第7章_租赁会计xs

第七章租赁会计 上海立信会计学院会计学系2009 11 本章结构 租赁概述经营租赁的会计处理融资租赁的会计处理特殊租赁的会计处理 第一节租赁概述 一 租赁的概念定义 是指在约定的期间内 出租人将资产使用权让与承租人 以获取租金的协议 CAS21 2 承租方 使用者 出租方 租赁公司 购买者 设备制造方 生产 销售商 按期支付租金 支付价款 交付货物等 交付货物等 租赁业务流程 注意 与资产购置和服务性合同的区别哦 第一节租赁概述 租赁期 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间 租赁开始日与租赁期开始日 担保余值与未担保余值 思考 续租期是否包括在内 思考 在哪个时点进行会计确认 思考 为何要明确担保余值和未担保余值 第一节租赁概述 最低租赁付款额 是指在租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的款项 不包括或有租金和履约成本 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 最低租赁收款额 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值 第一节租赁概述 二 租赁的分类 思考1 在会计上 为何要将租赁划分为经营租赁与融资租赁 思考2 划分为经营租赁与融资租赁的标准是什么 第一节租赁概述 二 租赁的分类 一 划分经营租赁与融资租赁应遵循的原则1 实质重于形式一项租赁是否认定为融资租赁 不在于租赁合同的形式 而应根据出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人做出判断 2 实效性原则租赁双方均应在租赁开始日对租赁进行分类 不能提前也不能延后 因为与租赁资产所有权有关的风险和报酬会随时间的变化而不同 在不同时点上分类的结果也会不同 3 一致性原则承租人和出租人对同一项租赁所认定的类型应当一致 第一节租赁概述 二 融资租赁确认的标准 CAS21 6 1 在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 3 即使资产的所有权不转移 但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 5 租赁资产性质特殊 如果不作较大改造 只有承租人才能使用 三 融资租赁判断的流程 融资租赁判断流程 开始 租赁含廉价购买选择权 租赁期满所有权转移 租赁期占尚可使用年限大部分 租赁资产性质特殊 最低租赁付款额或收款额现值几乎相当于租赁资产公允价值 是 是 是 是 是 融资租赁 否 否 否 否 否 经营租赁 第一节租赁概述 四 融资租赁与经营租赁的主要区别 课后作业 融资租赁与经营租赁在会计处理上的主要区别 CAS21 第二节经营租赁的会计处理 一 承租人的会计处理 一 租金的处理1 承租人不必将租赁资产资本化 付款义务不需确认负债 2 租金在租赁期内的各个期间直线法确认为费用 3 在出租人提供了免租期的情况下 应将租金总额在整个租赁期内而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊 4 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下 应将该费用从租金总额中扣除 并将租金余额在租赁期内进行分摊 第二节经营租赁的会计处理 一 承租人的会计处理 一 租金的处理5 会计分录 1 支付租金借 长期待摊费用贷 银行存款 2 确认各期租金费用借 管理费用贷 其他应付款 银行存款 第二节经营租赁的会计处理 一 承租人的会计处理 二 初始直接费用的处理借 管理费用贷 银行存款 三 或有租金的处理借 管理费用贷 银行存款 第二节经营租赁的会计处理 一 出租人的会计处理 一 处理要点1 出租资产属于固定资产 则列示在资产负债表固定资产项下 如果出租资产属于流动资产 则列示在资产负债表有关流动资产项下 2 出租人应采用直线法将租金在租赁期内确认为收入 3 在出租人提供了免租期的情况下 应将租金总额在整个租赁期内而不是在租赁期减去免租期后的期间内进行分摊 4 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下 应将该费用从租金总额中扣除 并将租金余额在租赁期内进行分摊 第二节经营租赁的会计处理 二 出租人的会计处理 二 会计分录1 确认各期租金收入借 应收账款 其他应收款贷 租金收入2 收到租金借 银行存款贷 应收账款 其他应收款 第三节融资租赁的会计处理 一 承租人的会计处理 一 初始直接费用的会计处理1 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用 2 承租人发生的初始直接费用 通常有印花税 佣金 律师费 差旅费 谈判费等 3 对初始直接费用 应在实际发生时确认为当期费用 借记 管理费用 等科目 贷记 银行存款 等科目 第三节融资租赁的会计处理 二 租赁期开始日的会计处理处理要点 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 承租人的会计处理 1 确定最低租赁付款额 1 租赁期满 承租人行使购买选择权 最低租赁付款额 租金总额 购买价格 2 租赁期满 承租人退回资产 最低租赁付款额 租金总额 租赁资产担保余值 2 最低租赁付款额现值的确定 出租人内含利率 租赁合同规定的利率 同期银行借款利率 3 会计处理要点 租金总额 购买价款或担保余值 最低租赁付款额现值 未确认融资费用 第三节融资租赁的会计处理 三 租赁期间的会计处理摊销未确认融资费用实际利率法实际利率的确定 与租赁资产入账价值相关计提租赁资产折旧折旧政策折旧期间 第三节融资租赁的会计处理 三 租赁期间的会计处理摊销未确认融资费用实际利率法实际利率的确定 与租赁资产入账价值相关计提租赁资产折旧折旧政策折旧期间履约成本与或有租金 第三节融资租赁的会计处理 四 租赁期满的会计处理返还优惠续租留购 第三节融资租赁的会计处理 例题1 甲公司于2006年12月10向乙公司租入一台设备用于总部管理部门 租赁合同主要条款与相关资料如下 1 租赁期 2007年1月1日 2010年12月31日 共48个月 2 每年年末支付租金800万元 3 租赁期满时 该设备估计余值为500万元 其中甲公司提供的担保余值300万元 未担保余值为200万元 4 该设备在租赁开始日的账面原值为3300万元 已提折旧300万元 已使用3年 预计还可使用5年 该设备在租赁开始日的公允价值为3100万元 5 租赁合同规定的利率为6 6 租赁期满 设备归还给租赁公司 7 甲公司的固定资产均按照平均年限法计提折旧 未确认融资费用采用实际利率法摊销 第三节融资租赁的会计处理 要求 1 判断该租赁的类型 并说明理由 2 说明甲公司在租赁期开始日的交易对资产负债表的影响 3 分年度说明甲公司2007 2010年末该交易对资产负债表与利润表的财务影响 4 说明租赁期届满时的会计处理 利率6 期数为4的普通年金现值系数为3 4651 利率6 期数为4的复利现值系数为0 7921 计算结果保留小数点两位 单位 万元 第三节融资租赁的会计处理 需要思考的两个问题 1 融资租赁业务中 发生的初始直接费用该如何处理 说明理由处理依据 2 从支出的性质来看 在最低租赁付款额中 未确认融资费用的经济实质是什么 如何进行日常处理 如何在报表中列示 第三节融资租赁的会计处理 二 出租人的会计处理1 租赁开始日 会计处理 2 租赁期开始日 资产出售与债权投资出售价款与应收账款的计量3 租金收回日 价款回收本金回收与融资收益的计量4 租赁期内各会计期末 融资收益确认与计量5 租赁期满日 资产所有权的可能转移 二 出租人的会计处理 一 租赁开始日的会计处理处理原则 将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值 同时记录未担保余值 将最低租赁收款额 初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益 租赁投资总额 租赁投资净额 未确认融资收益 融资租赁资产 最低租赁收款额的现值 未担保余值的现值 融资租赁中出租人的会计处理 二 出租人的会计处理 一 租赁开始日的会计处理会计分录 借 长期应收款未担保余值贷 融资租赁资产银行存款等未确认融资收益注意 初始直接费用的处理 二 出租人的会计处理 二 未实现融资收益的会计处理未实现融资收益分配率确定 采用租赁内含利率作为分配率租赁开始日 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现在之和等于租赁资产公允价值与初始直接费用之和的折现率 会计分录 借 未实现融资收益贷 租赁收入 第三节融资租赁的会计处理 例题2 甲公司于2006年12月10向乙公司租入一台设备用于总部管理部门 租赁合同主要条款与相关资料如下 1 租赁期 2007年1月1日 2010年12月31日 共48个月 2 每年年末支付租金800万元 3 租赁期满时 该设备估计余值为500万元 其中甲公司提供的担保余值300万元 未担保余值为200万元 4 该设备在租赁开始日的账面原值为3300万元 已提折旧300万元 已使用3年 预计还可使用5年 该设备在租赁开始日的公允价值为3100万元 5 租赁合同规定的利率为6 6 租赁期满 设备归还给租赁公司 7 甲公司的固定资产均按照平均年限法计提折旧 未确认融资费用采用实际利率法摊销 第三节融资租赁的会计处理 要求 1 判断该租赁的类型 并说明理由 2 说明乙公司在租赁期开始日的会计处理 3 分年度说明甲公司2007 2010年末该交易对资产负债表与利润表的财务影响 4 说明租赁期届满时的会计处理 利率6 期数为4的普通年金现值系数为3 4651 利率6 期数为4的复利现值系数为0 7921 计算结果保留小数点两位 单位 万元 二