物流成本计算

第二章物流成本的计算 第一节物流成本计算的特点和原则 一 特点计算要素难以确定按照现行会计核算制度 计算物流成本难度很高核算方法难以统一物流成本范围边缘不清 难以掌握和比较 二 物流成本计算的原则真实性原则相关性原则分期核算原则权责发生制原则实际成本计价原则一致性原则重要性原则 第二节物流成本计算现状一 宏观物流成本的计算发达国家的宏观物流成本计算体系较为成熟 美国物流成本的核算方式物流总成本 存货持有成本 运输成本 物流行政管理成本其中 存货持有成本 利息 税 折旧 贬值 保险 仓储成本 存货价值 25 运输费 公路运输 铁路运输 水路运输 管道运输 航空运输 货代费 数据直接来源于运输年度报告 物流管理费 订单处理及IT成本 市场预测 计划制定及相关管理费用 按照专家确定的一个固定比例 是库存费用和运输费用之和的4 日本社会物流成本核算方法物流成本 运送费 保管费 物流管理费其中 运送费 营业运送费 企业内部运送费保管费 原材料库存余额 产品库存余额 流通库存余额 库存费用比率物流管理费 产出额 物流管理费用比例 我国物流成本的计算多数学者赞同借用美国计算社会物流成本的方法 从国家各统计数据中计算物流成本 二 中观物流成本的计算所谓中观物流成本即指行业物流成本 一般通过调查统计 得出行业的平均物流成本数据 国外发达国家有专门的咨询机构提供各个行业的物流成本数据 我国还没有较为权威的行业物流成本数据 三 微观物流成本的计算即指各个企业物流成本的核算 核算成本体系不成熟 我国在2006年曾出台 国标 企业物流成本构成与计算 GB T20523 2006 对我国工商业企业物流成本计算对象 物流成本构成 物流成本计算思路和方法等进行了规定 旨在提高各企业核算物流成本的准确性 从而降低物流成本 提高物流效益 而日本早在上个世纪70年代就提出了 物流成本计算统一标准 用来指导各企业物流成本的核算 第三节物流成本计算方法 一 物流成本计算的程序1 确定成本计算对象 物流费用的承担者2 明确物流范围3 确定物流功能的范围 成本项目 4 分清成本支付形态5 审核原始记录6 进行成本归集和分配 物流成本计算的基本步骤 二 物流成本计算的基本方法1 会计核算法 就是通过凭证 账户 报表对物流消耗予以连续 系统 全面地记录 计算和报告的方法具体包括两种形式 双轨制和单轨制 常见的成本核算的会计科目生产成本制造费用劳务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用 例 物流成本核算的科目 账簿可设置如下 设置 物流成本 和 委托物流费 分别用来核算 记录企业自身从事物流业务所发生的费用 以及企业委托第三方从事物流业务所发生的费用 其借方登记本期发生的物流费用 贷方登记计入成本对象的物流费用 如下表所示 委托物流费 2 统计法 即不要求设置完整的凭证 账户 报表体系 而主要通过对企业现行成本核算资料的解析 从中抽出物流耗费部分 再加上一部分现行成本没有包括进去 但要归入物流成本的费用 然后再按物流管理要求对上述费用重新归类 分配 汇总 加工成物流管理所需要的成本信息 统计法计算物流成本步骤通过材料采购 管理费用账户的分析 抽出供应物流成本部分 如材料采购账户中的外地运输费 管理费用中的材料市内运杂费 原材料仓库的折旧维修费 保管人员的工资等 并按功能类别 形态类别进行分类核算从生产成本 制造费用 辅助生产 管理费用等账户中抽出生产物流成本 并按功能类别 形态类别进行分类核算从销售费用中抽出销售物流成本部分 包括销售过程发生的运输 包装 装卸 保管 流通加工费用等外企业支付的物流费用部分物流利息的确定从管理费用中抽出退货物流费用 注 统计法计算物流成本时 首先从企业财务会计的全部成本费用科目中抽出所包含的物流成本 然后加以汇总 汇总的方法通常采用矩阵表格的形式 如物流成本按支付形态要素的计算 成本费用科目 按费用要素划分 物流支付形态要素的计算统计表 还可分别按如下方式进行计算 物流成本按物流功能的计算统计表 物流成本按支付形态与功能的计算统计表 3 统计法与会计方式相结合物流耗费的一部分内容通过统计方法予以核算 另一部分通过会计方式核算 即将物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系 对于现行成本核算来说 它是一种账外核算 三 费用要素的归集和分配从企业的原始凭证中寻找各种相关费用要素 然后以一定的标准将归集到的成本分配给各成本对象的过程 1 费用要素的归集 主要分成三部分 直接人工 直接材料和间接费用2 费用要素的分配直接人工和直接材料等直接费用和某种产品或服务有关的支出直接计入该种产品或服务的成本 间接费用的分配 假如是成本对象只有一个 则间接费用也不需要分配 所有的间接费用都归该成本对象 但是若成本对象不止一个 则需要将间接费用在成本对象之间按照一定的标准进行分配 间接费用分配的方法实际分配率法 根据当月实际间接费用及其分配标准分配间接费用的方法1 生产工时比例法 以各种产品的实际 或定额 工时为标准来分配间接费用的一种方法间接费用分配率 某产品应分配的间接费用 该产品实际 或定额 工时 间接费用分配率 2 直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配间接费用的一种方法 3 联合分配法根据间接费用各类费用的特点 将其划分为若干类 分别选择合理的标准进行分配 例 假设某公司从月度损益表中 管理费用 财务费用 销售费用 等个个项目中 经分析计算取出一定数值乘以一定比率 物流部分比率 分别按人数平均 台数平均 面积平均 时间平均等计算出来 算出物流部分的费用 其中人数比例 物流部门人数 全公司人数 36 127 0 283面积比例 物流部门设施面积 全公司面积 309 5868 0 527物流费用比例 前7项物流费用 前7项管理等费用公司供应和销售物流共同费用的分配比例为1 2根据会计账簿记录和其他相关资料 上述各项物流成本资料分析如下1 车辆租赁费本月运输部门提供物流运输劳务为3200吨公里 其中采购材料好用1200吨公里 产品销售耗用2000吨公里所以供应物流负担额 100080 1200 3200 37530销售物流负担额 100080 2000 3200 62550 2 包装材料费为仓库实施包装作业所耗用3 工资津贴按照个作业职业人数进行分配 其中 包装作业6人 运输作业12人 保管作业4人 装卸作业10人 物流管理人员4人包装作业的工资津贴费 178668 6 36 29778运输作业的工资津贴费 178668 12 36 59556供应物流负担额 59556 1 3 19852销售物流负担额 59556 2 3 39704保管作业的工资津贴费 178668 4 36 19852装卸作业的工资津贴费 178668 10 36 49630供应物流负担额 49630 1 3 16543销售物流负担额 49630 2 3 33087物流管理作业的工资津贴费 178668 4 36 19852供应物流负担额 19852 1 3 6617销售物流负担额 19852 2 3 13235 4 水电汽暖费为物流管理作业所耗用 其分配计算为供应物流负担为2221 销售费用负担为4443 5 保险费按照个物流作业设施的账面价值分配 其中包装设备价值为480000元 运输设备价值为1740000元 保管设备价值为987000元 装卸设备价值为216000元 物流管理部门设备价值为147000元 则分配如下包装作业的保险费 5400 480000 3570000 726运输作业的保险费 5400 1740000 3570000 2632供应物流负担额 2632 1 3 877销售物流负担额 2632 2 3 1755保管作业的保险费 5400 987000 3570000 1493装卸作业的保险费 5400 216000 3570000 327供应物流负担额 327 1 3 109销售物流负担额 327 2 3 218物流管理作业的保险费 5400 147000 3570000 222供应物流负担额 222 1 3 74销售物流负担额 222 2 3 148 6 修缮维护费和折旧费的发生和分配同保险费 计算略 包装作业的负担额 4209运输作业的负担额 15257供应物流负担额 5086销售物流负担额 10171保管作业的负担额 8655装卸作业的负担额 1894供应物流负担额 631销售物流负担额 1263物流管理作业的负担额 1289供应物流负担额 430销售物流负担额 859 7 易耗品费可根据材料领料单分配确定 其中 包装作业耗用2896元 保管作业耗用3756元 管理部门耗用2322元 供应物流负担774元 销售物流负担1548元 8 办公费为物流作业管理发生 其分配计算 供应物流负担2705元 销售物流负担5410元9 资金占用利息为公司存货资金所占用的利息10 税金为固定资产占用税 分配方法同保险费 计算结果如下 包装作业的税金 1874运输作业的税金 6793供应物流负担额 2264销售物流负担额 4529保管作业的税金 3853装卸作业的税金 843供应物流负担额 281销售物流负担额 562物流管理作业的税金 574供应物流负担额 191销售物流负担额 383 11 通讯费和CP软件租赁费为信息流通费 其分配计算为 供应物流负担3945元 销售物流负担7891元12 本月公司支付的委托物流费为120840元 其中购买材料的市内运输费用为48040 仓库保管费用72800元 13 本月外企业支付物流费为56340元 其中本发生购进对其他企业支付的物流费用 运费 为34260元 本月发生销售对其他企业支付的物流费 运费 为22080元 假设上述公司的物流功能包括包装 运输 保管 装卸 信息流通和物流管理六个方面 则根据上述分析资料编制的包装费 运输费 保管费 装卸费 信息流通费和物流管理费成本分别如下表所示 包装费计算表 运输费计算表 保管费计算表 装卸费计算表 信息流通费计算表 物流管理费计算表 物流成本计算表 形态别 范围别 汇总编制整个公司的物流成本计算表一 物流成本计算表 形态别 功能别 汇总编制整个公司的物流成本计算表二 物流成本计算表 范围别 功能别 汇总编制整个公司的物流成本计算表三 注 表中销售额 销售成本和销售数量资料省略 四 产品成本计算方法这里的产品是广义的 包括服务 如物流里的运输 保管 装卸 包装等 产品成本计算方法主要有 产品成本计算基本方法品种法分批法分步法 产品成本计算辅助方法分类法定额法作业成本法标准成本法变动成本法 基本成本计算方法的特点 1 品种法品种法是以产品品种 或劳务作业种类 作为成本计算对象归集生产费用 计算产品成本的一种方法 主要适用于大量大批单步骤生产 服务成本的计算也可用此法 如提供物流服务的成本 例运输作业 成本计算对象 以产品或服务品种为对象成本计算期 一般按月定期计算产品成本 例 某运输企业有10辆客运汽车和2辆货运汽车 企业以客运 货运划分产品品种 分别计算客运 货运的成本 6月份发生直接成本和制造费用分别如下 某运输企业制造费用明细表 生产成本明细账 客运成本计算单 货运成本计算单 假设制造费用按照生产工人工资为标准分配计入客运和货运中 则制造费用分配如下 练习 设某火力发电生产电力产品 该厂的工艺过程是热能 机械能 电能 该厂电力产品除本厂使用外 全部对外供应 1月份发生各种费用如下 只有一种产品 发电用煤3000吨 单价200元 吨从各种材料领料单可得 领用钢材10吨 单价为500元 吨 钢球8吨 单价875元 吨各车间 部门工资结算凭证可知支付了职工工资60000 职工福利费8400元应付本月水电费40000计提固定资产折旧62000本月预提大修理费50000用转账支票支付办公品费1200 根据上述资料编制会计分录 略 并编制生产费用明细账如下 电力产品成本计算单 厂供电量为5000千度 即 该电力产品的单价为166 72元 千度 2 分批法是按产品的批别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 适用于单件小批生产企业按照客户的订单来生产的 客户的订货不仅数量和质量上的要求不同 交货的日期也不一样 因此以产品批别作何成本核算对象来归集和分配费用 在物流成本计算中以订单为计算对象的情况下适用 成本计算对象是产品的批别分批法下 成本的计算期与产品生产周期基本一致 而与核算报告期不一致 例 某物流企业以运送产品批次为成本核算对象 6月份发生货物运送4批 编号分别为601号 602号 603号 604号 6月份发生制造费用135000元 根据生产费用凭证及汇总表登记制造费用明细账如下表 各批产品的总成本和单位成本如下 3 分步法是按照产品的品种和每种产品所经过的生产步骤归集生产费用 计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法 适用于大量大批多步骤生产企业 成本计算对象是各种产品的生产步骤 例 假定甲产品由两个步骤生产 第一步骤生产的半成品 不通过半成品仓库收发 而直接为第二个步骤所领用 半成品成本在各步骤的产品成本明细账之间直接结转 这种情况在物流企业中也比较常用 比如物流企业为客户的货物提供仓储服务 待货物卖出时再提供运输服务 原材料300元工资及福利费450 200 250 元制造费用250 100 150 元合计1000 第一步骤第二步骤甲产品成本明细账 元 甲产品成本明细账 元 原材料300半成品600工资及福利费200工资及福利费250制造费用100制造费用150半成本成本600产成品成本1000 第四节作业成本法 一 作业成本法 Activity BasedCosting ABC 是一种以作业为基础 对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法 作业成本法核心是在计算产品成本时 先将资源消耗归于每一作业 然后再每一作业分摊到产品 依据的观点 作业消耗资源 产品消耗作业 作业成本法分配成本的过程 二 作业成本计算法下的成本计算程序确定作业 组成作业成本中心将与企业间接费用有关的作业进行分类 将资源按照资源动因分配到各作业资源动因 作业消耗资源的方式选择适当的成本动因 将作业分配到各产品作业动因 产品消耗作业的方式计算产品成本 三 作业成本法计算举例某企业生产A B两种产品 有关产销量 批次 成本 工时等资料见下表 制造费用明细表 1 传统成本计算法下成本计算假设制造费用按照机器制造工时进行分配则制造费用分配率 2352000 400000 160000 4 2A产品应分摊的制造费用 400000 4 2 1680000 元 B产品应分摊的制造费用 160000 4 2 672000 元 A产品的总成本 24000000 3000000 1680000 28680000单位成本 28680000 200000 143 4B产品的总成本 2000000 600000 672000 3272000单位成本 3272000 40000 81 8 2 作业成本法下成本计算作业成本法的关键在于对制造费用的处理不是完全按机器制造工时等单一标准进行分配 而是根据作业中心与成本动因 确定各类制造费用的分配标准 对于材料验收成本 产品检验成本和开工成本 其成本动因是生产与订购次数 材料验收成本分配率 300000 10 4 21428 57 产品检验成本分配率 470000 10 4 33571 43 开工成本分配率 220000 10 4 15714 29设备折旧费用 燃料与水电费用 成本动因为机器制造工时 设备折旧费用分配率 300000 400000 160000 0 53571 燃料与水电费用分配率 402000 400000 160000 0 717857 职工福利支出的成本动因为直接人工成本 职工福利费支出分配率 190000 3000000 600000 0 05278 厂房折旧和经营者薪金成本动因为产品产销量 厂房折旧费用分配率 230000 200000 40000 0 9583 经营者薪金分配率 100000 2000000 40000 0 41667材料储存成本成本动因为直接材料的数量或成本 材料储存本报分配率 140000 24000000 2000000 0 00538根据上述步骤将各项制造费用在A产品和B产品之间分配 作业成本计算法下成本计算表 四 物流作业成本计算以作业成本计算为指导 将物流间接成本和辅助资源更准确地分配到物流作业 运作过程 产品 服务及客户中的成本计算方法 1 物流作业成本计算系统的组成物流资源 表明了物流作业所消耗的成本源泉物流资源动因 分配资源耗费给每个作业形成作业成本库的依据 物流作业和作业成本库物流作业是物流活动 依据物流资源动因将资源分配给作业后就形成了物流作业成本库 物流作业动因 将物流作业成本库中的成本分配到成本对象的依据 在作业成本库和成本对象建立起了因果联系 物流成本对象 物流作业成本分配的归属 如 产品 服务 批次 客户等 2 物流作业成本法计算步骤分析和确定资源把一些账目或预算结合起来组成一个资源库 例如某公司将其预算科目分为以下资源 如下表 分析和确定作业一般划出作业流程图 反映企业所做的一切 即时间 资源等是如何被消耗的 作业的投放和产出各是什么 确定资源动因 分配资源耗费至作业成本库 确定作业动因 分配作业成本至成本对象 计算物流作业成本 例某生产型企业产销A B两种产品 这两种产品的生产工艺基本相同 两者的区别主要表现在所提供的物流服务上 A产品实行的是大批量低频率的物流配送服务 每批数量为4000件 B产品实行多频率小额配送服务 每批数量为10件 该企业采用作业成本法计算产品的物流成本 所涉及的作业主要有七项 订单处理 挑选包装 包装设备调整 运输装卸 质量检验 传票管理 一般管理 其他有关资料具体如下 本月该企业共销售A产品5批 共计20000件 B产品140批 共计1400件 订单处理作业全月有能力处理1008份订单 本月实际处理定单800份 其中A产品订单500份 B产品300份 包装机共4台 全月共可利用640机器小时 但不能全部用于包装 因为机器调整会消耗一定时间 包装机每包装一批新产品时 则需要调整一次 在连续包装同一批产品件数达到1000件时也需要进行一次调整 每台包装机调整一次需要24分钟 包装机如果用于包装A产品 每件需要1 5分钟 如果用于包装B产品 每件则需要2分钟 运输装卸作业全月总共能够提供840工作小时的生产能力 其中用于A产品运输装卸 每批需要120小时 B产品运输装卸 每批则需要0 4小时 质量检验 A B两种产品的检验过程完全相同 该企业全月有能力检验800件产品 对于A产品 每批需要随即抽取10进行检验 对于B产品 每批需要随即抽取3件进行检验 该企业进行传票管理作业是采用计算机辅助设计系统来完成的 该系统全月能提供840个机时 本月用于A产品传票管理的机时数为168 用于B产品传票管理的机时数为420 一般管理 本月人员及设施利用程度为75 A产品每件消耗直接材料为1 5元 B每件消耗直接材料为1 8元 解 第一步 确认和计量企业本月所提供的各类资源价值 将资源耗费价值归集到各资源库中 第二步 确认各种主要作业 建立作业成本库 主要有订单处理 挑选包装 包装设备调整 运输装卸 质量检验 传票管理 一般管理七项作业 为每项作业分别设立作业成本库 用于归集各项作业实际消耗的资源 对于包装设备调整作业和挑选包装作业 将其两者合并在一起计算各项资源耗用量 然后再按机器调整所耗用的机器小时数与可用包装产品的机器小时数之间的比例进行分配 第三步 确认各项资源动因 将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中 1 工资费用的分配工资费用消耗的动因在于各项作业的职工人数 2 电力资源价值的分配电力资源消耗的原因在于用电量 已知每度电的价格为0 5元 3 折旧费与办公费的分配由于这两项的支出具有专属性 按其运用于各项作业上的情况分配 4 将包装机调整与包装两项作业所耗用的资源价值分开 包装机调整次数 A产品需要20次 B产品需要140次 共160次 需要消耗机器小时数攻击160 24 60 60小时 占包装机总机器小时数的10 包装机可用于包装的机器小时数为640 64 576小时 占总机器数90 将上述 包装及设备调整 栏的数字乘以10 记得包装设备调整所消耗的资源价值 其余90 即为包装作业所消耗的资源价值量 将上述有关结果汇总 第四步 确定各项作业的成本动因 作业动因分配率的计算过程 第六步 计算两种产品实际消耗的资源价值本月运输装卸作业实际消耗工作小时为656 其中 运输装卸A产品消耗5 120 600 B产品消耗140 0 4 56本月包装机实际消耗546 67小时 其中 包装A产品消耗20000 1 5 60 500 B产品消耗1400 2 60 46 67 本月检验产品总数为470件 其中A产品抽样5 10 50件 B产品1