电子商务环境下的税收问题及对策

宏观经济学课程论文 1 电子商务环境下的税收问题及对策电子商务环境下的税收问题及对策 张三 会展管理本 012 01110269 摘要 摘要 当今社会随着网络技术的发展 使得电子商务这一新的贸易形式蓬勃发 展起来 并正以其空前的无限的生命力推动着部门经济 区域经济 国民经济 和世界经济跃上一个新的台阶 但同时电子商务也对传统的商业经济模式和方 法形成了巨大的冲击 特别是对现行税收制度 税收管理模式提出了全面的挑 战 针对电子商务所带来的税收问题 本文借鉴国外经验 结合我国的实际情 况 积极研究和提出了应对电子商务的税收对策 关键词 关键词 电子商务 税收 问题 对策 一 电子商务带来的税收问题 由于电子商务的迅猛发展和交易总额的迅速扩大 致使税务管理部门来不 及研究相应的征管对策 更没有系统的法律 法规来规范和约束企业的电子商 务行为 出现了税收管理真空和缺位 导致应征的税款白白流失 这无疑将成 为各国政府一笔巨大的潜在税收来源 政府应否对其征税 众说纷纭 有的经 济学家认为应该征收 比特税 有的主张开征一种电子商务税 不管怎样 对 电子商务征税已是一种必然趋势 如果对电子商务征税 具体操作将是一项非 常复杂的工程 从理论上分析 从互联网上流失电子商务的税收主要有关税 消费税 增值税 所得税 印花税等 同时 由于网上交易被无纸的操作和匿 名所取代 也使税收工作遇到了前所未有的制度难题 征管难题和技术难题 由于电子商务可以规避税收义务 大大降低企业税收负担 因此 一些企业纷 纷通过上网规避税收 牟取暴利 在逃避大量税收的同时 扰乱了正常的市场 秩序 电子商务给现行税收带来的主要问题涉及多个方面 1 税收负担明显不公问题 各国现行税制普遍倡导的税收中性原则要求对 互联网上的电子商务与传统贸易取得的相似的经济收入同样征税 不能因贸易 方式不同而有所不同 但是由于电子商务是一种新生事物 各国相应的法律框 架正在构筑 传统的征管手段又相对落后 使得互联网经营企业与传统贸易企 业之间存在税负不公的情况 2 税款流失风险加大问题 随着电子商务的发展和日趋成熟 越来越多的 企业搬到网上经营 其结果是一方面带来 传统贸易方式的交易数量的减少 使 现行税基受到侵蚀 另一方面由于电子商务是一个新生 事物 税务部门的征管 宏观经济学课程论文 2 及其信息化建设还跟不上电子商务的进展 造成了网上贸易的 征税盲区域 网上贸易的税收流失问题十分严重 3 常设机构等概念难以确定问题 在国际税收中 常设机构 在国际税收 领域是一个很重要的概念 一国通常以外国企业是否在该国设有机构作为对非 居民营业所得是否征税的界定依据 但电子商务是完全建立在一个虚拟的市场 上 完全打破了空间界限 使传统意义上的固定营业场所的界线变得更加模糊 企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所 代理商等有形机构来完成 大 多数产品或劳动的提供也并不需要企业实际出现 而仅需要一个网站和能够从 事相关交易的软件 因而不能对外国销售商在本国的销售和经营征税 4 课税对象性质模糊不清问题 纵观各种形式与产品的电子商务 数字产 品的电子商务不仅具有一般形态的电子商务所具有的商流与信息流的虚拟性 更因其产品形态的特殊性 数字产品电子商务又具备物流的虚拟性的特点 这 一特点使其在纳税人身份的判定中 交易过程的可追溯性上与税务稽查上有效 实现的难度都大大增加 另外 在电子商务交易中 实现了无纸化操作 且交 易双方常常 隐蔽 进行 使得印花税的计税依据难以确定 网上订单是否具 有纸基合同的性质和作用 是否需要缴纳印花税 目前也不明确 5 税收管辖权的范围界定问题 税收管辖权依据国家主权可以分为属人和 属地两种 即居民税收管辖权和所得来源地管辖权 也就是说 居住国对其居 民行使居民税收管辖权 收入来源国对非居民行使收入来源地税收管辖权 长 期以来 为了避免对同一跨国所得的双重征税现象 收入来源地税收管辖权被 普遍认为优先于居民税收管辖权 但随着电子商务的出现 跨国营业所得征税 就不仅仅局限于国家税收管辖权的划分与两国间的协调问题了 而更多的是由 于电子商务交易的数字化 虚拟化 隐匿化和支付方式的电子化所带来的对交 易场所 提供服务和产品的使用地难以在判断的问题上 从而也就使收入来源 地税收管辖权失去了应有的效益 而如果税务机关片面地强调居民税收管辖权 则发展中国家作为网络贸易输入国 其对来源于本国的外国企业所得税管辖权 将被削弱或完全丧失 导致税收大量流失 这显然不利于发展中国家的经济发 展和国际竞争 因此 对税收管辖权的重新确认问题已成为加强电子商务环境 下税收管理的一个关键性问题 6 电子商务过程的税务稽查问题 税务机关要进行有效的征管稽查 必须 掌握大量有关纳税人应税事实的信息和精准的数据 作为税务机关判断纳税人 宏观经济学课程论文 3 申报数据准确性的依据 为此 各国税法普遍规定纳税人必须如实记帐并保存 帐簿 记帐凭证以及其他与纳税有关的资料 以便税务机关进行检查 但在互 联网这个独特的环境下 由于订购 支付 交付等都在网上进行 使得无纸化 程度越来越高 订单 合同 作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在 且 电子凭证又可轻易的修改而不留下任何痕迹 导致传统的凭证追踪审计失去基 础 并且 互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善 联机银行与数字现金的 出现 加大了税务机关通过银行的支付交易进行监管的难度 还有 随着计算 机加密技术的成熟 纳税人可以使用加密 授权等多种保护方式掩藏交易信息 如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时 足额地入库是网上征税的又一 大难题 更加加大了税务机关稽查的难度 7 国际避税问题 由于互联网上没有地域的概念 作为互联网上唯一标识 方式的网址与交易双方的身份和地域都没有关系 再加上国际互联网的高流动 性和隐蔽性特点 使电子商务交易的双方都能够轻易的隐匿住所或进行匿名交 易 另外 企业还可以在互联网上轻易的改变站点 因而任何一个企业只要拥 有一台计算机 一个调制解调器和一部电话 就可以选择一个免税或低税国设 立站点 利用低税或免税国的站点与国外企业进行商务洽谈和交易 而把国内 作为一个存货仓库 从而轻易避税 越来越多的跨国企业集团为了降低成本 逃避税收 更多地运用电子数据交换技术 使得企业集团内部高度一体化 通 过定价转让来达到目的 二 适应电子商务发展的税收对策 1 明确我国在电子商务环境中的税收原则 1 坚持税收中性原则 税收政策应在加强征管 防止税收流失的同时不阻 碍网上贸易的发展 在考虑电子商务税收政策时 也应以交易的本质内容为基 础 而不考虑交易的形式 以避免税收对经济的扭曲 使纳税人的决策取决于 市场规则而不是出于对税收因素的考虑 2 坚持便于征收 便于缴纳的原则 税收政策的制定应考虑互联网的技术 特征和征税成本 便于税务局征收管理及纳税人的税收奉行 3 坚持国家税收主权原则 在税收管辖权问题上 要充分考虑我国及广大 发展中国家的利益 联合其他发展中国家 坚持以居民管辖权和地域管辖权并 重的原则 4 坚持财政收入原则 电子商务税收制度的建立和发展也必须遵循财政收 宏观经济学课程论文 4 入原则 要与国家的整体税收制度相协调 相配合 保证国家开支的需要 2 建立电子稽查制度 该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财 政 银行 海关 国库 网上商业用户的全面联接 实现各项业务的网上操作 达到网上监控与稽查的目的 堵塞网上交易的税收漏洞 此外 还需要建立完 善的税务稽查电子系统 基于税务系统的广域网 实施办公自动化与征管 税 务稽查 大面专用发票防伪系统 出口退税专用票证系统 丢失被盗增值税专 用发票报警系统 电子邮件等系统的系统集成 实现跨部门 跨地区之间的涉 税信息的快速传递 发票函件调查和相互协凋 3 积极参与制定有关电子商务的法律 法规 制度 现行的税收法律法规 对新兴的网络贸易已显得力不从心 我国应对由于电子商务的出现而产生的税 收问题有针对性的进行税法条款的修订 补充和完善 对网上交易暴露出来的 征税对象 征税范围 税目 税率等问题适时进行调整 对电子商务环境下出 现的国际税收问题 应当通过对一些传统的税收概念重新修订和解释使其明确 化 并使之能够适应电子商务环境 如对 常设机构 概念的重新定义等 4 建立符合电子商务要求的税收征管体系 电子商务无纸化操作的快捷性 交易参与者的流动性 使税收征管中税务部门与纳税人之间信息不对称问题尤 显突出 使其税收征管出现了许多 盲点 和漏洞 要提高现有征管效率 关 键是解决信息不对称问题 一是加强税务机关自身网络建设 实现真正的网上 监控与稽查 二是积极推行电子商务税收登记制度 三是从支付体系人手解决 电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性 5 培养面向 网络时代 的税收专业人才 在 网络经济 时代 税收事 业的发展同样离不开德才兼备的优秀人才 电子商务与税收征管 偷逃与堵漏 避税与反避税 归根结底都是技术与人才的竞争 而目前我国税务部门大多缺 乏网络技术人才 缺乏必需的电子商务知识 因此 要顺应时代潮流 大力培 养既懂税收业务知识又懂电子网络知识的复合型人才 使税收监控走在电子商 务的前面 6 积极开展国际合作与协调 电子商务的开放性 无国界性使得一个国家 的税务当局很难全面掌握跨国交易的情况 为此 各国税务机关只有在互惠互 利的原则下密切配合 相互合作 包括国际情报交换 协调税基与税率 协助 征管等 才能全面 准确地了解纳税人的交易信息 为税收征管和稽查提供详 实 有力的证据 宏观经济学课程论文 5 参考文献 参考文献 1 顾强 纺织企业入世规则与对策 M 中国纺织出版社 2001 1 2 美 迈克尔波特 竞争论 M 中信出版社 2003 1 3 美 伊莱恩斯通 张玲 张辉等译 服装产业运营 M 中国纺织出版社 2004 3 4 查志强 王君英 跨越式发展的背后 浙江外贸发展特色与动因探析 M 国际贸易 2006 1 5 岑彩云 纺织服装业入世后策略分析 J 中国纺织 2002 5 6 朱华译 张辉校 中国纺织服装工业的竞争力 J 国外纺织技术 2003 11 7 韩立华 韩国应对国际纺织品贸易一体化对中国的启