退税新政学习一

1 前前 言言 财税 号文件 以下称 号文 和总局 号公告 以下称 号公告 发布后 因文件内容较多 涉及范围较广 在出口退税政策和管理上有较明显的变化 要及时 准确地理解文件内容 掌握新的出口退税政策 做好出口退税申报 审核工作 不仅对出口企业办税人员 就是对从事出口退税审核的 税务机关人员也存在着一定的难度和压力 为了便于大家尽快理解 掌握新的出口退税政策 尽快按新的出口退税政策开展工作 现结 合武汉市目前出口退税工作的实际情况 从实际操作层面对两个文 件的内容进行归纳总结 以期帮助大家理清头绪 找准重点 吸收 消化出口退税新政 在学习两个文件时 大家首先要注意以下几点 应将两个文件结合起来同时学习 应将两个文件结合起来同时学习 号文着重对出口退税政策进行了归纳 号公告着重对 出口退税管理进行了规范 两个文件在具体条文的名词定义和表述 上是一致的 学习文件首先要把握这一点 也就是说 要把两个文 件结合起来同时进行学习 才能更好的理解 掌握 例如 号 文件第一条 适用增值税退 免 税政策的出口货物劳务 第 二 款 出口企业或其他单位视同出口货物 和第 三 款 出口企业 对外提供加工修理修配劳务 的规定 是对相关名词进行了定义 而在 号公告第六条 出口企业和其他单位出口的视同出口货物 2 及对外提供加工修理修配劳务的退 免 税申报 中就对 号文 的定义如何进行退 免 税申报进行了详细的规定 如不把两个文 件结合起来同时学习 分开来单独去学习理解 估计是很难理解通 的 重点理解与原有规定的变化点 重点理解与原有规定的变化点 号文和 号公告是对 年以来所有财政部和税务 总局制定的出口退税方面文件的梳理归类及修订完善 可以说是截 止目前税务部门两个绝无仅有的综合性文件 现行绝大部分出口退 税政策均包括在两个文件中 文件出台后 财政部和税务总局 年以来制定的大部分出口退税文件均被废止 由于是梳理归类和修 订完善 两个文件中的许多内容是沿用原来的规定没有变化的 如 出口退 免 税资格认定 除表格有变化外 政策规定并无明显 变化 所以在学习两个文件时 应将重点放在变化点上 本文拟从 政策解释 管理规定 表证单书三个层面罗列出大的变化点 便于 大家重点学习 文件中有关出口收汇核销单的相关规定可以不予理睬 文件中有关出口收汇核销单的相关规定可以不予理睬 因武汉市是货物贸易外汇制度改革的试点单位 从 年 月起 申报退税就不再需要附送出口收汇核销单了 近期外汇 局方面决定从 年 月起在全国范围全面推行货物贸易外汇 制度改革 全面取消了纸质出口收汇核销单 具体可参考 国家外国家外 汇管理局汇管理局 海关总署海关总署 国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革 的公告的公告 国家外汇管理局公告 国家外汇管理局公告 2012 年第年第 1 号 号 3 电子信息管理方面没有任何变化 电子信息管理方面没有任何变化 有关电子信息管理方面的内容文件中并未提及 就目前出口退 税申报及审核系统运行情况来看 相关政策及管理规定暂时并未有 根本变化 例如 原应按增值税专用发票稽核比对信息审核的 仍 按原规定没有变化 几个重点政策规定必须熟知 几个重点政策规定必须熟知 两个文件中几个重大的政策规定 在学习时必须做到了然于心 同时结合自身的业务需求去学习 不强求全面掌握 只求实际工作 中用得到 重大的政策规定可参考 月 日中国税务报头版头条 刊登的 退税政策 月 日起调整 为出口企业营造宽松环境 和 月 日刊登的 退税手续简化 企业负担减轻 解读出口退税两 个新文件 具体来讲有 个 放宽企业申报退税的期限由原货物报关出口后 90 天内修 改为当年出口的货物须在出口的次月至次年 4 月的各个增值税纳税 申报期内申报退税 最长可达 4 天 准确地说应是收齐凭证申 报退税的期限 这一点对任何出口企业来讲都要重点理解 本文后 面有详细叙述 例如 某外贸企业在 2011 年 1 月 1 日出口的货物 原规定出口退 免 税最后 1 个申报期应在 2011 年 4 月 20 日 征 期顺延 之前 收齐单证申报时间最多为 110 天 依照新政策 出 口退 免 税最后 1 个申报期应在 2012 年 4 月 18 日 征期顺延 之前 收齐单证申报时间最多为 474 天 同为一个出口时间 新旧 计算对比 申报退税期相差 364 天 4 将部分出口货物由征税调整为免税 原来对未申报退税 的要视同内销征税 现在是对未申报办理退 免 税或未补齐单证 的出口货物由视同内销征税调整为办理免税 增加了出口货物免税管理的内容 除另有规定外 对于 按规定免税的出口货物 出口企业应在免税业务发生的次月申报办 理免税 号公告对免税规定有详细的申报要求及表格 未按规 定申报免税的 要视同内销予以征税处理 这一点同样对任何出企 业来讲都要重点理解 以因免税申报不及时造成不必要的损失 对外贸企业委托加工修理 修配货物收回后出口的退税 进行了规范 取消了原委托加工原材料和加工费可以分开开票申报 退税的规定 要求加工费的增值税专用发票应包含原材料金额 统 一按出口货物的退税率办理退税 这一点对我市存在较多的委托加 工纺织服装出口和委托加工机电产品出口的企业来说有较大地变化 相关企业应按政策规定及时调整经营方式 外贸企业进口的货物 若需要出口的 可凭海关进口增 值税专用缴款书申报出口退税 取消了外贸企业进料加工保税进口料件采取作价销售方 式加工时免税的规定 对作价销售保税进口料件统一按内销征税 出口按一般贸易退税 扩大生产企业收购货物出口退税的范围 增加了视同自 产的范围 取消了小型企业 新发生出口业务的生产企业的审核期 5 为 12 个月的规定 注意申报期限的两个执行时间 注意申报期限的两个执行时间 出口退 免 申报期限的执行时间是统一倒推到 年 月 日的 即 出口日期为 年 月 日以后出口的货物 在出口之日起次月起至次年 月 日前的各增值税纳税申报期内 申报办理退 免 税 同时考虑到文件出台时间已是 年 月底 故将 年出口货物所有申报期限延长 个月 即 出 口退 免 税最后申报期限为 年 月增值税纳税申报期 出口货物免税最后申报期限为 年 月增值税纳税申报期 剔除退 免 税 免税后需申报征税的最后期限为 年 月 的增值税纳税申报期 6 出口企业和其他单位 出口货物劳务的定义出口企业和其他单位 出口货物劳务的定义 在学习两个文件的开始 必须首先搞清楚两个概念 即 必须首先搞清楚两个概念 即 出出 口企业和其他单位口企业和其他单位 和和 出口货物劳务出口货物劳务 因为两个文件所有出口退 税政策和管理的规定主要是针对这两个概念来表述的 一 一 出口企业和其他单位出口企业和其他单位 的定义的定义 两个文件对按规定办理出口货物劳务增值税和消费税退 免 税的企业统称为 出口企业和其他单位出口企业和其他单位 这与原来文件所称的出口 企业 特准退税企业 出口商 出口企业纳税人均不同 一 号文第一条第 一 项第一 三款对出口企业作出 如下定义 本通知所称出口企业 是指依法办理工商登记 税务登记 对本通知所称出口企业 是指依法办理工商登记 税务登记 对 外贸易经营者备案登记 自营或委托出口货物的单位或个体工商户 外贸易经营者备案登记 自营或委托出口货物的单位或个体工商户 以及依法办理工商登记 税务登记但未办理对外贸易经营者备案登以及依法办理工商登记 税务登记但未办理对外贸易经营者备案登 记 委托出口货物的生产企业 记 委托出口货物的生产企业 本通知所称生产企业 是指具有生产能力 包括加工修理修配本通知所称生产企业 是指具有生产能力 包括加工修理修配 能力 的单位或个体工商户 能力 的单位或个体工商户 通俗地讲 出口企业统分为有进出口权的企业 以及无进出口有进出口权的企业 以及无进出口 权委托出口的生产企业 包括有生产能力的个体工商户 权委托出口的生产企业 包括有生产能力的个体工商户 对应的 非出口企业非出口企业 则为无进出口权的商贸流通企业和无进出口权且不则为无进出口权的商贸流通企业和无进出口权且不 具有生产能力的个体工商户 具有生产能力的个体工商户 具体可见下表 7 企业类型企业类型生产能力生产能力进出经营权进出经营权是否出口企业是否出口企业适用政策适用政策 商贸企业无有是免退税 商贸企业无无否委托出口免税 生产企业有有是免抵退税 生产企业有无是 委托出口 免抵退税 个体工商户有有是免抵退税 个体工商户有无是 委托出口 免抵退税 个体工商户无有是免退税 个体工商户无无否委托出口免税 这里还需要重点注意以下几点 有进出口权的企业委托其他有权企业代理出口的 适用退有进出口权的企业委托其他有权企业代理出口的 适用退 免 税政策 免 税政策 这里与原政策规定不同之处是 放宽了原只有外贸 企业代理生产企业出口 集团公司 总厂 代理成员企业 分厂 出口才能适用退 免 税政策的规定 现在只要是有进出口权的企现在只要是有进出口权的企 业 无论是外贸还是生产企业 代理其他有权企业出口的 都适用业 无论是外贸还是生产企业 代理其他有权企业出口的 都适用 退 免 税政策退 免 税政策 也就是说有权生产企业委托其他有权生产企业代 理出口的 同样适用退 免 税政策 外贸企业委托有权生产企业 代理出口的 也同样适用退 免 税政策 这都与原政策相比有较 大的变化 无进出口权的生产企业委托其他有权企业代理出口的 适用无进出口权的生产企业委托其他有权企业代理出口的 适用 退 免 税政策 退 免 税政策 这里有一点与原政策规定不同这处是 无进出口 权的生产企业委托其他有权生产企业代理出口的 也适用退 免 税政策 非出口企业 即无进出口权的商贸流通企业和无进出口权且非出口企业 即无进出口权的商贸流通企业和无进出口权且 不具有生产能力个体工商户 委托出口的 适用免税政策 不具有生产能力个体工商户 委托出口的 适用免税政策 号 8 文第六条第 一 项第 点第 小点 二 其他单位在文件中均无具体定义 仅在 号公告第三 条 出口退 免 税资格的认定 第 二 项中作了如下说明 其他单位应在发生出口货物劳务业务之前 填报其他单位应在发生出口货物劳务业务之前 填报 出口退 免 出口退 免 税资格认定申请表税资格认定申请表 提供银行开户许可证及主管税务机关要求的其 提供银行开户许可证及主管税务机关要求的其 他资料 到主管税务机关办理出口退 免 税资格认定 他资料 到主管税务机关办理出口退 免 税资格认定 可以理解为除定义为 出口企业 之外的 其他发生出口货物 劳务业务的单位 二 二 出口货物劳务出口货物劳务 的定义的定义 两个文件中第一次提出了 出口货物劳务出口货物劳务 的概念 号文 开头及 号公告第二条第一款均对 出口货物劳务 做出了定义 这是在原来任何文件中均没有出现过的 原来只对出口货物退 免 税 出口货物退 免 税的企业范围及货物范围进行过定义 并没 有明确提出过 出口货物劳务 这一概念 按照两个文件的定义 出口货物劳务出口货物劳务 包括出口货物 视同出口货物和对外提供加工修包括出口货物 视同出口货物和对外提供加工修 理修配劳务三类 理修配劳务三类 一 出口货物 一 出口货物 号文第一条第 一 项第二款对出口货物作出如下定义 本通知所称出口货物 是指向海关报关后实际离境并销售给境本通知所称出口货物 是指向海关报关后实际离境并销售给境 外单位或个人的货物 分为自营出口货物和委托出口货物两类 外单位或个人的货物 分为自营出口货物和委托出口货物两类 二 视同出口货物 二 视同出口货物 9 文件对视同出口货物未下具体定义 但对以前政策规定的范围 进行了归纳 包括七类适用增值税退 免 税政策的货物 三类适包括七类适用增值税退 免 税政策的货物 三类适 用增值税免税政策的货物劳务和二类适用增值税征税政策的货物 用增值税免税政策的货物劳务和二类适用增值税征税政策的货物 消费税政策依据增值税政策派生而来 这里不再复述 七类适用增值税退 免 税政策的货物在 号文第一条第 二 中有具体表述 简单讲是 对外援助 对外承包 境 外投资的出口货物 进入特殊区域的出口货物 免税 品经营企业销售的货物 中标机电产品 销售自产的 海洋工程结构物 销售用于国际运输工具上的货物 输入特殊区域的水电气 三类适用增值税免税政策货物劳务在 号文第六条第 一 项第 点中有具体表述 注意是两类货物和一类劳务 简单讲是 免税店销售的免税货物 特殊区域内企业为境外企业 提供加工修理修配劳务 特殊区域内企业之间销售区内货物 二类适用增值税征税政策的货物在 号文第七条第 一 项第 点中有具体表述 简单讲是 视同出口国家取消 出口退 免 税的货物 销售给特殊区域内的生活消费用品 和交通运输工具 三 对外提供加工修理修配劳务 三 对外提供加工修理修配劳务 号文第一条第 三 项规定 对外提供加工修理修配劳务 对外提供加工修理修配劳务 是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理 10 修配 修配 三 明确了上述两个概念后 按照 号公告第二条第一款的 表述 出口企业和其他单位办理出口货物 视同出口货物 对外提出口企业和其他单位办理出口货物 视同出口货物 对外提 供加工修理修配劳务 以下统称出口货物劳务 增值税 消费税的供加工修理修配劳务 以下统称出口货物劳务 增值税 消费税的 退 免 税 免税 适用本办法 退 免 税 免税 适用本办法 即 针对出口企业和其他单位的出口货物劳务 有退 免 税 退 免 税 免税以及衍生出来的征税三个不同层次免税以及衍生出来的征税三个不同层次的增值税 消费税政策及管 理规定 下面就分三个不同层次 对两个文件的具体规定进行分类 归纳 11 适用增值税退 免 税政策的相关规定适用增值税退 免 税政策的相关规定 增值税退 免 税是指实行免征和退还增值税 号文第一 条规定 对下列出口货物劳务 除适用本通知第六条和第七条规定对下列出口货物劳务 除适用本通知第六条和第七条规定 的外 实行免征和退还增值税 以下称增值税退 免 税 政策 的外 实行免征和退还增值税 以下称增值税退 免 税 政策 一 适用范围一 适用范围 号文第一条 适用增值税退 免 税政策的出口货物劳务 对适用范围有具体表述 即 包括通常意义上的出口货物 类视即 包括通常意义上的出口货物 类视 同出口货物 对外提供加工修理修配劳务 同出口货物 对外提供加工修理修配劳务 需要注意的是 此条中规定 除本通知及财政部和国家税务总除本通知及财政部和国家税务总 局另有规定外 视同出口货物适用出口货物的各项规定 局另有规定外 视同出口货物适用出口货物的各项规定 同时因为 视同出口的情况较为复杂 在 号公告第六条 出口企业和其他 单位出口的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的退 免 税申报 中 对各种需要报送补充资料的视同出口货物和对外提供 加工修理修配劳务予以了明确规定 疑问 1 由于国税发 号文和国税函 号文废止 对于出口企业视同出口货物的对外承包方式下出 口的货物 是否已突破了原来只能是 设备 原材料 施工机械 办理退 免 税的规定 除国家明确规定不予退 免 税的货物外 的其它对外承包工程项下的出口货物也可申请办理退 免 税 不 12 适用免税政策 疑问 号文第一条第 二 项第 点规定 出口企业经 海关报关进入国家批准的出口加工区 保税物流园区 保税港区 综合保税区 珠澳跨境工业区 珠海园区 中哈霍尔果斯国际边境 合作中心 中方配套区域 保税物流中心 B 型 以下统称特殊 区域 并销售给特殊区域内单位或境外单位 个人的货物 以及 号公告第六条第一款规定 报关进入特殊区域并销售给特殊区 域内单位或境外单位 个人的货物 特殊区域外的生产企业或外贸 企业的退 免 税申报分别按本办法第四 五条的规定办理 两个 文件均只对报关进入特殊区域并销售给特殊区域内的单位的货物视 同出口货物 对只有物流通过特殊区域而不是销售给特殊区域内的 单位的货物是否视同出口货物未予明确 询问海关有关部门 也表 示可不销售给区内企业 原财税涉及特殊区域退 免 税的文件并 未列入 号文件附件 废止文件及条款目录 二 退 免 税办法二 退 免 税办法 号文第二条规定的退 免 税办法有两种 免抵退税和免 退 税 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修 配劳务 以及列名生产企业出口非自产货物 适用免抵退税政策 同时第六条第 一 项第 点第 小点规定 非列名生产企业 13 出口的非视同自产货物适用免税政策 通俗地说 除列名企业之外通俗地说 除列名企业之外 的生产企业出口的非自产货物且又不属于视同自产货物范围的 实的生产企业出口的非自产货物且又不属于视同自产货物范围的 实 行增值税免税政策 行增值税免税政策 不具有生产能力的出口企业和其他单位出口货物劳务 适用免 退税政策 号文第二条第 二 在这里将 外贸企业 称为不 具有生产能力的出口企业 对办法的具体解释与原来的规定基本相同 主要变化在于扩大主要变化在于扩大 了了 生产企业出口视同自产货物适用免抵退税的范围生产企业出口视同自产货物适用免抵退税的范围 具体为 一 具有较大规模的 符合条件的特定生产企业 出口的外 购货物 可视同自产货物适用免抵退税政策 号文附件 视同自产货物的具体范围 第一条有具体表 述 此类企业涉及的面较小 二 集团公司控股的生产企业之间收购的自产货物以及集团 公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物 可视同自产货物适 用免抵退税政策 此条相对于原政策规定 扩大了两种情形 集团公司内生产企业之间可互相收购自产货物出口 集团公司内生产企业之间可互相收购自产货物出口 集团公司内生产企业可以收购集团公司自产货物出口 集团公司内生产企业可以收购集团公司自产货物出口 原 原 只规定集团公司可以收购成员企业自产货物出口 只规定集团公司可以收购成员企业自产货物出口 号文附件 第二条第 三 项有具体表述 号公告第 十一条第 三 项对集团公司的认定有具体的规定要求 14 三 增加了 类适用免抵退税政策的视同自产货物 号 文附件 第二条第 五 至 九 项有具体表述 用于本企业中标项目下的机电产品 生产企业用于对外援助 对外承包 境外投资的出口货物 上述两类视同自产货物原政策也有适用免抵退税政策的规定 这里要特别注意 号文使用了这里要特别注意 号文使用了 用于用于 这两个字 可以理解为只这两个字 可以理解为只 要生产企业从事上述两类业务 无论货物是否是自产还是外购的 要生产企业从事上述两类业务 无论货物是否是自产还是外购的 只要是只要是 用于用于 此类业务 都可以适用免抵退税政策 即 自产货此类业务 都可以适用免抵退税政策 即 自产货 物理应适用免抵退税 非自产货物视同自产适用免抵退税 物理应适用免抵退税 非自产货物视同自产适用免抵退税 生产企业出口生产自产货物的外购设备和原材料 农产品除 外 此类为新增加的范围 原规定并没有 这里要注意两点 一是 此类为新增加的范围 原规定并没有 这里要注意两点 一是 此处的设备指的是进项税额已计算过抵扣的外购设备 且无论是已此处的设备指的是进项税额已计算过抵扣的外购设备 且无论是已 使用过的设备还是新购入未使用的设备 只要是用于生产自产货物使用过的设备还是新购入未使用的设备 只要是用于生产自产货物 的 均适用免抵退税政策 二是 出口进项税额未计算抵扣的已使的 均适用免抵退税政策 二是 出口进项税额未计算抵扣的已使 用过的设备 生产企业和外贸企业均实行免退税办法 在未取得增用过的设备 生产企业和外贸企业均实行免退税办法 在未取得增 值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的 情况下 实行免税办法 号文第四条第 六 项 第六条第情况下 实行免税办法 号文第四条第 六 项 第六条第 一 项第 点第 小点和 号公告第七条第 三 项有具 一 项第 点第 小点和 号公告第七条第 三 项有具 体表述 体表述 15 三 出口退税率三 出口退税率 出口退税率的规定与原政策实际执行情况相比变化不大 号 文只是作出了较为规范的表述 需要注意的是 对出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特需要注意的是 对出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特 殊区域内生产企业耗用的列名原材料 号文规定其退税率为适殊区域内生产企业耗用的列名原材料 号文规定其退税率为适 用税率 但如果国家调整列名原材料的退税率 则按调整后的退税用税率 但如果国家调整列名原材料的退税率 则按调整后的退税 率执行 率执行 四 退 免 税的计税依据四 退 免 税的计税依据 退 免 税计税依据有两点变化 一 外贸企业增加了 海关进口增值税专用缴款书上注明的 完税价格 号文第四条第 四 项 二 外贸企业委托加工取得的加工修理修配费用增值税专用 发票注明的金额应包括原材料成本和加工修理