第四章_流动资产

第四章流动资产 第一节货币资金 货币资金是企业资产中流动性最强的一类1 货币资金内容现金 银行存款和其他货币资金2 货币资金的管理与控制 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核 一 现金的核算 一 概念狭义 即库存现金广义 库存现金 银行存款 其他货币资金 第一节货币资金 现金使用范围的限制2 限制库存现金限额和缴存时间3 不许坐支现金4 现金的内部控制 二 库存现金的管理和控制 关于现金支出范围的规定 1 支付个职工的工资 津贴2 支付给个人的劳务报酬3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金4 支付向个人收购农副产品和其他物资的价款5 预借给出差人员随身携带的差旅费6 支付给职工个人的各种劳保 福利费以及按国家 规定应支付给职工的其他支出7 结算点以下的零星支出 账户设置现金总账 一般采用三栏式 和现金日记账 核算要求每日终了 现金总账余额应等于现金日记账余额 现金日记账余额等于库存现金余额 如果发生不相等的情况 该如何处理 三 现金一般业务核算 3 现金清查核算 二 银行存款的核算 一 银行账户类型A 基本存款账户工资 奖金等的支取只能通过基本存款账户办理 B 一般存款账户可以办理转账结算和现金缴存 不能支取现金 C 临时存款账户D 专用存款账户一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款账户 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 二 银行结算方式三票 支票 银行汇票和银行本票 一卡 信用卡 三方式 托收承付 委托收款和汇兑 1 支票 现金支票 只能从银行提现 转账支票 只能从银行转账 有效期 不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票 或与银行预留印签不符 2 银行本票 有效期 2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 3 银行汇票 有效期 1个月 超期作废 钱存户头 异地使用 可以背书转让 4 委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 5 托收承付 用于异地结算 先发货 后收款 6 汇兑 用于异地结算 电汇 信汇 7 商业汇票 是一种期票 未到期不能收付 商业承兑汇票 银行承兑汇票 有效期 最长不超过6个月 可以申请贴现 可以背书转让 8 信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算 不得支取现金 允许善意透支 不得恶意透支 银行结算方式的归纳 同城支票 银行本票异地汇兑 托收承付 银行汇票同城 异地均可信用卡 委托收款 商业汇票 各种票据的有效期限 只要带 票 字的均可背书转让 三 银行收付业务的核算 四 银行存款清查的核算 企业与银行对账 如发现错账漏账 应及时查明原因并更正 如发现未达账项 则应在查明原因后编制 银行存款余额调节表 检查双方的账目是否相符 所谓 未达账项 即企业与银行一方已经入账 而另一方由于凭证传递需要时间 尚未入账的款项 其中未达账项产生的主要原因是 企业已经收款入账 银行尚未收到款项 企业已经付款入账 银行尚未支付的款项 银行已经收款入账 企业尚未收到的款项 银行已付款入账 企业尚未记录支付的款项 银行存款余额调节表 年月日 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 三 其他货币资金的核算 1 外埠存款2 银行本票存款3 银行汇票存款4 信用卡存款5 存出投资款6 信用保证金存款 一 其他货币资金的内容 二 其他货币资金的会计处理 一 应收账款的核算 第二节应收项目 二 应收票据的核算 三 预付账款的核算 四 其他应收款的核算 一 应收账款 一 应收账款的计价 二 应收账款的核算 三 坏账损失的核算 应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额 在有商业折扣的情况下 企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认 在现金折扣的情况下 应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择 一种是总价法 另一种是净价法 一 应收账款的计价 折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 对商品价目单中所列的价格给予的扣除 扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款 而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除 二 应收账款的核算 企业设置 应收账款 总账科目进行核算 企业应收的各种款项 企业已收回的应收账款转作商业汇票支付方式的应收账已转销的坏账损失 企业尚未收回的各种应收账款 应收账款的明细账按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置 应收账款 要求 按总价法编制有关业务的会计分录 某企业销售产品一批 共计80000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用的增值税税率为17 产品已交付 企业在8日内收到款项 二 应收账款的核算 二 应收账款的核算 借 应收账款93600 贷 主营业务收入80000 应交税费 应交增值税 销项税额 13600 借 银行存款92000 财务费用1600贷 应收账款93600 三 坏账损失的核算1坏账的产生 1 坏账的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 2 坏账确认的条件债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产清偿后不足的部分 债务人逾期未履行债务 有足够证据表明实在无法收回 或者收回的可能性很小 2坏账的核算方法A 直接转销法 指在实际发生坏账时 对于发生的坏账损失 直接记入当期费用 管理费用 同时注销该笔应收款项B 备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 我国企业会计制度规定 企业只能采用备抵法核算坏账损失 B 备抵法 1 坏账准备账户 该账户是资产类账户 用于核算企业提取的坏账准备 其账户结构为 2 备抵法 2 2 备抵法 3 例题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备 2003年末的应收账款余额为100万元 提取坏账准备的比例为3 2004年发生了坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款为120万元 2005年5月1日 已冲销的乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款130万元 如何进行会计处理 二 应收票据 一 应收票据的内容 二 应收票据的核算 一 应收票据的内容在我国会计实务中 应收票据仅指企业持有的 尚未到期兑现的商业汇票 分类 按承兑人不同 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 二 应收票据的核算 企业设置 应收票据 科目 该科目属于资产类科目 应收票据 应收票据的面值计提的利息 到期收回的应收票据面值向银行贴现的应收票据面值 企业尚未收回的应收票据面值和应计利息 1 不带息应收票据的核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值 企业收到商业汇票时借 应收票据贷 有关科目应收票据到期收回票款时 应按票面金额借 银行存款贷 应收票据商业承兑汇票到期 承兑人无力偿付或违约拒付 收款企业应将到期票据的票面金额转入 应收账款 科目 2 带息应收票据的核算 带息应收票据 应于中期期末和年度终了 按规定计提票据利息 并增加应收票据的账面价值 同时冲减 财务费用 借 应收票据贷 财务费用到期应计利息 应收票据票面金额 票面利率 期限其中 期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时 算头不算尾 算尾不算头 按月计算时 对日计算 但月尾除外 借 银行存款贷 应收票据财务费用 3 应收票据贴现的核算 1 应收票据贴现的计算 贴现期 票据期和持票期的关系 2 核算 企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现企业持未到期的带息应收票据向银行贴现 银行存款 面值 贴现息 财务费用 贴现息 应收票据 面值 银行存款 实际收到金额 应收票据 账面值 财务费用 实收金额 账面值 实收金额 账面值 例 某企业销售产品一批 收到60天到期 利率为5 面值为58500元的商业承兑汇票一张 该票据持有20天后向银行办理贴现 贴现率为8 汇票到期 付款方无力付款 某企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知 要求 计算贴现所得额 编制贴现和付款的会计分录 票据到期值 58500 58500 5 60 360 58987 50贴现所得额 58987 50 58987 50 8 40 360 58463 17借 银行存款58463 17财务费用36 83贷 应收票据58500借 应收账款58987 50贷 银行存款58987 50 三预付账款 一 预付账款的概念企业按照购货合同的规定 因购买材料 物资和劳务供应而预付给供应单位的款项 二 账务处理 已预付但尚未抵扣的账款 供应单位 银行存款 物资采购 其他应收款 预付账款 预付账款不多的企业 可以不单独设置 预付账款 科目 可以直接将预付的货款记入 应付账款 的借方 例题 A公司2006年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元 8月6日收到甲商品 专用发票中注明价款40000元 增值税额6800元 8月10日向B企业补付货款 该如何编制会计分录 四其他应收款 企业发生的非购销活动引起的应收债权 备用金 应收的各种赔款 应收的各种罚款 应收出租包装物的租金 存出的保证金 应向职工收取的各种垫付款项 应收 暂付上级单位或所属单位的款项 其他不属于上述各项的其他应收款项 其他应收款增加的其他应收收回的其他应收和预付款项和预付款项尚未收回的其他应收和预付款项注意 其他应收款也要计提坏账准备 提取的原则与方法和应收账款相同 第三节存货 一 存货的概念与分类二 存货的入账价值三 存货购进的核算四 发出存货的核算五 存货清查的核算 一 存货的概念与分类概念存货是指 企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 存货的特点 存货是有形资产 存货具有较大的流动性 储存的目的在于按正常经营方式销售或耗用 具有实效性和潜在损失的可能性 3 存货的确认该存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠的计量 4 分类 原材料 委托加工材料 包装物 低值易耗品 产成品 自制半成品和在产品 一 购货价格 二 附带成本 二 存货的入账价值 三 存货购进的核算 原材料 1 设置账户2 账户处理 1 设置账户 1 材料采购 在途物资 品种 外购材料的实际采购成本 验收入库材料的实际成本 已付款但尚未验收入库材料的实际采购成本 2 原材料 品种验收入库材料的发出材料的实际成本实际成本库存材料的实际成本 2 账务处理实际成本法 四 发出存货的核算 一 发出存货的计价方法 二 存货数量的确定方法 三 发出存货的账务处理 一 发出存货的计价方法 先进先出法是假定先收到的材料先耗用 并根据这种假定的成本流转顺序对发出材料和期末材料成本计价 一次加权平均法指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数 去除本月全部收货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 从而确定存货的发出和库存成本 个别计价法或分批计价法是以某批材料收入的实际单位成本作为某批材料发出的单位成本 从而计算发出材料成本的一种方法 先进先出法 某企业2002年4月份采用先进先出法登记A材料明细账的情况见表所示 A材料明细账2002年收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初4001040005发出10010100030010300010购入20011220030010300020011220018发出30010300020011220028购入10012120020011220010012120030结余30034004004000200112200100121200 一次加权平均法 加权平均法计算公式如下 期初存货成本 本期进货成本加权平均单位成本 期初存货数量 本期进货数量承上例 该企业采用加权平均法计算的本期期末存货成本如下 4000 2200 1200加权平均单位成本 10 57 元 400 200 100期末存货成本 300 10 57 3171 元 二 存货数量的确定方法1 永续盘存制 账面盘存制 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 2 定期盘存制 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 三 发出存货的账务处理 材料在按实际成本计价的情况下 会计期末 企业按材料的领料部门和用途编制本月发出材料的会计分录 即 借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用管理费用贷 原材料 五 存货清查的核算 账实不符 记入 待处理财产损