成本会计学 10成本管理[武汉理工]

第十章成本管理 现代成本会计具有核算和管理的双重职能 它不仅要正确进行成本核算 及时为企业经营管理提供有用的成本信息 还要做好成本预测 决策 计划 控制 分析与考评等各项成本管理工作 本章主要介绍成本预测 决策 计划 控制与考评的基础知识和基本方法 第一节成本预测 在进行成本分析的基础上 对成本做出科学的预测 是保证成本决策的正确性和整个成本管理工作的有效性的一个重要前提 一 成本预测及其内容二 成本预测的程序三 成本预测的方法及其应用 一 成本预测及其内容 成本预测是以成本的历史资料或相关资料为依据 根据影响成本的各因素与成本的关系 结合企业发展前景采取的措施 运用科学的方法 对未来的成本水平及其变化趋势做出的科学测算 一 成本预测的意义 二 成本预测的内容 一 成本预测的意义 科学的进行成本预测 对于保证成本决策的正确性和整个成本管理工作的有效性 降低成本 提高经济效益 在竞争中求生存 求发展 有着重要的意义 1 成本预测是作出正确经营决策的依据2 成本预测是编制成本计划的基础3 成木预测是加强成本控制 提高经济效益的重要措施 二 成本预测的内容 成本预测涉及生产技术 生产组织以及经营管理等各个方面 主要包括以下几个方面 1产品开发阶段的成本预测2 产品设计阶段的成本预测3 计划编制阶段的成本预测4 计划实施阶段的成本预测 二 成本预测的程序 成本预测通常分为以下具体步骤 1 确定预测目标2 收集预测资料3 建立预测模型4 评价与修正预测值 三 成本预测的方法及其应用 一 目标成本的预测 二 成本降低幅度的预测 三 成本变动趋势的预测 一 目标成本的预测 目标成本是指企业在未来某一时期内 产品成本应达到的水平 它是成本管理工作的奋斗目标 也是市场经济对成本管理工作的要求 在其他条件不变的情况下 企业能否实现经济效益 实现多少 关键要看产品成本降低多少 如果目标成本不能实现 企业的目标利润也就很难实现 目标成本可根据下列公式测算 目标成本 预测的产品销售收入 1 税率 目标利润目标成本的确定 必须从实际出发 既要瞄准先进水平 以调动企业各方面完成目标的积极性 又要注意切实可行 以保证目标的稳定实现 由于目标成本是根据目标利润测定的 所以确定一个先进 合理 可行的目标利润尤为重要 在确定目标利润时 应综合考虑企业过去所达到的水平 同类型企业先进水平及企业计划的要求等因素 二 成本降低幅度的预测 为了实现目标成本 企业应当开展成本降低幅度的预测工作 成本降低幅度的预测可以按年 按季 按月进行 一般月度预测在中旬进行 季度预测在第二个月末进行 年度预测在第三季度末进行 三 成本变动趋势的预测 成本变动趋势的预测 就是根据历史资料 明确产量或产值变动与成本变动之间的相互关系 运用一定的方法 预测计划期产品成本的发展趋势 具体来讲 就是预测计划期内产量变化条件下的总成本水平 1 按产值成本率预测2 用直线方程y a bx预测 第二节成本决策 成本决策是为了实现目标成本 在取得成本预测资科和大量成本信息的基础上 借助一定手段 方法 迸行计算和判断 比较各种可行方案的不同成本和收益 从中选定一个技术上先进 经济上台理的最佳成本方案的过程 成本决策与成本预测同属于成本的事前管理 一般说来 成本计划是对成本决策所选定的成本方案所做出的具体实施安排 因此 成本决策的正确性对于成本计划的制定和整个成本管理工作的有效性有着举足轻重的影响 一 成本决策的基本程序二 生产经营规划中的成本决策三 生产过程中的成本决策 一 成本决策的基本程序 一般有以下几个相互联系的步骤组成 一 提出决策目标 二 提出决策的备选方案 三 决策的分析和评价 四 进行成本决策成本决策一般包括生产经营规划中的成本决策和生产经营过程中的短期成本决策两个方面的内容 二 生产经营规划中的成本决策 从成本的角度对企业的生产经营规划方案作出评价与选择 是事先控制资金耗费水平的关键 主要包括可行性研究中的成本决策和产品设计与改造的成本决策两个方面的内容 依据所拟方案中成本资料的确定程度 可行性研究中的成本决策可分为确定型和不确定型两种 一 确定型成本决策 二 不确定型成本决策 三 产品设计与改造成本决策 一 确定型成本决策 可行性研究中的确定型成本决策 采用的方法主要是功能成本分析法 也称为价值工程法 对各种方案进行综合评价 并做出选择 运用技术经济评价的方法 进行价值工程或价值分析 寻求如何以最低的成本耗费 可靠地实现产品的必要功能 达到两者间的合适比值 其公式是 价值 从成本与功能比值的大小 选择最佳设计改造方案 二 不确定型成本决策 在可行性研究过程中 对拟定的各方案 如果投产后的产品成本无法掌握 即状态变量未知 就是不确定型成本决策 对不确定型成本决策 可以根据成本预测的方法 测定投产后的成本水平 也可以对状态变量可能出现的几种水平 给定一个主观概率 从而将不确定型决策化为风险性决策处理 但主观概率的确定 要依据生产管理人员相对准确的判断 不能随意猜测 三 产品设计与改造成本决策 1 提高产品功能成本比值的途径对产品设计与改造进行成本决策 同样可以采用功能 成本分析法 来寻求产品最优设计与改造方案 使单位成本耗费所取得的功能最高 促使功能成本比值上升的途径很多 包括剔除产品多余功能 采用低值的代用材料 采用标准化零部件 采用新技术新工艺和新材料 改革产品设计方案 提出新的产品结构和设计要求等 2 正确开展功能成本分析 三 生产过程中的成本决策 在产品生产过程中 为有效地控制各种劳动耗费 也必须相应地作出有关的成本决策 一般包括生产组织中的成本决策和合理组织生产的成本决策两个方面的内容 其决策的目的是为了使生产支出最低 生产效益最高 前者如追加订货成本决策 自制或外购零部件的成本决策等 后者如半成品进一步加工或出售 生产批量的大小 原材料的合理投料 零部件的加工顺序 厂内运输路线的合理安排的成本决策等 企业实际生产过程中 资金耗费的降低途径很多 决策人员可以从各个方面提出降低成本 资金耗费 的方案 以供决策择优 一 经济批量的决策 二 自制零部件或外购零部件的决策 三 生产设备选择中的成本决策 一 经济批量的决策 经济批量 是指企业在存货上所花费用达到最低的每次订货数量或生产批量 在成批生产的企业里 经常会遇到全年分几批生产与每批生产多少数量最为合理经济 企业在存货上所花的费用包括两大部分 一是采购费用或生产调整费用 二是储存费用 这两类费用本身是相互矛盾的 即由于采购或生产调整费用与采购次数或生产调整次数相关 所以采购或生产的批量大 采购次数或生产调整次数就少 采购费用或生产调整费用相对就可节约 而从储存费用角度来看 如果采购或生产的批量大 平均储存量就大 储存费用也就随之增大 所以希望批量小一点 经济批量是在考虑两项费用后 用比较科学的方法来确定 从而使总费用达到最低的采购批量或生产批量 二 自制零部件或外购零部件的决策 企业生产过程中所需的一些标准工件或构成产品实体的零部件 既可以自制生产 也可以通过外购方式取得 但自制方式或外购方式的选择如何确定 通常要受到企业自制的规模和能力以及生产耗用量因素的影响 自制或外购的确定 关键是看如何使得零部件成本下降 三 生产设备选择中的成本决策 当企业在生产某种产品需要购置机器设备或建造机器设备时 如果购置先进生产设备 通常投资很大 但企业产品产量如果不大 就显得有点浪费 如果企业花很少的资金去购置很一般的设备 显然投资较少 但生产率低 加工费可能较高 也不一定能节约 如何根据不同的生产规模选择最恰当的生产设备以使产品制造成本达到最低是成本决策中的一个重要问题 第三节成本计划 为了达到降低成本 提高企业经济效益的经营管理目标 不仅要有科学的成本预测和正确的成本决策 制定切实可行的成本计划 将所选定的成本方案和预期的成本目标落到实处 更是成本管理工作的一个重要内容 一 成本计划的作用二 成本计划的内容三 成本计划的编制 一 成本计划的作用 主要表现在以下几方面 1 成本计划是保证企业成本费用目标得以实现的具体措施2 成本计划是推动企业经济责任制的有力工具3 成本计划是控制 分析和考核生产耗费的重要依据4 成本计划是企业编制其他有关生产经营计划的基础 二 成本计划的内容 成本计划按其内容可以分为二大类 一 费用预算费用预算是控制生产费用支出 核定生产资金定额的重要依据 对费用预算的各费用项目进行分析 可以了解企业生产费用主要发生在哪些方面 哪些费用超支 从而找出降低成本的途径 费用预算按要素费用反映 可以编制 材料费用预算 工资及福利费预算 按费用用途反映 可以编制 制造费用预算 二 产品成本计划产品成本计划包括 主要产品单位成本计划 和 全部产品成本计划 主要产品单位成本计划 是根据企业规定的主要商品产品目录编制的 一种产品编制一张计划表 反映某种产品在计划期的单位成本水平及各成本项目的构成 全部产品成本计划 反映企业在计划期生产的全部产品总成本水平 全部产品成本计划可按产品品种计算编制 也可按成本项目计算编制 三 成本计划的编制 一 成本计划的编制程序1 收集和整理资料2 预计和分析上年成本计划的执行情况3 进行成本降低指标的试算平衡4 正式编制成本计划成本计划经企业领导批准后 下达各分厂 车间 部门执行 二 成本计划的编制方法 成本计划的编制方法主要有直接计算法和因素测算法两种 1 直接计算法直接计算法即根据各项消耗定额 费用预算等资料 按照成本组成项目 通过一定的成本计算方法 计算出各种产品及其各成本项目的计划成本 然后再汇总编制全部产品的成本计划 该法的特点是在产品生产之前按成本发生程序匡算成本费用支出 特别适应于新产品的成本计划 对已经生产过或正在生产的产品 如果各项消耗定额发生了变动 或耗用材料 生产工艺过程发生了较大变化 也应采用这种方注 这种方法计算详细 比较准确 但工作量较大 是编制成本计划的主要方式 2 因素测算法 因素测算法又称试算平衡法 概算法 它要求在正式编制成本计划之前 根据现实情况和以往的经验 测算影响成本的主要因素 提出降低成本的主要措施 再在上年实际成本的基础上按各项降低措施进行调整 提出计划期的成本计划降低数 该方法的定性成份较多 其特点是以已经达到的水平为基础 尤以上年为基础 考虑计划期各项降低成本的措施后编制的 故适应于已经生产过或正在生产的产品 第四节成本控制 对现代企业而言 为了更有效的实现企业经营管理的目标 需要事先确定成本管理所要达到的目标 然后据此衡量执行的效果并反映目标实现的情况 分析实现过程中出现的偏差并及时纠正和控制 因此 确定成本目标 进行成本控制是成本管理的重要内容 一 成本控制及其作用二 成本控制的内容三 成本控制的方法四 成本控制的程序 一 成本控制及其作用 成本控制有着广义和狭义上的不同含义 狭义的成本控制主要是指企业以所确定的成本目标和编制的成本计划为依据 对成本的形成过程进行事中指导 限制和监督 并及时发现偏差 采取纠正措施 使之符合有关成本的各项法令 方针 政策 目标 计划和定额 将全部各项具体费用消耗 控制在预定的范围内的管理活动 成本控制的重大意义 一 加强成本控制有利于降低企业产品成本 提高经济效益 二 加强成本控制有利于改善企业经营管理 促进企业技术与管理互相渗透 提高现代化管理水平 三 加强成本控制有利于企业内部经济核算的开展 完善和巩固内部经济责任制 二 成本控制的内容 成本控制可按成本发生的时间先后划分为事前控制 事中控制和事后控制 一 事前控制包括产品设计阶段的成本控制和产品投产前的成本控制 二 事中控制即在实际发生生产费用过程中 按成本标准控制费用 及时揭示节约还是浪费 并预测今后发展趋势 把可能导致损失和浪费的苗头 消灭在萌芽状态 并随时把各种成本偏差信息 反馈给责任者 以利于及时采取纠正措施 保证成本目标的实现 事中控制包括对原材料 燃料和动力费用 工资 制造费用等各成本项目的控制和对期间费用的控制 三 事后控制即在产品成本形成之后的综合分析和考核 三 成本控制的方法 标准成本控制和责任成本制度 是当前成本控制的两种基本方法 而即时制成本管理方法和作业成本法 则是当今社会成本管理方法创新的典型代表 四 成本控制的程序 成本控制的基本程序一般分为以下四个步骤 一 制定控制标准 二 实施成本控制 三 揭示成本差异 四 进行成本反馈成本控制中 成本差异的情况要及时反馈到有关部门 便干及时控制与纠正 如材料成本差异分析后要将数量差异情况反馈给生产班组与技术部门 价格差异要反馈给供销部门等 第五节成本考核 成本考核是指在财务报告期结束时 通过将报告期实际成本与计划指标 定额指标 预算指标进行对比 来评价成本管理工作成绩和水平的一项工作 成本考核是成本管理的最后一个环节 也是检验成本管理目标是否达到的重要手段 一 成本考核的意义二 责任成本的计算和考核 一 成本考核的意义 一 评价企业成本计划的完成情况 二 评价有关财经纪律和财会制度的执行情况 三 激励成本责任单位与全体员工降低成本的积极性 四 协调企业内部的经济关系 二 责任成本的计算和考核 成本会计制度是一种基本的成本控制方法 也是当前较为流行的一种成本考核与评价方法 它是集核算 控制 监督 考核四大职能为一体的一种内部经济责任制度 一 责任成本的概念 二 责任成本与产品成本的联系和区别 三 可控成本和不可控成本 四 责任成本的计算 五 成本考核的指标 六 业绩评价 一 责任成本的概念 责任成本是指由特定的责任中心所发生的耗费 当将企业的经营责任层层落实到各责任中心后 就需对各责任中心发生的耗费进行核算 以正确反映各责任中心的经营业绩 这种以责任中心为对象进行归集的成本叫作责任成本 二 责任成本与产品成本的联系和区别 联系根本目的趋同 开支范围相一致 核算的原始依据相同 区别 1 成本核算对象不同 2 成本计算原则不同 3 成本核算内容不同 4 成本归集期不同 5 成本计算的目的不同 三 可控成本和不可控成本 计算责任成本 必须先将成本按已确定的经济责任分为可控成本和不可控成本 可控成本一般应同时将合下列三个条件 1 责任中心能在事先预计此种耗费的性质和数额 2 责任中心能在事中控制并调节此种耗费 3 责任中心能在事后准确计量此种耗费 以上三个条件都具备 为可控成本 否则为不可控成本 四 责任成本的计算 责任成本的计算一般采用逐级汇总的方法 例如某公司下属各工厂的成本中心划分为三个层次 即工段 车间和全厂 则该厂的责任成本计算如下 1 工段的责任成本由工段长负责 每月至少编制一份本工段的业绩报告送交给车间主任 工段责任成本 可控直接材料成本 可控直接人工成本 可控制造费用成本 2 车间的责任成本由车间主任负责 每月至少编制一份车间的业绩报告送交给厂长 汇总本年车间所属各个工段的责任成本 再加上车间的可控间接成本 车间责任成本 各工段责任成本之和 车间的可控间接成本 3 全厂的责任成本由厂长负责 每月至少编制一份全厂的业绩报告 汇总本厂所属车间的责任成本 并加上工厂的可控间接成本 工厂责任成本 各车间责任成本之和 工厂的可控间接成本 例10 12 某公司生产A B C三种产品 每种产品都需经过甲 乙 丙三个生产部门 成本中心 生产加工 今年八月份 整个企业在生产过程中共发生直接材料费用15000元 直接人工费用8000元 制造费用11000元 根据料工费耗用的原始凭证及有关的分配表 各责任中心和各产品八月份成本的计算结果见下表 表10 7责任成本和产品成本计算表单位 元 上表中 工厂责任成本为34000 15000 8500 10500 元 产品总成本也为34000 9000 13500 11500 元 责任成本总额与产品成本总额相等 而其区别主要在于成本计算对象不同 五 成本考核的指标 成本考核的指标主要集中于目标成本完成情况 包括目标成本节约额和目标成本节约率两个指标 1 目标成本节约额目标成本节约额是一个绝对数指标 它以绝对数形式反映目标成本的完成情况 其计算公式如下 目标成本节约额 预算成本 实际成本 例10 13 前例甲 乙 丙三个责任中心的责任成本预算分别为16000元 8000元和10000元 则甲 乙 丙三个责任中心的目标成本节约额可计算如下 甲 目标成本节约额 16000 15000 1000 元 节约 乙 目标成本节约额 8000 8000 元 丙 目标成本节约酒 10000 11000 1000 元 超支 2 目标成本节约率目标成本节约率是一个相对数指标 它以相对数形式反映目标成本的完成情况 其计算公式如下 目标成本节约率 目标成本节约额 目标成本 100 例10 14 根据前例资料及目标成本节约额计算结果 各成本中心的目标成本节约率计算如下 甲 目标成本节约率 1000 16000 100 6 25 乙 目标成本节约率 0丙 目标成本节约率 1000 10000 100 10 六 业绩评价 目标成本节约额和目标成本节约率两个指标相辅相成 评价一个责任中心的经营业绩时必须综合考核两个指标的结果 从上述指标的计算中可以看出 甲责任中心目标成本完成情况较好 节约额达1000元 节约率达6 25 乙责任中心正好完成目标成本 不超支也不节约 丙责任中心目标成本完成情况较差 超支了1000元 超支率达10 根据这一结果 如果没有其他环境影响 甲责任中心的业绩是好的 成本控制比较有效 乙责任中心一般 丙责任中心相对较差 在成本考核的实际工作中 还应考虑一些具体情况 例如几种产品耗用的材料是否相同 标准成本前一次修订时间的长短 因为如果标准成本长时间没修订 就很难适应环境的变化 如果以过时的标准来衡量现在的工作业绩 就会失之偏颇 有无特殊情况或不可预计或不可控情况的发生等等 只