货币资金与应收款项

第三章货币资金与应收项目 章节目录 第二节应收项目 第一节货币资金 学习目标与要求 通过本章的学习 你应当 1 了解货币资金的形式以及现金管理和控制 2 熟悉银行支付结算办法和银行存款管理的规定 3 熟悉应收项目的定义和范围 4 掌握应收账款的概念 确认及具体处理方法 5 掌握坏账的确认及处理方法 6 掌握应收票据的取得 计价及到期收回时的会计处理 7 掌握预付账款 其它应收款的核算 采购员小林计划去广州采购一批材料 但对当地的供应商的情况却不太了解 他在考虑到时候采用什么方式和对方结算 你能告诉他吗 课前预习题 商业汇票 银行本票 支票 银行汇票 信用卡 计量 记录 报告 确认 第三章货币资金与应收项目 含义 特点 分类 账户设置 用途性质结构明细 账务处理 余 注意问题1 现金管理制度3 1货币资金 现金盘点盈亏处理2 银行结算方式银行存款清查处理3 银行未达账项其他货币资金增减处理4 坏账准备3 2应收项目 应收账款坏账准备处理 1 坏账确认 2 计提范围应收票据 3 计提方法 4 账务处理预付账款其他应收款 第一节货币资金 一 现金 一 现金的性质与范围是流动性最强的资产 具有货币性 通用性与无限制可流通性 现金使用范围包括 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定发放给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点在1000元以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 二 现金业务的会计处理 1 现金收入的账务处理现金收入的主要途径 从银行提取现金 收取转账起点下的小额销售款 职工交回的差旅费剩余款 账务处理 借 库存现金贷 银行存款主营业务收入其他应收款 二 现金的账务处理 2 现金支出的账务处理 借 银行存款材料采购其他应收款等贷 库存现金 二 现金的账务处理 3 现金清查的账务处理 溢余或短缺 待处理财产损溢 1 短缺 属于责任人赔偿部分 其他应收款 无法查明的原因 管理费用 2 溢余 属于应支付给有关人员或单位的 其他应付款 无法查明的原因 营业外收入 三 现金管理与控制 1 现金收入的内部控制职能分开明确责任加强监督 三 现金管理与控制 1 现金支出的内部控制职能分开少用现钞保证有效支付加强监督 二 银行存款 一 银行支付结算办法的种类1 银行汇票银行汇票是出票银行签发的 尤其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 2 银行本票 银行本票是银行签发 承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 3 支票 支票是出票人签发 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 4 商业汇票 商业汇票是出票人签发 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票按其承兑人的不同可以分为 商业承兑汇票银行承兑汇票 5 汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式 它适用于单位和个人之间各种款项的结算 可分为信汇和电汇两种 6 委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 委托收款按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种 7 托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 8 信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 三 银行存款的管理 1 根据中国人民银行制定的 银行账户管理的办法 的规定 银行存款账户分为基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用存款账户 2 企业通过银行办理支付结算时 必须认真执行国家有关银行结算纪律 不准签发没有资金保障的票据和远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款 任意占有他人资金 不准违反规定开立和使用账户 3 为了加强对银行存款的管理 企业应定期对银行存款进行检查 如有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回 或者全部不能收回 应当作为当前的损失 记入 营业外支出 账户 四 银行存款清查 采用定期与开户银行核对账目的方法未达账项 1 企业已经收款入账 但银行尚未入账的收款款项 如企业存入的款项 2 企业已经付款入账 但银行尚未入账的付款款项 如企业开出的支票 3 银行已经收款入账 但企业尚未入账的收款款项 如委托银行代收的款项 4 银行已经付款入账 但企业尚未入账的付款款项 如银行直接代付的款项 假设某企业的银行存款日记账月末余额为87600元 银行对账同期余额为97300元 经逐笔核对 发现有如下4笔未达账款 1 企业开出现金支票一张 金额8200元 收到支票的企业尚未到银行办理进账手续 2 企业委托银行代收外地销货款32000元 银行已入账而企业尚未收到收款通知 3 银行代企业支付水电费4500元 企业尚未收到付款通知 4 企业月末收到转账支票一张计26000元 送存银行 企业已入账而银行未入账 三 其他货币资金的核算 一 外埠存款的核算 企业把款项汇往外地开立采购专户时 根据汇款凭证编制分录如下 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款发生采购支出后根据供货单位发票账单等报销凭证 编制会计分录如下 借 材料采购贷 其他货币资金 外埠存款如采购支出发生后仍有多余的外埠存款转回当地银行 根据银行的收账通知 编制会计分录如下 借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 二 银行汇票 本票的的核算 银行汇票 本票存款是企业在申请办理银行汇票 本票时 按照规定应交存银行的款项 企业委托银行办理银行汇票将款项从结算户转为银行汇票存款时 根据结算凭证编制会计分录如下 借 其他货币资金 银行汇票贷 银行存款企业使用银行汇票购料结算 根据发票账单等编制分录如下 借 材料采购贷 其他货币资金 银行汇票 如果银行汇票票面金额大于实际交易金额 在收到银行转来的多余款收账通知时 编制会计分录如下 借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票银行本票存款的账务处理基本参照银行汇票账务处理 只是银行在结算货款时的直接按本票的票面金额结算 票面金额与实际交易金额之间差额 由交易双方自行结清 三 信用卡存款的核算 信用卡存款是指采用信用卡结算方式的企业为签发信用卡而存入银行的信用卡账户的款项 四 信用证保证金存款 企业采用信用证方式与供货单位结算货款时 根据开户银行盖章退回的 信用证委托书 回单 记入 其他货币资金 信用证存款 账户 企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单 结转 其他货币资金 信用证存款 账户 货币资金在财务报表中的列示及披露 货币类金融资产 按 库存现金 银行存款 和 其他货币资金 账户的期末余额之和 在资产负债表中的 货币资金 项目列示 第二节应收项目 应收账款应收票据预付账款非营业应收项目 应收账款 一 内涵企业因销售商品 提供劳务 而形成的债权 如 价款 增值税款 代垫的运杂费等 仅指本企业的应收客户的款项 不包括本企业付出的保证金等 单项选择题 应收账款的特征是 A 回收金额固定 在活跃市场上有报价B 回收金额固定 在活跃市场上没有报价C 回收金额不固定 在活跃市场上有报价D 回收金额不固定 在活跃市场上没有报价 正确答案 A 判断题 应收款项属于金融资产 而货币资金则不属于金融资产范畴 错 应收账款 二 核算 一 初始计量商业折扣 薄利多销 实际销售价格为折扣后净额 以百分比来表示现金折扣 为尽早偿还欠款给予对方的债务折扣 2 10 1 20 n 30 客户在10天内付款 售价给予2 的折扣11 201 20天后无 多项选择题 有关现金折扣与商业折扣论述中 正确的有 A 两者目的不同B 两者发生的时间不同C 两者对纳税的影响不同D 两者不能存在于同一笔业务当中E 两者的会计处理不同 正确答案 ABCE借 应收账款贷 主营业收入应交税费 应交增值税 销 应收账款 总价法 销售成立时 确认以未扣除现金的售价净价法 销售成立时 确认以最高折扣价扣除后的折扣售价 单项选择题 企业销售某批商品 价目表中的报价为100000元 增值税税率为17 付款条件为 2 10 1 20 n 30 假定现金折扣包括增值税额 在总价法下 应收账款的入账价值为 元 A114660B 100000C 115000D 117000 正确答案 D 例 甲向乙销售商品 400件 100元 件 2 商业折扣 甲增值税税率17 现金折扣 2 10 1 20 n 30 总价法1 销售实现借 应收账款贷 主营业务收入39200应交税金 增 销 39200 17 2 收到货款 1 20天后收到借 银行存款贷 应收账款 2 10天内收到借 银行存款财务费用39200 2 贷 应收账款45864 净价1 销售实现借 应收账款贷 主营业务收入39200 98 应交税金 增 销 39200 17 2 收到货款 1 10天内收到借 银行存款贷 应收账款 2 20天后收到借 银行存款贷 应收账款45864财务费用39200 2 三 坏账的确认与处理 1 坏账的确认2 坏账的核算方法 1 直接转销法 2 备抵法 坏账的确认 坏账是指企业无法收回的应收款项 由于发生坏账而造成的损失 称为坏账损失 坏账损失的确认应满足以下条件 满足其一即可 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 坏账的核算方法 对坏账损失一般有两种核算方法 1 直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时 确认坏账损失 计入当期损益 同时冲销应收账款的一种处理方法 2 备抵法备抵法是指企业按期估计坏账损失 计入当期损益 同时建立坏账准备 待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应的应收款项的一种处理方法 备抵法 1 坏账损失的估算方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 2 备抵法的账务处理 备抵法的账务处理 计提坏账准备时 计提坏账准备 A A 备抵法的账务处理 确认坏账损失时 确认坏账损失 B B 备抵法的账务处理 冲销多提的坏账准备时 C C 冲销多提的坏账准备 备抵法的账务处理 收回已作为坏账转销的应收账款时 二 期末计价资产负债日 账面价值 未来现金流量的现值 计提减值金额1坏账准备的计提借 资产减值损失贷 坏账准备2 1批准后确认坏账准备借 坏账准备贷 应收账款2 2坏账准备的转回借 坏账准备贷 资产减值损失借 银行存款贷 应收账款计量 账龄分析法 二 应收票据 一 内涵赊销时 表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证 实务中 仅限于商业汇票 二 分类 一 银行承兑汇票商业承兑汇票 二 不带息商业汇票票面到期值 票面面值带息商业汇票票面到期值 票面面值 利息 三 应收票据的账务处理 三 计量1 带息应收票据收到票据时借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销 2 计提票据利息借 应收票据贷 财务费用应收票据利息 票据面值 票面利率 票据期限其中 票面利率 年利率 一般 全年按360天计算 各月按30天计算 不带息应收票据收到票据时借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销 3 应收票据贴现含义 贴现企业转让未到期票据给银行 融通资金 1 不带追索权的贴现 贴现企业不承担连带偿付责任借 银行存款 银行贴现金额 财务费用贷 应收票据 面值 已计提的利息 2 带追索权的贴现 贴现企业承担连带偿付责任借 银行存款 银行贴现金额 财务费用贷 短期借款 应收票据的到期值 判断题 带追索权的票据贴现后风险尚未转移 不应注销应收票据的账面价值 应作为应收债权的融资业务处理 对 判断题 带息应收票据贴现时 应将其贴现息直接计入当前的财务费用 错 第二节应收票据 3 应收票据贴现银行实付贴现金额 票据到期值 贴现利息票据到期值 票据面值 1 票面利率 票据期限 多项选择题 计算带息商业汇票的到期值时 应考虑的因素有 A 票面利率B 票面金额C 票据期限D 贴现率E 贴现期限 正确答案 ABC 单项选择题 一张应收票据的面值为20000元 票面利率为10 票据的出票日为2月1日 6个月到期 则该票据的到期值为 元 A 20000B 21000C 19000D 1000 正确答案 B贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期 单项选择题 一张票面为10000元 利率为4 6个月的带息应收票据企业已持有4个月 先按6 的贴现率进行贴现 则该企业可贴现款