第二章非货币性资

第二章非货币性资产交换 第一节非货币性资产交换的认定 一 货币性资产与非货币性资产 一 货币性资产企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 包括库存现金 银行存款 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 二 非货币性资产非货币性资产 是指货币性资产以外的资产 包括存货 固定资产 无形资产 投资性房地产 在建工程 工程物资 长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等 三 货币性资产与非货币性资产的区别二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益 即货币金额 是否是固定的或可确定的 如果资产在将来为企业带来的经济利益 即货币金额是固定的或可确定的 则该资产是货币性资产 反之 则为非货币性资产 二 非货币性资产交换的认定 1 非货币性资产交换的概念非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 即补价 2 非货币性资产交换的判断标准 1 收到补价的企业 收到的补价 换出资产公允价值 25 收到的补价 换入资产公允价值 收到的补价 25 2 支付补价的企业 支付的补价 换入资产公允价值 25 支付的补价 换出资产公允价值 支付的补价 25 3 结论 补价比例 25 视为非货币性资产交换 补价比例 25 视为货币性资产交换 三 非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产交换是非互惠转让2 在企业合并 债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 四 非货币性资产交换的披露 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息 1 换入资产 换出资产的类别 2 换入资产成本的确定方式 3 换入资产 换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值 4 非货币性资产交换确认的损益 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一 确认和计量原则 一 非货币性资产交换的类型1 单项非货币性资产交换 一项资产换入另一项资产2 多项非货币性资产交换 包括一项资产换入多项资产 多项资产换入一项资产和多项资产换入多项资产 二 非货币性资产交换的计量基础 公允价值计量和账面价值计量 三 换入资产按公允价值计量 1 计量条件非货币性资产交换同时满足下列条件的 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 1 该项交换具有商业实质 2 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 2 计量基础 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的 应当以换出资产的公允价值基础为确定换入资产的成本 如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本 四 换入资产按账面价值计量 不同时满足公允价值计量条件的非货币性资产交换 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本不确认损益收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素 二 商业实质的判断 一 判断条件1 基本条件当换入资产和换出资产的预计未来现金流量或其现值之间的差额较大时 表明非货币性资产交换具有商业实质 2 具体条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 1 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同 未来现金流量的风险 金额相同 时间不同 未来现金流量的时间 金额相同 风险不同 未来现金流量的风险 时间相同 金额不同 2 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 二 关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时 企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 第三节非货币性资产交换的会计处理 一 以公允价值计量的会计处理 一 换入资产的成本确定1 不涉及补价的情况下 换入资产的成本 换出资产的公允价值 应支付的相关税费 除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠 换出资产的公允价值与账面价值之间的差额 计入当期损益 2 涉及补价的情况下 1 支付补价的 换入资产的成本 换出资产的公允价值 支付的补价 应支付的相关税费换出资产的公允价值与账面价值之间的差额 计入当期损益 2 收到补价的 换入资产的成本 换出资产的公允价值 收到的补价 应支付的相关税费换出资产的公允价值与账面价值之间的差额 计入当期损益 3 注意 1 支付的相关税费中不含准予抵扣的增值税进项税额及营业税 消费税等流转税 2 若换出资产为存货或固定资产的 其换出存货或固定资产的公允价值是不含增值税的公允价值 二 会计处理 1 不涉及补价情况下的会计处理 1 换出资产为存货的 借 固定资产 库存商品 无形资产等账户 换入资产的成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 其他业务成本 存货跌价准备贷 库存商品 原材料 换出存货为应税消费品的借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 2 换出资产为固定资产的 借 固定资产清理固定资产减值准备 已提减值准备 累计折旧 已提折旧 贷 固定资产 原值 借 固定资产清理贷 银行存款 若换出资产为厂房 办公楼等不动产的借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税 确定换入资产的入账价值 借 固定资产 库存商品 无形资产等账户 换入资产的成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 固定资产清理应交税费 应交增值税 销项税额 营业外收入 非货币性资产交换利得 差额 或借记营业外支出 非货币性资产交换损失 差额 3 换出资产为无形资产的 借 固定资产 库存商品等账户 换入资产的成本 应交税费 应交增值税 进项税额 无形资产减值准备 已提减值准备 累计摊销 已摊销额 贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 非货币性资产交换利得 差额 或借记营业外支出 非货币性资产交换损失 差额 4 换出资产为长期股权投资 可供出售金融产 交易性金融资产的 借 固定资产等账户 换入资产的成本 应交税费 应交增值税 进项税额 长期股权投资减值准备 已提减值准备 贷 长期股权投资可供出售金融产 成本 公允价值变动交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益 差额 或借记 同时 借 公允价值变动损益贷 投资收益 或作相反处理 调整与交易性金融资产相关的公允价值变动损益 借 资本公积 其他资本公积贷 投资收益 或作相反处理 调整与可供出售金融产相关的公允价值变动损益 2 涉及补价情况下的会计处理 首先判断资产交换是否属于非货币性交换 然后再作相应会计处理 其会计处理方法与不涉及补价情况下的会计处理基本相同 只需增加借或贷银行存款即可 二 以账面价值计量的会计处理 一 换入资产的成本确定1 不涉及补价情况下换入资产的成本 换出资产的账面价值 应支付的相关税费2 涉及补价情况下 1 支付补价的 换入资产的成本 换出资产的账面价值 支付的补价 应支付的相关税费 2 收到补价的 换入资产的成本 换出资产的账面价值 收到的补价 应支付的相关税费 以账面价值计量的非货币性资产交换不管是否支付补价 均不确认损益 二 会计处理以账面价值计量的会计处理方法比照以公允价值计量的会计处理进行 借 固定资产 无形资产 库存商品等账户 换入资产的成本 应交税费 应交增值税 进项税额 存货跌价准备贷 库存商品 固定资产清理等账户应交税费 应交增值税 销项税额 二 会计处理 借 固定资产 无形资产 库存商品等账户 换入资产的成本 应交税费 应交增值税 进项税额 无形资产减值准备 已提减值准备 累计摊销 已摊销额 贷 无形资产 账面价值 应交税费 应交营业税 三 涉及多项非货币性资产交换的会计处理 主要解决以下两个问题 判断非货币性交换是否符合公允价值计量的条件确定各项换入资产的成本 一 非货币性资产交换具有商业实质 且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的1 以换出资产的公允价值总额为基础确定换入资产的总成本 除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠 2 按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 对换入资产的总成本进行分配 确定各项换入资产的成本 3 换入资产的总成本 各项换出资产的公允价值总额 应支付的相关税费或换入资产的总成本 各项换出资产的公允价值总额 应支付的相关税费 支付的补价或 收到的补价某项换入资产的成本 换入资产的总成本 该项换入资产的公允价值 各项换入资产公允价值总额 二 非货币性资产交换具有商业实质 且各项换入资产的公允价值能够可靠计量 换出资产的公允价值不能可靠计量的1 以换入资产的公允价值总额为基础确定换入资产的总成本2 按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 对换入资产的总成本进行分配 确定各项换入资产的成本 3 换入资产的总成本 各项换入资产的公允价值总额 应支付的相关税费或换入资产的总成本 各项换入资产的公允价值总额 应支付的相关税费 支付的补价或 收到的补价某项换入资产的成本 换入资产的总成本 该项换入资产的公允价值 各项换入资产公允价值总额 三 非货币性资产交换具有商业实质 且各项换出资产的公允价值能够可靠计量 换入资产的公允价值不能可靠计量的1 以换出资产的公允价值总额为基础确定换入资产的总成本2 按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例 对换入资产的总成本进行分配 确定各项换入资产的成本 3 换入资产的总成本 各项换出资产的公允价值总额 应支付的相关税费或换入资产的总成本 各项换出资产的公允价值总额 应支付的相关税费 支付的补价或 收到的补价某项换入资产的成本 换入资产的总成本 该项换入资产的原账面价值 各项换入资产原账面价值总额 四 非货币性资产交换不具有商业实质 或换入资产和换出资产的公允价值均不