第二章购买日的合并..

第2章购买日的合并财务报表 2009 9 主要内容 第一节合并财务报表概述一 合并财务报表的必要性及其局限性二 合并财务报表的合并范围三 合并财务报表的编制程序四 合并理论第二节非同一控制下购买日的合并财务报表一 母公司持有子公司全部股权二 母公司持有子公司的部分股权第三节同一控制下股权取得日的合并财务报表一 合并资产负债表二 合并利润表 第一节合并财务报表概述 一 合并财务报表的必要性及其局限性二 合并财务报表的合并范围三 合并财务报表的编制程序 一 合并财务报表的概念 定义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量的财务报表 母公司 是指有一个或一个以上子公司的企业 或主体 下同 子公司 是指被母公司控制的企业 其编制主体是一个超越法律形式的经济实体 即由母公司及其子公司组成的企业集团 合并财务报表的构成 合并资产负债表 所控制的资源合并利润表 资源的收益合并现金流量表 所控制的现金流量合并所有者权益 或股东权益变动表附注 合并报表的必要性 合并财务报表反映的是企业集团的财务状况 经营成果与现金流量 合并资产负债表就是要反映控股公司管理层所控制的经济资源 即资产和负债 合并利润表 可以反映所控制的经济资源实现的经营成果 即收入和费用 这有助于避免一些母公司利用控制关系 人为地粉饰财务报表的情况发生 合并报表的局限性 合并财务报表仅仅具有提供企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量的功能 没有利润分配的功能 至少没有分配税后利润的功能 合并财务报表也不能反映债权人对企业的债权请偿权 合并财务报表不能成为企业纳税的依据 合并财务报表的合并范围 哪些公司需要编制合并报表 合并范围确定基础 控制一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 可从哪些特征来判断A企业控制B企业呢 主体 内容 目的 性质 法定权力Vs实际权力 一个企业控制另一个企业可采用哪些方式 股权控制 人事控制 业务控制 合并财务报表的合并范围 二 具体判断 1 表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 1 直接拥有 2 间接拥有 3 直接和间接拥有 合并财务报表的合并范围 2 实质控制标准 1 通过与被投资单位其他投资者之间的协议 拥有被投资单位半数以上的表决权 2 根据公司章程或协议 有权决定被投资单位的财务和经营政策 3 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 4 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 三 合并财务报表的合并范围 3 潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时 应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券 当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 4 不应纳入合并范围的子公司不能有效控制或控制权受限制如 已宣告被清理整顿 破产的原子公司 合并程序 了解集团结构 以确定合并报表的编制范围 编制合并工作底稿 将个别资产负债表 利润表各项目的数据过入合并工作底稿 line by linebasis 编制抵消分录 consolidationjournals 计算合并会计报表各项目的合并数额 填列合并会计报表 12 2004DeloitteToucheTohmatsu 第二节非同一控制下购买日的合并财务报表 1 持有子公司的全部股份2 持有子公司超半数以上的部分股份 一 母公司持有子公司全部股权 一 投资创立新的全资子公司例1 A公司在2007年1月1日 投资5000000元 创立新的B公司 并于当日收到B公司发行的全部股票 当日 A公司和B公司在帐面上分别就这项投资业务进行了如下记录 A公司借 长期股权投资 子公司5000000贷 银行存款5000000B公司借 银行存款5000000贷 股本5000000 抵销分录为 借 股本5000000贷 长期股权投资5000000 二 购买子公司的全部股权 1 以公允价值购买子公司的全部股权2 以高于帐面价值或公允价值购买子公司的全部股权3 以低于帐面价值或公允价值购买子公司的全部股权 1 以公允价值购买子公司的全部股权 例2 2007年1月1日M公司以N公司净资产的公允价值购入N公司发行在外的全部股份 共支付购买成本8000000元 假设N公司资产 负债的帐面价值与其公允价值一致 M公司在合并工作底稿中 应编制抵销分录 借 股本5000000资本公积1200000盈余公积1150000未分配利润650000贷 长期股权投资 N公司8000000 2 以高于帐面价值或公允价值购买子公司的全部股权 在上例的基础上 假定2007年1月1日M公司以8400000元购买了N公司发行在外的全部股份 M公司在编制购买日的合并资产负债表时 应该首先把N公司的资产 负债的帐面价值调整为公允价值 然后把对子公司的长期股权投资从 成本法 转换为 权益法 在此基础上编制相应抵销分录 1 把N公司资产 负债的帐面价值调整为公允价值 借 存货60000固定资产200000贷 资本公积260000 2 长期股权投资的 成本法 转换为 权益法 无分录 3 M对N的长期股权投资与子公司所有者权益之间抵销 借 股本5000000资本公积1460000盈余公积1150000未分配利润650000商誉140000贷 长期股权投资 子公司8400000 3 以低于帐面价值或公允价值购买子公司的全部股权 例4 在例2的基础上 假定2007年1月1日M公司以7500000元购买了N公司发行在外的全部股份 M公司为N公司设置记录资产和负债的公允价值与帐面价值的备查簿如表5 5 其它资料不变 编制合并报表 1 把N公司资产 负债的帐面价值调整为公允价值 会计分录为 借 存货60000固定资产200000贷 资本公积260000 2 M公司把长期股权投资的 成本法 转换为 权益法 会计分录为 借 长期股权投资760000贷 营业外收入760000 3 M公司对N公司的长期股权投资与子公司所有者权益之间的抵销分录如下 借 股本5000000资本公积1460000盈余公积1150000未分配利润650000贷 长期股权投资8260000 二 母公司持有子公司的部分股权 1 高于公允价值购买子公司的部分股权在例3的基础上 2007年1月1日M公司以7000000元购买了N公司发行在外的80 的股份 M公司为N公司设置记录资产和负债的公允价值与帐面价值的备查簿如表5 5 其它资料不变 1 合并方法一A 把N公司全部资产 负债的帐面价值调整为公允价值 会计分录为 借 存货60000固定资产200000贷 资本公积260000B M公司把长期股权投资的 成本法 转换为 权益法 无会计分录 C M公司对N公司的长期股权投资与子公司所有者权益之间的抵销分录如下 借 股本5000000资本公积1460000盈余公积1150000未分配利润650000商誉392000 7000000 8260000 80 贷 长期股权投资 N公司7000000少数股东权益1652000 826000 20 合并方法二 母公司理论会计处理如下 A 把母公司持有的N公司资产 负债部分的帐面价值调整为公允价值 会计分录为 借 存货48000 60000 80 固定资产160000 200000 80 贷 资本公积208000 260000 80 B M公司把长期股权投资的 成本法 转换为 权益法 无会计分录 C M公司对N公司的长期股权投资与子公司所有者权益之间的抵销分录如下 借 股本5000000资本公积1408000 1200000 208000盈余公积1150000未分配利润650000商誉392000 7000000 8000000 80 208000贷 长期股权投资 N公司7000000少数股东权益1600000 8000000 20 低于公允价值购入子公司的部分股权 例6 在例4的基础上 假定M公司以6000000元购买了N公司发行在外的80 的股份 M公司为N公司设置记录资产和负债的公允价值与帐面价值的备查簿如表5 5 其它资料不变 编制合并报表 1 把N公司资产 负债的帐面价值调整为公允价值 会计分录为 借 存货60000固定资产200000贷 资本公积260000 2 M公司把长期股权投资的 成本法 转换为 权益法 会计分录为 借 长期股权投资608000 8260000 80 6000000 贷 营业外收入608000 3 M公司对N公司的长期股权投资与子公司所有者权益之间的抵销分录如下 借 股本5000000资本公积1460000盈余公积1150000未分配利润650000贷 长期股权投资 N公司6608000少数股权权益1652000 第三节同一控制下股权取得日的合并财务报表 一 合并资产负债表二 合并利润表 合并资产负债表 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销分录借 实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资 按权益法调整 少数股东权益 子公司净资产 持股比例 二 合并利润表与合并现金流量表 合并方在编制合并日的合