演示2--审计定义

第十三章筹资与投资循环审计 学习目标 了解筹资与投资循环的主要业务活动及相应的凭证 记录 掌握筹资与投资循环的控制测试 掌握借款审计 所有者权益审计 投资审计的目标及主要项目审计的实质性程序 13 1筹资与投资循环概述 筹资活动 借款交易股东权益交易投资活动 权益性投资交易债权性投资交易 13 1 1筹资与投资循环的主要业务活动 1 筹资中的主要业务活动 授权批准发行债券 董事会发行股票 依据国家有关法规或企业章程的规定 报经企业最高权力机构 如董事会 及国家有关管理部门批准 签订合同或协议取得资金计算利息和股利还本付息 2 投资中的主要业务活动审批授权 企业的高层管理机构取得证券或其他投资取得投资收益转让证券或收回其他投资 13 1 2筹资与投资循环的主要凭证和记录 13 2筹资与投资循环的内部控制及其测试 13 2 1筹资活动的内部控制和控制测试1 筹资活动的内部控制 1 授权审批控制债券的发行 由董事会授权 申请发行债券时 应履行审批手续 向有关机关递交相关文件 债券的回购要有正式的授权程序 权益资金增减 必须根据国家有关法规或企业章程的规定 报经企业董事会和国家有关管理部门批准 2 职务分离控制筹资计划编制人与审批人会计记录人员与经办人员经办人员 发行人 负债收付人 证券保管人等 3 合同或契约控制借款合同债券契约应当聘请独立的证券经营机构承销或包销 且必须与其签订承销或包销协议 4 收入和支出款项控制如数存入其开户银行 投入资本必须注册会计师验资并出具验资报告 利息的支付 在负债筹资形式下 安排专门人员负责利息的计算工作 应付利息应当在有关人员签字确认后 才对外偿付 可委托有关代理机构代为偿付利息 在权益筹资方式下要以董事会有关发放股利的决议文件为依据 股利的支付可以由企业自行完成或委托代理机构完成对于无法支付利息或股利的支票要及时注销或加盖作废标记 5 实物保管控制 实物 相关文件 各种凭证和账簿 末发行的债券等保管控制 必须指定专人保管或委托独立机构代为保管 6 会计记录控制对债券的溢折价 应选用适当的摊销方法 对发行在外的股票 要设置股东明细账加以控制 利息 股利的支付必须计算正确后记入对应账户 保存债券持有人明细分类账 应同总分类账核对相符 若这些记录由外部机构保存 则须定期同外部机构核对 2 筹资活动控制测试程序 1 了解筹资活动的关键内部控制筹资的授权审批控制筹资循环的职务分离控制筹资收入款项的控制实物保管的控制 登记簿 会计记录控制 2 筹资活动控制测试检查授权审批制度 检查是否签订了借款合同或契约等 是否符合法律规定 观察职务是否分离 检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对 抽查筹资业务的会计记录 从明细账抽取部分会计记录 按原始凭证到明细帐 总帐顺序核对有关数据和情况 判断其会计处理过程是否合规完整 3 评价筹资活动内部控制注册会计师在完成上述程序后 应对企业筹资业务的内部控制进行分析 评价 以确定其在实质性测试工作中的影响 并针对薄弱环节提出改进建议 例 A注册会计师拟对H公司筹资活动的内部控制进行测试 下列程序中不属于控制测试程序的是 A 索取借款的授权批准文件 检查批准文件的权限是否恰当 手续是否齐全B 观察借款业务的职责分工 并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿C 计算短期借款在各个月份的平均余额 匡算利息支出总额D 抽取借款明细账的部分记录 检查其原始凭证是否合规答案 C 13 2 2投资活动的内部控制和控制测试 1 投资活动的内部控制制度 1 投资计划的审批授权控制财务分析 编制投资计划 审核投资对象证券估价投资性质和目的收益估算投资风险投资理由 书面记录 2 合理的职责分工业务的授权业务的执行业务的会计记录投资资产的保管 不得由一人同时负责其中任何两项工作 3 健全的资产保管制度股票和债券资产一般有两种保管方式 一种是由独立的专门机构保管 银行 证券公司 信托投资公司等机构进行保管 另一种方式是由企业自行保管 必须建立严格的联合控制制度即至少要由两名以上人员共同控制 不得一人单独接触证券 对于任何证券的存入或取出 都要将债券名称 数量 价值及存取的日期 数量等详细记录于证券登记簿内 并由所有在场的经手人员签名 4 详尽的会计核算制度对每一种股票或债券分别设立明细分类账 并详细记录其名称 面值 证书编号 数量 取得日期 经纪人 证券商 名称 购入成本 收取的股息或利息等 对于联营投资类的其他投资 也应设置明细分类账 核算其他投资的投出及其投资收益和投资收回等业务 并对投资的形式 如流动资产 固定资产 无形资产等 投向 即接受投资单位 投资的计价以及投资收益等做出详细的记录 5 严格的记名登记制度除无记名证券外 企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下 切忌登记于经办人员名下 防止冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为发生 无记名债券是指不需在债券上记载持有人的姓名或名称 也不需在发行单位代理机构登记造价的债券 此种债券可随意转让 不需办理过户手续 6 完善的定期盘点制度对于企业所拥有的投资资产 应由内部审计入员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点 检查是否确为企业所拥有 并将盘点记录与账而记录相互核对以确认账实的一致性 2 投资活动的控制测试 1 了解投资的内部控制重点关注 投资项目是否经过授权批准 是否与被投资单位签订投资合同 协议 投资的核算方法是否符合会计准则的规定 相关投资收益的处理是否正确 手续是否齐全 证券买卖是否经过适当制授权 证券是否妥善保管并定期盘点核对等 2 抽查投资业务的会计记录按原始凭证到明细账 总账的顺序 判断其会计处理过程是否合规完整 并据以核实上述了解的有关内部控制是否得到了有效执行 3 审阅内部盘核报告了解企业是否定期盘点 审阅定期盘核的报告 检查盘点方法是否恰当 盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规 如果各期盘核报告的结果未发现帐实之间存在差异 或差异不大 说明投资资产的的内部控制得到了有效执行 4 观察并描述业务的职责分工 5 分析企业投资业务管理报告判断企业长期投资管理是否合理 有效等 6 评价投资内部控制风险注册会计师通过上述测试工作后 取得了被单位内部控制是否健全 有效的证据 并将内部控制的强弱点记载在审计工作底稿中 确定对被审计单位内部控制制度的可信赖程度 评价控制风险 进而将较高控制风险涉及的业务领域作为实质性测试的范围和重点 例 投资的授权审批是内部控制的关键程序 其内部控制目标是 A 存在B 完整性C 计价和分摊D 权利和义务答案 A 13 3借款审计 1 借款的审计目标确定期末短期借款和长期借款是否存在 确定期末短期借款和长期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务 确定短各种款项的借入 偿还及计息的记录是否完整 确定短期借款和长期借款期末余额是否正确 确定短期借款和长期借款余额期末在会计报表上的表达与披露是否恰当 2 短期借款审计的实质性程序 1 获取或编制短期借款明细表 2 检查短期借款的增减变动 3 检查有无到期未偿还的短期借款 4 函证短期借款的实有数 5 复核短期借款利息 6 检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当 3 长期借款的实质性测试取得或编制长期借款明细表 并与长期借款账户明细账和总账核对函证银行或其他债权人 以核实长期借款的实有额审查长期借款业务是否合法审查年度内发生变动的长期借款审查被审计单位是否存在未入账的长期借款 审查长期借款利息计算清单 与银行对账单核对 审查有无资产大量增加而银行存款 应付账款或其他负债账户没有记录反映的现象 审查长期借款是否存在用资产抵押 收入担保或其他抵押担保的情况 审查长期借款在会计报表上列示是否适当 例1 见P217 例 CPA在对 公司借款费用进行审计时 发现的错误有 对构建固定资产而溢价发行的债券用实际利率法进行摊销 并以实际利率作为资本化率 H公司的某项在建工程根据工艺要求需停工4个月 H公司停止了借款费用资本化C H公司将为构建固定资产发生的金额较小的专门借款手续费 在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用答案 BC 13 3 2应付债券的审计 1 应付债券的审计目标确定期末应付债券是否存在 确定期末应付债券是否为被审计单位应履行的偿还义务 确定应付债券的发行 偿还及计息的记录是否完整 确定应付债券的期末余额是否正确 确定应付债券的披露是否恰当 2 应付债券的实质性测试取得或编制应付债券明细表审查企业债券业务是否真实与合法审查企业债券是否按期计提利息 溢价或折价是否在债券存续期间分期摊销审查企业在发行债券时 是否将待发行债券的票面金额 债券票面利率 还本期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托代售部门 转换股份等情况在备查簿中进行登记审查到期债券的偿还审查应付债券在会计报表中的披露是否充分 13 3 3财务费用的审计 1 审计目标确定记录的财务费用是否已发生 且与被审计单位有关 确定财务费用记录是否完整 确定与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录 确定财务费用是否记录于正确的会计期间 确定财务费用的内容是否正确 确定财务费用的披露是否恰当 2 财务费用的实质性测试获取或者编制财务费用明细表审查财务费用列支的合法性根据借款合同 利息计算清单 银行对账单据 审查有关借款费用的计算是否准确审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了财务费用 有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题审查借款费用处理是否正确审查财务费用的会计报表披露是否充分 审计案例资料 审计人员在审查某企业财务费用明细账时 发现如下记录 1 财务科人员的工资及奖金6500元 2支付未完工工程借款利息3000元 3 支付短期借款利息4000元 4 支付金融机构的手续费2500元 要求 指出上述事项存在的问题 并进行调整 解析 1 中财务科人员的工资及奖金6500元应列入 管理费用 账户 2 支付未完工工程借款利息3000元符合费用资本化的条件计入 在建工程 调整分录如下 借 管理费用6500在建工程3000贷 财务费用9500 13 4所有者权益审计 13 4 1所有者权益的审计目标确定实收资本 股本 资本公积 期末盈余公积和期未分配利润是否存在 确定实收资本 股本 资本公积 期末盈余公积和末未分配利润的增减变动是否符合法律 法规和合同 章程的规定 记录是否完整 确定实收资本 股本 资本公积 期末盈余公积和末未分配利润的期末余额是否正确 确定实收资本 股本 资本公积 期末盈余公积和末未分配利润在在资产负债表上披露是否恰当 13 4 2实收资本 股本 的实质性测试获取或编制实收资本明细表审查实收资本形成的真实性与合法性审查投入资本是否真实存在审查出资期限 出资方式与出资限额审查实收资本变动的真实性和合法性审查实收资本增加的真实性和合法性审查投入资本转让和减少的真实性与合法性审核实收资本报表披露的正确性 13 4 3资本公积的实质性测试获取或编制资本公积明细表 复核公司章程 授权凭证和相关法规 审查资本公积运用的真实性和合法性 重点检查项目 P220 221 审查资本公积报表披露的正确性 见例2 P221 13 4 4盈余公积的实质性测试获取或编制盈余公积明细表审查盈余公积的提取是否符合规定审查盈余公积的使用审查盈余公积在报表披露的正确性 弥补亏损转增资本支付股利 13 4 5未分配利润的实质性测试取或编制未分配利润明细表审查未分配利润的真实性 合法性 审查年终结账日后发生的损益调整项目直接调整有关资产 负债项目和 利润分配 未分配利润 科目 审计人员应着重审查利润分配的增加额 防止企业虚增未分配利润 审查未分配利润报表披露的正确性 13 4 6应付股利审计1 应付股利的审计目标2 应付股利的实质性程序 1 获取或编制应付股利明细表 复核加计是否正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 审阅公司章程和股东会 股东大会 决议中有关股利的规定 了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准 3 检查应付股利的发生额 4 检查股利支付的原始凭证的内容 金额和会计处理是否正确 5 现金股利是否按公告规定的时间 金额予以发放结算 零星股东股利有否采用适当方法结算 对无法结算及委托发放而长期未结的股利是否做出适当处理 6 确定应付股利的披露是否恰当 13 5投资审计 13 5 1投资审计的目标1 确定投资是否存在 并归被审计单位所拥有2 确定投资的增减变动及其收益或损失记录的完整性3 确定投资的核算方法是否正确4 确定投资的期末余额是否正确5 确定投资在财务报表上的披露是否恰当 13 5 2投资审计的实质性程序 获取或编制投资明细表进行分析性复核实地盘点投资资产并检查其账实是否相符审查投资业务是否符合现行法律制度规定检查本期发生的重大股权变动检查各类投资的会计确认 计量是否符合现行准则和会计制度的规定审查各类投资在报表披露的正确性 1 交易性金融资产审计2 可供出售金融资产审计3 长期股权投资审计4 投资性房地产审计5 投资收益的审计 长期股权投资审计案例 注册会计师A对甲公司进行审计时发现 甲公司2009年1月1日 以760万元的价格购入W公司40 的普通股 并对W公司有重大影响 2009年1月1日w公司看辨认净资产的公允价值为2000万元 款项已以银行存款支付 则注册会计师认为甲公司正确的会计处理应该 A 借 长期股权投资 w公司 成本 760贷 银行存款760借 长期股权投资 w公司 成本 40贷 银行存款40B 借 长期股权投资 w公司 成本 760贷 银行存款760借 长期股权投资 w公司 成本 40贷 投资收益