第五章___长期股权投

第五章长期股权投资 本章核算的长期股权投资 包括以下内容 1 投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 50 2 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 50 3 投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资 即对合营企业投资 20 a 50 4 投资企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制和重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 20 第一节长期股权投资的初始计量 一 企业合并形成的长期股权投资 50 分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并1 同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 支付的对价与其初始投资成本的差额调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积的余额不足冲减的 调整留存收益 借 长期股权投资应收股利贷 银行存款 股本 面值 资本公积 资本溢价或股本溢价 或 借 长期股权投资应收股利资本公积 资本溢价或股本溢价盈余公积利润分配 未分配利润贷 银行存款 股本 面值 例 2006年6月30日 P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股 面值1元 市价13 02元 取得S公司100 的股权 并于当日起能够对S公司实施控制 合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营 两公司在企业合并前采用的会计政策相同 合并日S公司的账面所有者权益总额为6606万 借 长期股权投资6606贷 股本1500资本公积 股本溢价5106 2 非同一控制下企业合并购买方应当按照其所付出的全部合并成本作为长期股权投资的初始入账价值 包括各项相关直接交易费用 其初始入账价值与企业支付合并对价账面价值的差额 贷记 营业外收入 或借记 营业外支出 如果涉及以库存商品原材料等作为合并对价的 应按库存商品的公允价值贷记 主营业务收入 并同时结转相关的成本 例 甲 乙两家公司属非同一控制下地独立公司 甲公司以无形资产对乙企业投资 取得乙公司60 股份 该无形资产账面成本为80万 公允价值为100万 发生的相关交易费用为1万 乙公司当日账面价值为200万 借 长期股权投资101贷 无形资产80银行存款1营业外收入20 例 甲 乙两家公司属非同一控制下地独立公司 甲公司以本企业的库存商品对乙企业投资 取得乙公司60 股份 该库存商品成本为80万 公允价值为100万 增值税率17 发生的相关交易费用为1万 乙公司当日账面价值为200万 借 长期股权投资118贷 主营业务收入100应交税费 增 销 17银行存款1借 主营业务成本80贷 库存商品80 二 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 50 1 以支付资金方式取得的长期股权投资当按照实际支付的全部价款作为其初始投资成本 包括购买过程中发生的相关费用 2 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 应当按照股票的公允价值作为其初始投资成本 发行股票过程中发生的费用不构成其成本 而应冲减股票发行的溢价收入 溢价收入不够冲减的 应冲减 盈余公积 和 利润分配 未分配利润 3 投资者投入的长期股权投资 当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 例1 甲公司自公开市场中购入乙公司20 的股份 实际支付价款800万 另外 支付手续费20万 甲公司取得该部分股权后 能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响 借 长期股权投资820贷 银行存款820 例2 A公司通过增发9000万股本公司普通股 面值1元 股 取得B公司20 的股权 该股份的公允价值为15600万元 发生相关手续费600万 借 长期股权投资15600贷 股本9000资本公积 股本溢价6600借 资本公积 股本溢价600贷 银行存款600 例3 A公司设立时 其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司 各方约定 作价6000万 A公司注册资本为24000万 甲公司出资占A公司注册资本的20 借 长期股权投资6000贷 实收资本4800资本公积 资本溢价1200 第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资持有期间 应当分情况分别采用成本法和权益法进行核算 一 成本法 1 成本法的定义及适用范围成本法 是指投资按成本计价的方法 适用于以下情况 1 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 50 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 20 2 成本法的核算1 初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值 2 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资方实现净利润的分配 例 2006年6月20日甲公司以1500万元购入乙公司8 的股权 甲公司取得该部分股权后 未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策 同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制 共同控制或重大影响 同时 该股权不存在活跃市场 其公允价值不能可靠计量 2007年9月30日 乙公司宣告分派现金股利 甲公司按照其持有比例确定可分回20万元 借 长期股权投资1500贷 银行存款1500借 应收股利20贷 投资收益20 二 权益法 1 权益法的定义及适用范围权益法 是指投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 适用范围 1 对被投资单位具有共同控制 即合营企业投资2 对被投资单位具有重大影响 即联营企业投资 2 权益法的核算增设明细 成本 损益调整 其他权益变动 1 初始投资成本的调整投资企业取得的对联营企业或合营企业的投资以后 对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 应分别情况处理 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 该差额体现为商誉 此时 不要求对长期股权投资成本进行调整 初始投资成本小于取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 该差视为转让方的让步 计入取得投资当期的 营业外收入 同时调整增加长期股权投资的账面价值 例1 2007年1月1日 甲公司以银行存款500万元向乙公司投资 占乙公司有表决权股份的25 采用权益法核算 当日 乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元 借 长期股权投资 成本500贷 银行存款500应享有被投资方可辨认净资产公允价值为3000 25 750 500差额250应视为营业外收入 调整长期股权投资的账面价值借 长期股权投资 成本250贷 营业外收入 例2 2007年2月1日 乙公司以银行存款400万元向丁公司投资 占丁公司有表决权股份的40 采用权益法核算 当日 丁公司可辨认净资产公允价值为900万元 借 长期股权投资 成本400贷 银行存款400应享有乙公司可辨认净资产公允价值为900 40 360 400差额作为商誉 不调整长期股权投资的账面价值 2 投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后 应当按照应享有被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额调增或调减长期股权投资的账面价值 并确认为当期投资损益 实现净利润 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益发生净亏损 相反分录 在确认应享有被投资单位实现的净利润或亏损时 在被投资单位账面净利润的基础上 应考虑以下因素的影响进行调整 1 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应当按照投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 2 取得投资时有关资产 负债的公允价值与其账面价值不同时 未来期间应调整被投资单位财务报表中的净利润 如折旧或摊销额的不同产生的差异要调整净利润 例 甲公司于2007年1月10日购入乙公司30 的股份 购买价款3300万 当日 乙公司可辨认公允价值为9000万 存货的账面价值750万 公允价值1050万 固定资产1800万 预计使用20年 其公允价值2400万 乙公司取得投资后剩余使用年限16年 假定乙公司于2007年实现净利润900万 其中 在甲公司取得投资时的账面存货有80 对外出售 甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同 假定不考虑所得税的影响 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 1070 750 80 240万固定资产公允价值与账面价值的差额应调减的利润 2400 16 1800 20 60万调整后的净利润 900 240 60 600万甲公司应享有的份额 600 30 180万借 长期股权投资 损益调整180贷 投资收益180 3 在确认投资收益时 对于投资企业与联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照其持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消 投资企业与联营企业或合营企业间的交易包括 逆流交易 联营企业或合营企业向投资企业出售资产 在该资产未对外部独立第三方出售前 投资企业应当按照其持股比例计算的未未实现内部交易损益予以抵消 顺流交易 投资企业向其联营企业或合营企业出售资产 在该资产未对外部独立第三方出售前 投资企业应抵消该未实现内部交易损益的影响 例 甲企业2007年1月取得乙公司20 有表决权股份 能够对乙公司施加重大影响 假定当日乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与账面价值相同 2007年8月 乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万的价格出售给甲企业 甲企业将取得的商品作为存货 至2007年资产负债表日 甲企业仍未对外出售该存货 乙公司2007年实现净利润为3200万 假定不考虑所得税因素 调整后的净利润 3200 20 1000 600 20 560借 长期股权投资 损益调整560贷 投资收益560 例 甲企业持有乙公司20 有表决权股份 能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响 2007年 甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万的价格出售给乙公司 至2007年资产负债表日 该批商品尚未对外部第三方出售 假定甲企业取得该投资时 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 乙公司当年净利润为2000万 假定不考虑所得税因素 调整后的净利润 2000 20 1000 600 20 320借 长期股权投资 损益调整320贷 投资收益320 3 取得现金股利或利润的处理投资企业应按照被投资单位宣告发放而应收的股利调减长期股权投资的账面价值借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整收到股利时 借 银行存款贷 应收股利 4 超额损失的确认按照权益法核算的长期股权投资 投资企业确认应分担被投资单位发生的损失 原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 即投资企业在确认应分担的损失时 先冲减长期股权投资的账面价值 长期股权投资账面价值不够冲减的 则冲减账上实质上构成对被投资单位净投资的长期应收项目的金额 长期应收项目还不够冲减的 如果投资企业仍需要承担额外损失的 应按预计的金额确认 预计负债 除上述情况仍为确认的损失 应在账外备查簿登记 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整长期应收款预计负债在确认了有关损失后 被投资单位在以后期间实现盈利的 应按相反顺序分别减记账外备查簿登记的金额 已确认的预计负债 恢复其他长期权益 最后再恢复长期股权投资的账面价值 同时确认投资收益分录同上相反 例 甲企业持有一起也40 的股权 能够对乙企业施加重大影响 2004年12月31日 该项长期股权投资的账面价值为6000万 乙企业2005年由于一项主营业务市场条件发生变化 当年度亏损18000万 假定甲企业在取得该投资时 乙企业各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相等 双方所采用的会计政策以及会计期间也相同 甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2400万 借 投资收益7200贷 长期股权投资 损益调整6000长期应收款1200 5 被投资单位除净损益之外所有者权益的其他变动采用权益法核算时 投资企业对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分 相应调整长期股权投资的账面价值 同时增加或减少资本公积 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积 例 A企业持有B企业30 的股份 能够对B企业施加重大影响 当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元 除该事项外 B企业当期实现的净损益为9600万 假定A企业与B企业使用的会计政策 会计期间相同 投资时B企业有关资产 负债的公允价值与其账面价值也相同 双方当期及以前期间未发生任何内部交易 借 长期股权投资 损益调整2880 其他权益变动540贷 投资收益2880资本公积 其他资本公积540 6 股票股利的处理被投资单位分派的股票股利 投资企业不做账务处理 但应于除权日注明所增加的古树 以反映股份的变化情况 三 长期股权投资的减值长期股权投资发生减值时 应计提 长期股权投资减值准备 确认 资产减值损失 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备长期股权投资的减值准备在提取后 不允许转回 第三节长期股权投资核算方法的转换及处置 一 长期股权投资核算方法的转换 一 成本法转换为权益法1 原持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 20 因追加投资导致持股比例上升 能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的 20 a 50 应由成本法转换为权益法 核算时应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理 1 对于新取得的股权部分 应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额 其中 前者大于后者的差额视为商誉 不调整长期股权投资的成本 如果前者小于后者 两者的差额应调整长期股权投资的账面价值 同时计入取得当期的 营业外收入 借 长期股权投资贷 营业外收入 2 原持有长期股权投资的账面余额如果大于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 两者的差额属于商誉 不调整长期股权投资的账面价值 原持有长期股权投资的账面价值余额如果小于按原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 两者的差额一方面调整长期股权投资的账面价值 一方面同时调整留存收益借 长期股权投资贷 盈余公积利润分配 未分配利润 3 对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分 属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的 一方面应调整长期股权投资的账面价值 同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益 应调整留存收益 对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益 应计入 投资收益 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值中应享有的份额 在调整长期股权投资账面价值时 应当计入 资本公积 其他资本公积 借 长期股权投资贷 盈余公积利润分配 未分配利润 原取得投资后至新取得投资当期期初之间的净损益 投资收益 新取得投资当期期初至新取得投资当日的净损益 资本公积 其他资本公积 除净损益之外的其他变动 例 A公司于2010年1月1日取得B公司10 的股权 成本为500万 取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元 假定公允价值与账面价值相同 因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值 A公司对其采用成本法核算 A公司按照净利润的10 提取盈余公积 2011年1月1日 A公司又以1450万元取得B公司20 的股权 当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元 取得该部分股权后 按照B公司章程规定 A公司能够派人参与B公司的生产经营决策 对该项长期股权投资转为权益法核算 假定A公司在取得对被B公司10 股权后至新增投资日 B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元 未派发现金股利或利润 除所实现净利润外 未发生其他计入资本公积的交易或事项 假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易 1 借 长期股权投资100贷 盈余公积10利润分配 未分配利润900 2 7500 6000 10 150属于计入损益的部分1000 10 100 另外50属于其他权益变动借 长期股权投资150贷 盈余公积10利润分配 未分配利润90资本公积 其他资本公积50 3 借 长期股权投资1450贷 银行存款1450 4 成本1450 应享有所有者权益公允价值的份额7500 20 1500差额500计入营业外收入借 长期股权投资500贷 营业外收入500 2 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制 50 转为具有重大影响或共同控制 50 时 首先应按处置的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 在此基础上 应比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 属于商誉的部分不调整长期股权投资的账面价值 属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 在调整长期股权投资成本的同时 应调整留存收益 借 长期股权投资贷 盈余公积利润分配 未分配利润 对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额 一方面调整长期股权投资的账面价值 同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益 扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润 中应享有的份额 调整留存收益 对于处置投资当期期初至处置投资当日被投资单位实现的净损益中享有的份额 调整当期损益计入 投资收益 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额 在调整长期股权投资账面价值的同时 计入 资本公积 其他资本公积 借 长期股权投资贷 盈余公积利润分配 未分配利润 原取得投资后至处置投资当期期初之间的净损益 营业外收入 新取得投资当期期初至处置投资当日的净损益 资本公积 其他资本公积 除净损益之外的其他变动 例 A公司原持有B公司60 的股权 其账面余额为9000万 未计提减值准备 2006年1月2日 A公司将其持有的对B公司20 的股权出售给某企业 取得价款5400万 当日被投资单位可辨认净资产公允价值为24000万 A公司远去的对B公司60 股权时 B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万 假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同 自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前 B公司实现净利润7500万 假定B公司一直未进行利润分配 除实现净损益外 B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项 本例中 A公司按净利润的10 提取盈余公积 在出售20 的股权后 A公司对B公司的持股比例为40 在被投资单位董事会中派有代表 但不能对B公司的生产经营决策实施控制 对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算 1 确认长期股权投资处置损益借 银行存款5400贷 长期股权投资3000投资收益2400 2 调整长期股权投资的账面价值剩余长期股权投资的账面价值6000万 原取得投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额13500 40 之间的差额600为商誉 不调整长期股权投资的成本 取得投资后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为 24000 13500 40 4200万 其中7500 40 3000万应调整留存收益 其余1200万属于其他变动 借 长期股权投资4200贷 盈余公积300利润分配 未分配利润2700资本公积 其他资本公积1200 二 权益法转换为成本法1 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的 追加投资时应对权益法下长期股权投资的账面价值余额进行调整 将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 在此基础上加上购买日新支付的公允价值作为购买日长期股权投资的成本 例 A公司于2005年3月以12000万取得B公司30 的股权 采用权益法核算 于2005年确认对B公司的投资收益450万 2006年4月 A公司又出资15000万自C公司取得B公司另外30 股权 A公司按净利润的10 提取盈余公积 借 盈余公积45利润分配 未分配利润4050贷 长期股权投资4500借 长期股权投资15000贷 银行存款15000 2 因收回或处置投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 例 甲公司持有乙公司30 的股份 采用权益法核算 2006年10月 甲公司将该项投资中的50 出售 出售以后 无法再对乙公司施加重大影响 甲公司对其改用成本法核算 出售时 该项长期股权投资的账面价值为4800万 其中投资成本3900万 损益调整900万 出售取得价款2700万甲公司确认处置损益借 银行存款2700贷 长期股权投资2400投资收益300剩余长期股权投资按2400万记账 不做调整 二 长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时 应相应结转长期股权投资的账面价值 出售所得价款与长期股权投资账面价值的差额 确认为处置损益 借 银行存款贷 长期股权投资投资收益采用权益法核算的长期股权投资 原计入资本公积中的金额 在处置时也应进行结转 将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益 借 资本公积 其他资本公积贷 投资收益 例 A企业原持有B企业40 的股权 2006年12月20日 A企业决定出售10 的B企业股权 出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为 成本1800万 损益调整480万 其他权益变动300万 出售取得价款705万 借 银行存款705贷 长期股权投资645投资收益60借 资本公积 其他资本公积75贷 投资收益75 第六章固定资产 第一节固定资产的确认和初始计量 一 固定资产的定义和确认条件 一 固定资产的定义固定资产 是指为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 二 固定资产的确认条件1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2 固定资产的成本能够可靠计量 二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 是指确定固定资产的取得成本 固定资产应当按照成本进行初始计量 成本包括企业为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 固定资产的取得方式多种多样 如外购 自行建造 投资者投入以及非货币性资产交换 债务重组 企业合并和融资租赁等 在不同取得方式下固定资产的取得成本构成也不尽相同 1 外购固定资产 1 不需安装成本 购买价款 运输费 装卸费 保险费 相关税费 如增值税不可抵扣时也计入成本 因购买后即达到可使用状态 则直接作为 固定资产 入账 2 需安装成本 1 安装费因购买后还需要经安装才能达到可使用状态 因此 在购买时将其成本计入 在建工程 安装过程中发生的费用计入 在建工程 安装完毕以后固定资产达到预定可使用状态时 将固定资产的全部成本从 在建工程 转入 固定资产 账户 例 2009年1月1日 甲公司购入一台不需安装的生产用设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元 进项税17万 发生运输费5000元 款项全部付清 分增值税不可抵扣和可抵扣两种情况处理 例 2009年2月1日 甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备 设备价款50万 进项税8 5万 支付的运输费0 25万 款项已通过银行支付 安装设备时 领用本公司原材料一批 价值3万 购进该批材料时支付的进项税额为0 51万 支付安装工人的工资为4900元 分增值税不可抵扣和可抵扣两种情况处理 不可抵扣 1 借 在建工程587500贷 银行存款587500 2 借 在建工程40000贷 原材料30000应交税费 增 进项税额转出 5100应付职工薪酬4900 3 借 固定资产627500贷 在建工程627500 可抵扣 1 借 在建工程502325应交税费 增 进 85175贷 银行存款587500 2 借 在建工程34900贷 原材料30000应付职工薪酬4900 3 借 固定资产537225贷 在建工程537225 企业如果采用分期付款方式购买固定资产 且在合同中规定的付款期限比较长 超过了正常信用条件 在这种情况下 该项购货合同实质上具有融资性质 购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定 而应以各期付款额的现值之和确定 固定资产的成本与企业承担的负债差额作为未来还款期间的利息费用处理计入 未确认融资费用 购入固定资产时 借 固定资产 各期付款额的现值之和 未确认融资费用贷 长期应付款 应付款总额 在未来还款期间应确认利息费用 冲销 未确认融资费用 账户金额 如该利息费用发生在固定资产达到预定可使用状态前符合资本化条件的 计入 固定资产 成本 其余部分应当确认为 财务费用 可资本化的 借 固定资产贷 未确认融资费用不可资本化的 借 财务费用贷 未确认融资费用 例 2007年1月1日 甲公司与乙公司签订一项购货合同 甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备 合同约定 甲公司采用分期付款方式支付价款 该设备价款共计900万元 在2007年至2011年的5年内每半年支付90万 每年的付款日期为分别为当年的6月30日和12月31日 2007年1月1日 设备如期运抵甲公司并开始安装 2007年12月31日 设备达到预定可使用状态 发生安装费398530 6元 已用银行存款付讫 假定甲公司使用的6个月的折现率为10 购买价款的限制为5530140元 1 2007年1月1日借 固定资产5530140未确认融资费用3469860贷 长期应付款9000000 2 2007年6月30日确认利息费用 5530140 10 553014借 在建工程553014贷 未确认融资费用553014借 长期应付款900000贷 银行存款900000 3 2007年12月31日确认的融资费用 5530140 553014 900000 10 5183154 10 518315 4借 在建工程518315 4贷 未确认融资费用518315 4借 长期应付款900000贷 银行存款900000借 在建工程398530 6贷 银行存款398530 6借 固定资产7000000贷 在建工程7000000 4 2008年6月30日