第九章会计账簿

第九章会计账簿 第一节会计账簿的意义与种类 一 会计账簿的含义 用以全面 连续 系统地记录各项经济业务的簿籍 由具有专门格式 相互联结的账页所组成 二 会计账簿的作用 三 会计账簿的种类 一 会计账簿按用途分类 1 序时账簿 也称日记账 按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 特种日记账 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿 应用较广的是 现金日记账 和 银行存款日记账 普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿 对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录 予以全面 连续地登记 其内容类似于记账凭证 因此 这种日记账也叫 分录账 或 原始分类簿 库存现金 2 分类账簿 按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿 3 备查账簿 也称辅助账簿 它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿 如 租入固定资产登记簿 等 备查账簿不是根据会计科目设置的 与其他账户之间不存在严密的依存关系 备查账簿 并非每个单位都应设置 而是由各单位根据管理的需要自行确定 自行设计与设置 账簿按外表形式分类 卡片式账簿 是一种明细账 适用于内容复杂的明细核算 一般放置在卡片箱中 账簿 二 第二节账簿的设置与登记 一 账簿的设置要求与基本内容 一 设置账簿的基本要求 满足会计管理需要 账簿组织设计严密 账簿格式简便适用 二 账簿的基本内容 二 日记账的格式与登记 一 普通日记账的格式与登记方法1 两栏式普通日记账 分录簿 格式 借 贷两栏式 登记方法 逐日逐笔登记 2 分栏式普通日记账 格式 按常用会计科目设置专栏 设借 贷方 登记方法 逐日逐笔登记 材料采购应交税费 二 特种日记账的格式与登记方法1 库存现金日记账 格式 收 付 余三栏式 登记方法 逐日逐笔登记 库存现金日记账 2 银行存款日记账 格式 收 付 余三栏式 登记方法 逐日逐笔登记 三 分类账簿的格式与登记 一 总分类账1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐笔登记 根据专用记账凭证逐笔登记 汇总登记 对专用记账凭证进行汇总后 根据汇总的数字登记 二 明细分类账明细分类账格式主要有以下三种 1 三栏式 同总分类账 格式 借 贷 余三栏式 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 往来款项等 特点 只提供价值指标 2 数量金额式 格式 借 贷 余三栏中分设数量 金额等栏 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 实物资产等 特点 既提供价值指标 又提供实物指标 3 多栏式 格式 按借方 贷方或借贷双方分别设置专栏 应交税费明细账 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 成本费用和收入等 特点 只提供价值指标 减少数用红字登记 第三节账簿的登记与错账更正 一 账簿的启用与登记 一 账簿的启用 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票 二 账簿的登记规则 1 根据凭证记账 登记内容齐全 2 使用蓝黑墨水 红字限制使用 3 账页连续登记 不得隔页跳行 4 记账发生错误 按规定方法更正下面将专门讲述 5 摘要 说明简明扼要 书写适当留格 6 账页结转处理规范 7 注明余额方向 T 形账户中没有余额时的表示方法 8 做好记账标记 二 错账的更正 一 错账查找方法1 个别检查法 错账的主要原因 漏记一项业务的借 或贷 项发生额 漏抄一个或几个账户余额 借 贷项方向记反 数字次序颠倒等 错账一般通过编制 试算平衡表 而得以发现 如果借贷发生额的合计数不相等 二者之间会有差额 见下面的几种情况 发现以上情况可采用下面的方法查找 差数法 根据双方差额直接查找错账 例 若借方漏记400000 则借方合计295000 贷方合计695000 双方差额为400000 即可根据400000这个数字直接查找错账 除二法 以双方差额除以2 根据商数查找错账 例 若借方80000记入贷方 则借方合计615000 贷方合计775000 双方差额为160000 160000 2 80000 即可根据80000这个数字去查找错账 除九法 以双方差额除以9 根据商数特征查找错账 例 若4985颠倒为4958 则借方合计695000 贷方合计694973 双方差额为27 27 9 3 特征 求得的商数为被颠倒两数之差 本例为8 5 3 即可根据商数的这一特征去查找错账 2 全面检查法 二 错账更正方法1 错账的基本类型 记账凭证与账簿登记环节 1 记账凭证正确但登记账簿发生错误 2 记账凭证错误引发账簿登记错误 2 更正错账的具体方法1 划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 例 用银行存款3275元购买办公用品 记账凭证上编制的分录为 借 管理费用3275贷 银行存款3275 错账 账户中登记为3257 更正方法为 注意问题 对错误的数字必须全部划掉 不能只划掉其中的部分数字 划掉的数字必须保持清晰可见 分录没错 无须更正 银行存款管理费用3275 32753257753257 原来的错账 张清 更正方法错误 更正方法正确 2 红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账 例 企业用银行存款2500元支付产品销售广告费 错误分录为 借 管理费用2500贷 银行存款2500 错账 借方科目应为 销售费用 更正方法为 企业管理部门2009年1月15日领用原材料50000元 填制的记账凭证及账簿记录如下 登记 登记 更正 更正 1 编红字冲销凭证 2 红字记账 冲销错账 3 编蓝字更正凭证 4 蓝字记账 更正错账 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账 例 用银行存款50元支付银行手续费 错误分录为 借 财务费用500贷 银行存款500 错账 分录中金额写多 更正方法为 记账凭证中使用的应借 应贷会计科目正确 只是所记金额大于应记金额 并已登记入账 且记账凭证和账簿记录相吻合 错账更正的方法 红字更正法 二 适用范围 用红字金额登记有关账户 冲销多记金额 填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证 账户及对应关系均与原记账凭证相同 在摘要栏中注明 冲销某日 号凭证多记金额 更正方法及步骤 企业管理部门2009年1月15日领用原材料50000元 填制的记账凭证及账簿记录如下 登记 登记 更正 更正 1 编红字冲销凭证 2 红字记账 冲销多记金额 3 补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账 企业管理部门2009年1月15日领用原材料50000元 填制的记账凭证及账簿记录如下 登记 登记 更正 更正 1 编蓝字补充凭证 2 蓝字记账 补记少记金额 第四节结账与对账 一 结账 一 结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作 主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额 并结转下一会计期间 二 结账的步骤 三 结账的方法 月结 是指月末对本月账簿记录所进行的总结 会计科目 主营业务收入 总账 月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写 本月合计 并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额 在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志 对于损益类账户需要结出本年累计额的 在 本月合计 下一行按相同的方法计结 本年累计 额 季结 季结 是指季末时对本季账簿记录所进行的总结 会计科目 主营业务收入 总账 季末在最后一个月的 本月合计 栏下一行的摘要栏内填写 本季合计 并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额 在本 季合计 栏下再划一条单红线作为季结标志 年结 年结 是指年末时对本年账簿记录所进行的总结 会计科目 主营业务收入 总账 年末在最后一个月或季的 本月合计 或 本季合计 栏下一行的摘要栏内填写 本年合计 并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额 在 本年合计 栏下再划双红线作为年结标志 二 对账 一 对账的含义 核对账目 为保证账簿记录真实 完整和准确对有关数据进行检查 核对的方法 二 对账的内容与方法 见下