会计职业判断能力.doc

论会计职业判断能力姓名： 谢云军会计与审计 会审111 11235107指导老师：钱素萍摘 要：由于会计系统本身的不确定性和经济业务日益复杂性。这就要求会计人员具有较高的职业判断能力。会计职业判断是我们每个会计人员必须遵守和具备的一个道德品质。包括会计人员的职业判断水平、企业自身的特点、企业会计事项的复杂性、公司治理机构、法规等企业外部环境等各种因素。自2006年我国新企业会计准则的颁布以来，就严格要求会计人员具有良好的职业判断能力。但是就目前的情况来看我国的会计职业判断存在着许多的问题，为了在新准则下较好的做好会计工作，我们就必须提高每个会计人员的职业判断能力，规范会计准则，适应现代环境对会计人员的挑战，创造良好的会计环境。关键词：新企业会计准则；会计职业能力判断；会计人员一、绪言自从2003年中国加入WTO以来，经济迅速的发展，同时，发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场化地位，并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失，企业所处的会计环境更加的复杂化和多样化，企业不确定的经济事项越来越多。新的会计准则也逐步与国际会计准则趋同，这些新的形势给会计人员以更大的自由度和空间，同时也对会计人员的职业判断提出了更高的要求。为了适应大的环境我们必须加强会计职业判断研究。二、会计职业判断的涵义会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。会计职业判断是会 计人员按照会计准则的 要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业 知识和职业经验对日常会计黎项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、 程序等方面进行判断与选择的过程。三、会计职业判断的影响因素（一）主体因素1、知识和经验。知识一般包括三个层次：对整个世界的知识、一般会计知识和与特定判断任务相关的知识。良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况。而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到相同问题时能更快更好的解决。2、需要和动机。它是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。会计人员作为人，也具有人类共有的一些需要，包括经济利益、职业地位的追求等。但动机也会受到人的价值观的影响，具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除利益干扰。此外，动机还会受到外界其他因素的影响，如有关法规的严格执行、职业道德的要求、社会舆论等。（二）客体因素指由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响，主要表现在：问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面，其中前两项最为重要。根据问题的复杂性和重复性可以将问题分为：非结构化问题，即独特的、未被定义的问题，它很少有或没有现成的指南可遵循，解决它需要较强的判断力和洞察力；半结构化问题，即重复的、合理定义的问题，它一般有指南可供使用，解决它需要一定的专业判断；结构化的任务，即惯例以及能充分定义的问题，解决它只需很少的判断。问题的复杂性还表现在经济业务的不确定性上。根据交易或事项是否已经存在、对当期财务报表的影响结果（收益或亏损）是否确定、金额是否需估计，可以把经济业务分为：基本确定、低度不确定、中度不确定和高度不确定四类业务。经济业务不确定性越高，对会计职业判断的要求也越高，失误风险也就越大。（三）环境因素1、会计法律、法规。包括会计法、公司法、税法等会计法律规范，以及会计准则、会计制度等会计技术规范。会计法律、法规为会计职业判断行为提供了法律依据，限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观的进行判断。同时、会计技术规范本身就是最直接最根本的判断标准，有关规定越完善、可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小。2、会计职业道德规范。它主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。它包含的内容相当广泛，包括了对会计人员专业素质、职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。3、公司治理结构。公司治理结构就是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。具体又分为外部治理机制和内部治理机制两类，前者主要是竞争市场对公司所实施的间接控制，包括资本市场、经理市场、兼并市场等；后者主要是企业内部通过组织程序所明确的所有者、董事会和高级经理人员等相关利益者之间的权力分配和制衡关系。虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立以会计数据为基础，会计人员与管理者又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，为管理者进行盈余管理提供条件，从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理者的外部干预。从这个角度说，完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。4、企业的生产经营特点。包括企业的行业特点、经营范围、产品结构、经营规模、组织形式、资金来源状况、理财环境、内部管理等诸多因素。生产经营特点不同，企业的经济业务必然存在差别，对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同。四、会计人员职业判断能力现状（一） 会计人员观念落后，职业判断意识不强我国原有的会计规范采取制度导向的形式，企业会计制度对会计要素的确认和计量做出了详细规定，会计人员习惯于依赖制度规定的会计方法、固定标准等进行实务操作既有详细的操作规范, 很少深入思考各个会计问题蕴涵的经济实质，会计成了僵化的教条和固定的模式，会计人员只需照章执行即可, 根本用不着进行职业判断。所以我国的会计人员也习惯了按照会计制度的规定, 一步一步来处理会计业务, 形成了离开具体详细的制度就无法处理会计业务的依赖心理, 默守陈规，缺乏钻研业务、精益求精的精神，不注重提高自身的业务水平和技能，主动学习的意识十分淡薄等等，面对新会计准则必将难以适应。（二）会计人员的素质整体相对较低会计人员的专业水平不高。虽然大部分会计人员都能够根据形势的发展不断更新和补充自己的专业知识, 以满足工作的需要, 但是也有少数会计人员仍然只是进行简单会计核算, 即对企业已经发生的经济业务从头到尾加以记录。由于历史和自身原因, 他们没有接受正规的专业教育, 仅仅凭多年从事会计工作所积累的经验来处理经济事项。而他们所积累的经验可能是错误的, 不符合现行会计制度和会计准则的要求。有的会计人员虽然接受了正规的专业教育, 但是他们没有随形势的变化不断更新和补充知识, 他们的知识面和知识结构停滞不前, 而会计法律规范和会计技术规范却随经济环境的变化不断调整, 因此这部分人掌握的知识已无法满足新形势下会计工作的要求。另外，会计人员缺乏实践训练，只是单纯的吸收了知识，而会计职业判断是一项实践性很强的活动，会计人员的职业判断能力需要实践中不断训练、长期积累。具有很高职业判断能力的会计人员，除了具备一定的综合知识外，还要注重参与会计实践，在实践中分析、判断和总结，取得丰富的职业判断经验。（三）缺乏职业道德，不能客观进行职业判断部分会计政策的可选择性为一些企业肆意操纵会计信息提供了可乘之机，出现了利用会计职业判断造假和提供严重失真的会计信息等行为。会计职业判断是在会计准则和制度规定的框架下做出的判断。对于会计准则和制度都没有做出规定的具体事项，就需要会计人员根据会计原则并利用自己的专业知识和经验做出合理的判断。我国由于受产权机制的制约, 会计人员与企业的经营者同属企业管理人员, 其根本利益是一致的, 而且会计人员的工资、待遇等均由经营者决定, 在这种情况下, 一些会计人员为了维护自身利益, 无原则的接受企业负责人的态度和看法，放弃自己应有的职业判断，势必会作出有利于经营者的职业判断，制造虚假的会计信息, 严重歪曲或掩盖企业的财务状况和经营成果。即使对于违反法律和会计法规的指令，也不加以指正和解释，一味的盲从。例如有的企业会计人员借鉴会计职业判断混淆会计估计变更、政策变更以及会计差错。另外，我国当前相关法律法规的配套与协调不够，导致违法成本过低，这些都导致了会计职业判断的质量。虚假会计信息的存在从外在环境方面也限制了会计职业判断在我国的应用。（四）监管体系缺失会计监管系统由企业内部控制系统和外部会计监管系统组成。目前, 我国的企业内部控制系统和外部监管系统在运行过程中都存在一定的问题。从内部监管系统上看, 公司的治理结构不完善, 还存在着薄弱环节, 如: 组织结构控制、授权审批控制、内部审计控制都存在问题, 甚至造成经营者独权以及经营者与会计人员共同舞弊的现象, 会计人员的物质以及精神奖励都被经营者控制着, 并且在我国内部控制中对会计人员的奖惩制度不健全, 奖励不够, 惩罚不严, 这在一定程度上也促使了会计人员提供失真的会计信息, 又加之我国的内部监事会与独立董事没有充分发挥对公司的财务经营与会计信息的监督作用, 更加剧了我国会计舞弊与造假的现象。从外部监管系统来看, 部分注册会计师职业道德低下,与企业经营者合谋制造虚假会计信息的现象较严重。没有充分发挥社会中介机构的作用、媒体的监督较少, 另外, 由于多种监管机构同时存在, 彼此之间缺乏必要的沟通与协调, 造成对企业的监管重叠或监管缺位。五、提高会计人员职业能力判断能力的建议（一）会计人员自身加强会计职业能力判断 在知识经济时代，技术变革和知识的更新速度的不断加快，如果会计职业者更新不了时代的步伐就会被淘汰。随着知识经济的发展和从业环境的变化，会计人员传统的那个职业能力素养已经不适应现代经济发现的要求和会计职业发展的需求。为了保证能够向公众提供提高高质量的会计服务，会计人员就必须具备新的、完整而综合知识结构体系。会计人员可以通过各种途径，如上网观看会计视频、上网查找会计资料以及在平常的生活中多关心留意关于会计的各种信息，加强自身的职业素质培养，加强自身的会计职业能力判断，更好地适应新的会计环境。（二）企业内部控制体系中建立培养机制 会计人员自身不仅可以参加培训，还可以参加企业内部组织的培训，我国的会计准则要求企业内部定期的对会计部门的会计人员进行职业能力的培训。这是会计人员提高会计职业判断的重要的保证之一。在培训中既对企业会计职工现有的职业道德进行培训还可以，还可以开发职工未来的潜力。企业可以请学术界的前辈到自己的企业做专业性的讲解，让本单位的会计人员参与。和可以加强与其他单位会计人员的交流，让自己的员工了解其他企业员工的职业判断能力。（三）完善会计人员的教育培养机制 高等教育是会计教育的源泉，是培养会计职业判断最适合的时机，因此培养会计人员的职业判断能力必须从高等教育抓起。会计人员的知识最开始都是通过教育获得的其中学校的正规教育为会计人员的发展起着至关重要的作用。在大学教育中应该通过教材内容和教学过程将职业判断和职业道德贯穿于始终。在学习中培养学生的独立判断能力和职业判断意识，学校和学生都应该要重视会计职业判断对会计工作的影响。教育部可以从更新教材开始做起，教材的内容要符合时代经济的发展这样才能使会计人员提高自身的素养走在时代的前沿。参考文献：1 潘燕，如何提高会计人员职业判断能力浅析J ，中国商界， 20092 郭云，会计职业判断与会计职业选择J，中国管理信息化（会计版）2007年05期3 贾琰，我国上市公司会计信息披露问题及对策研究J，管理与财富，20104 莫磊