第二次成本讨论

成本管理会计第二次讨论 案例一 资料一 某火力发电厂除生产电力外还生产一部分热力 生产技术过程不能间断 没有在产品和半成品 火力发电是利用燃料燃烧所产生的高热 是锅炉里的水变成蒸汽 推动汽轮机迅速旋转 借以带动发电机转动 产生电力 因而火力发电厂一般设基本生产分厂 车间 1 燃料分厂 2 锅炉分厂 3 汽机分厂 4 电气分厂 由于产电兼供热 汽机分厂还划分两个部分 即电力化部分和热力化部分 此外 还设有机械修配等辅助生产分厂和企业管理部门 资料二 某钢铁厂设有炼铁 炼钢和轧钢三个基本生产车间 炼铁车间生产三种生铁 炼钢生铁 铸造生铁和锰铁 其中炼钢生铁全部供应本厂炼钢耗用 铸造生铁和锰铁和全部外销 炼钢车间生产高碳和低碳两种钢锭 全部供应本厂轧钢车间轧制钢材 高碳钢轧制盘条 低碳钢轧制圆钢 此外 该厂还设有供水和供电等辅助生产车间和企业管理部门 要求 结合上述两厂情况 分别分析说明两厂在成本核算中所应该采用的成本计算方法 并阐述该方法核算的特点 一 火力发电厂在成本核算中应该采用品种法进行成本计算品种法是以产品品种为成本计算对象的成本计算方法 品种法适用于大量大批的单步骤生产如发电 采掘等生产以及大量大批多步骤 管理上不要求按步骤计算成本的生产 如铸造 玻璃制品的熔铸等生产 特点 1 按产品品种设置产品成本计算单 并按成本项目设立专栏 归集发生的各项生产费用 2 如果只生产一种产品 生产费用直接计入费用 如果生产多种产品 发生的直接计入费用应直接入各产品成本计算单 间接计入费用则要采用适当分配方法 在各产品成本对象之间进行分配 然后计入各产品成本计算单 3 月末如果没有在产品成本或数量很少 则不需要计算月末在产品成本 如果有在产品成本且数量较多 产品成本计算单上所归集的生产费用 就要采用适当的分配方法 在产成品与月末在产品之间进行分配 从而计算出完工产品成本与月末在产品成本 4 在生产组织是大量大批生产 工艺过程是单步骤生产的企业或车间中 如果品种单一 可以采用单一法 简单法或简化的品种法 二 钢铁厂在成本核算中应该采用分步法计算成本分步法是通过将成本分配于众多相似的产品或服务 然后计算平均单位成本的一种成本计算方法 它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间 如纺织 冶金 化工制品 肉类加工 造纸等制造企业 特点 1 成本计算对象 各种产品的生产步骤 因此 应按照产品的生产步骤设立产品成本明细帐 2 费用在完工产品与在产品之间的分配 成本计算一般都是按月定期的进行 与会计周期一致 而与生产周期不一致 因此 需要采用适当的分配方法 将汇集在生产成本明细帐中的生产费用 在完工产品与在产品之间进行分配 3 各步骤之间有成本结转问题 分步法的比较 案例二 资料 某企业有3个基本生产车间 每一个生产车间为一个步骤 生产成本明细账按车间设置 第一车间生产甲半成品 第二车间将甲半成品继续加工为乙半成品 第三车间将乙半成品继续加工为丙产成品 半成品不经过自制半成品库 原材料在生产开始一次投入 各车间完工产品和月末在产品之间费用的分配采用约当产量比例法 该企业200X年7月份各车间有关产量资料如下表所示 按本企业生产特点和成本管理要求 成本核算制度规定采用平行结转分步法计算产品成本 用约当产量比例法将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配 根据所给资料 成本核算人员小李首先确认月末在产品约当产量 因原材料在生产开始时一次投入 分配原材料费用时 按完工产品和月末在产品的实际数量配 分配各车间直接人工和制造费用时 需要按照完工产品实际数量与月末在产品的约当产量计算分配 小李对各车间月末在产品约当产量的具体计算如下 第一车间100 40 40 件 第二车间220 50 110 件 第三车间50 60 30 件 然后他根据有关资料 进行各步骤生产费用的纵向配 计算丙产成品完工总成本和单位成本 对于计算出的约当产量他觉得有问题 但一时又找不出错误的症结 于是向小丁请教 产量记录表单位 件 小李的计算不正确 第一车间 直接材料的约当总产量 100 220 50 650 1020 件 工费的约当总产量 100 40 220 50 650 960 件 第二车间 直接材料 工费的约当总产量 220 50 50 650 810 件 第三车间 直接材料 工费的约当总产量 50 60 650 680 件 参考课本P102页 例5 4 在平行结转分步法下 半成品成本并不随着半成品实物的转移而结转 而是在什么步骤发生 就保留在该步骤的成本明细账内 直到最后加工成产成品 才将其成本从各步骤的成本明细账里转出来 这样 各步骤产品成本明细账上反映的月末在产品成本 包括正在本步骤加工的在产品在本步骤所发生的费用 以及已在本步骤加工完成 移转到以后步骤但尚未最后制成产成品的那些半成品在本步骤发生的费用 要求 根据上述资料分析小李的计算是否正确 如果不正确 请给出正确答案 案例三 资料 甬兴公司是一家家具制造企业 生产多种规格的家居产品 按照客户订单要求分批组织生产 各种产品均需经过两个步骤加工 第一车间为加工车间 第二车间为装配车间 本月生产的601号和701号订单的有关资料如下 1 批号601生产甲产品 6月底第一车间在产品10台 6月份投产 7月20日全部完工入库 月末两车间均无601号甲产品在产品 2 批号701生产乙产品 6月底无在产品 7月份投产8台 7月底3台完工入库 剩余5台为第一车间在产品 平均完工程度40 生产601号和701号的直接材料均在各车间开始生产时一次投入 直接人工费用和制造费用在加工过程中陆续发生 甬兴公司采用分批法计算产品成本 各车间的直接人工费用和制造费用按实际加工工时在各批产品之间进行分配 各批产品的生产费用采用约当产量法在完工产品 或半成品 和在产品之间进行分配 7月份有关成本核算的资料如下 1 直接材料费用 单位 元 2 实际加工工时各车间除加工601号 701号订单外 还加工其他批别产品 7月份实际加工工时资料如下表所示 单位 小时 3 直接人工费用第一车间发生直接人工费用100000元 第二车间发生直接人工费用72000元 4 制造费用第一车间发生制造费用80000元 第二车间发生制造费用56000元 5 601号订单月初在产品成本 单位 元 要求 1 根据企业的实际情况选择合适的成本计算方法 并说明原因 2 计算各种费用分配率 设计编制各种费用分配表 3 设计和填列601号和701号订单的产品成本计算单 计算两种产品的总成本与单位成本 要求 1 根据企业的实际情况选择合适的成本计算方法 并说明原因 答 选择分批计算法 属于单间小批量类型生产成本计算器月产品生产周期基本一致而与核算报告期不一致所以选择分批计算法 2 计算各种费用分配率 设计编制各种费用分配表 按生产工时比例分配 1 直接人工费用 第一车间直接人工费用分配率 100000 10000 10 元 时 601号直接人工费用 3000 10 30000 元 701号直接人工费用 4000 10 40000 元 第二车间直接人工费用分配率 72000 8000 9 元 小时 601号直接人工费用 2600 9 23400 元 701号直接人工费用 2800 9 25200 元 2 制造费用 第一车间制造费用分配率 80000 10000 8 元 小时 601号制造费用 3000 8 24000 元 701号制造费用 4000 8 32000 元 第二车间制造费用分配率 56000 8000 7 元 小时 601号制造费用 2600 7 18200 元 701号制造费用 2800 7 19600 元 工资费用分配表单位 小时 元 第一车间第二车间 3 设计和填列601号和701号订单的产品成本计算单 计算两种产品的总成本与单位成本 制造费用分配表 第一车间第二车间 3 设计和填列601号和701号订单的产品成本计算单 计算两种产品的总成本与单位成本 产品成本计算单产品名称 601 产品成本计算单产品名称 701 案例四 1 月末在产品的原材料费用按定额材料费用计算 其他费用按约当产量计算 完工程度 101号 2 50 5 20 2 2 50 5 60 2 2 1 50 5 90 102号 1 50 5 10 1 4 50 5 60完工产品成本 101号 150 205 100 60 200 90 270件102号 400 10 250 60 190件约当产量 270 190 2 190 230件直接人工分配率 1210 1340 230 270 5 1制造费用分配率 3070 3930 230 270 14完工产品直接材料 3094 6590 150 100 200 6 400 250 7 2434元在产品直接人工 230 5 1 1173元完工产品直接人工 1210 1340 1173 1377元在产品制造费用 230 14 3220元完工产品制造费用 3070 3930 3220 3780元完工产品总成本 3780 1377 2434 7591元完工产品的单位成本 7591 270 28 1元 件采用约当产量法 将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的数量 即约当产量 然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用 1 原材料在生产开始时一次投入 在这种情况下 完工产品与月末在产品的原材料费用 按它们的数量比例分配计算 完工产品与月末在产品的各项加工费用 应按约当产量比例分配计算 其公式如下 在产品约当产量 在产品数量 完工百分比 完工率 某项费用分配率 该项费用总额 完工产品产量 在产品约当产量 完工产品该项费用 完工产品数量 费用分配率在产品该项费用 在产品约当产量 费用分配率或 费用总额 完工产品费用 2 如果原材料不是在生产开始时一次投入 而是随生产进度在每一工序陆续投入 并且是在每一工序开始时一次投入 原材料费用也应按照约当产量比例法进行分配 也就是说 根据各工序原材料消耗定额分别计算分配原材料费用的完工率 投料率 采用约当产量比例法 必须正确计算在产品的约当产量 其中主要是测定在产品的完工程度 其方法一般有两种 一种是平均计算 即一律按50 作为各工序在产品的完工程度 另一种是各工序分别测定完工率 即按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算 其中每一工序内各件在产品的完工程度可以按平均完工50 计算 计算公式为 某工序在产品完工率 前面各工序工时定额之和 本工序工时定额 50 产品工时定额 2 月末在产品按定额成本计算 月末在产品直接材料 450 6 650 7 7250元完工产品的直接材料 3094 6590 7250 2434元月末在产品的直接人工和制造费用 230 10 0 4 1 5 4370元完工产品的直接人工和制造费用 1210 1340 3070 3930 4370 5180元完工产品的成本 2434 5180 7614元完工产品的单位成本 7614 270 28 2元 件定额成本法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本 即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算 某种产品应负担的全部费用 月初在产品费用加本月生产费用 减月末在产品的定额成本 其余额作为完工产品成本 该方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定 而且各月在产品数量变化不大的产品 采用这种方法 应根据各种在产品的有关定额资料 以及在产品月末结存数量 计算各种月末在产品的定额成本 3 按完工产品和月末在产品的定额比例分配计算 原材料费用按定额原材料费用比例计算 其他各项费用按定额工时比例分配计算 直接材料的分配率 3094 6590 150 100 200 6 400 250 7 270 3 0 9直接人工 1210 1340 270 10 230 10 0 51制造费用 3070 3930 270 10 230 10 1 4完工产品的成本 0 9 270 13 0 51 270 10 1 4 270 10 8316完工产品的单位成本 8316 270 30 8元 件定额比例法是指产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例 分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法 其中 原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用分配