MBA_会计学第十一讲

第十一讲收入 费用第一节收入一 收入的特点及分类1 收入的特点收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 包括销售商品收入 劳务收入 利息收入 使用费收入 租金收入 股利收入等 但不包括为第三方或客户代收的款项 收入的特点如下 1 收入从企业的日常活动中产生 而不是从偶然发生的交易或事项中产生 2 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或二者兼而有之 3 收入能导致企业所有者权益的增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为他人代收的款项 利得 是边缘性 偶然性交易和事项产生 固定资产处置收入 无形资产转让收入等 不经过经营过程 不曾期望而获得 政府补贴 获得的赔偿等 报表项目 营业外收入 2 收入的分类按收入性质分类为 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按企业经营业务的主次分类为 主营业务收入其他业务收入 二 销售商品收入的确认和计量 一 销售商品收入的确认收入的确认是指将某个项目作为收入要素记账 并在利润表上反映 会计制度规定 销售商品的收入只有同时符合以下4个条件时 才能加以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继承管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 例1 A企业于5月21日销售一批商品 商品已经发出 买方已预付部分货款 余款由A企业开出一张商业承兑汇票 已随发票账单一并交付买方 买方当天收到以商品后 发现商品质量没达到合同规定的要求 立即根据合同的有关条款与A企业交涉 要求A企业在价格上给予一定的减让 否则买方可能会退货 双方没有达成一致意见 A企业仍未采取任何弥补措施 分析 在此例中 尽管商品已经发出 发票账单已交付买方 也已收到部分货款 但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见 买方尚未正式接受商品 商品可能被退回 因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业 A企业此时不能确认收入 而应在按买方要求进行了弥补后予以确认 例2 A房地产开发商将一片住宅小区销售给甲客户 并受甲客户的委托代售小区商品房和管理小区物业 分析 此例中 A房地产开发商虽然仍对小区继续管理 但这种管理与小区的所有权无关 因为小区的所有权属于甲客户 与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了甲客户 如果符合销售商品收入确认的其他条件 A房地产开发商可以确认收入 由于企业销售商品的交易形式不同 所以交易形成收入的确认时点也各不相同 1 分期收款销售 通常按合同规定的收款日期确认收入 2 代销 委托方通常在收到受托方的代销清单时确认收入 3 交款提货销售 通常在收到货款并将发票账单和提货单交给买方后确认收入 4 分期预收款销售 通常在商品发出时确认收入 5 托收承付结算方式销售 通常在商品已发出 劳务已提供 并将发票账票提交银行办妥托收手续后确认收入 二 销售商品收入的计量计量是指为了在资产负债表和利润表上 确认和列报财务报表各项目而确定其金额的过程 销售商品收入的计量 应根据购销合同或协议金额确定 无购销合同或协议的 应按购销双方都能接受的价格确定 各种销售方式下的账务处理 教材143 150页 1 交款提货方式 143页 例1 库存商品主营业务成本本年利润主营业务收入银行存款3500035000500005850035000350005000050000应交税金 增值税8500 1 2 2 托收承付 委托收款方式教材144页 例3 代购货方垫付的运费计入应收账款的总额 但不构成主营业务收入 借 应收账款 K公司4880贷 银行存款200主营业务收入4000应交税金 增值税 销项 680 3 分期收款销售商品教材144页 例4 账务处理图示 库存商品分期收款发出商品主营业务成本26000260005200520026002600主营业务收入银行存款 应收账款 8000936040004680应交税金 增值税1360680 应收账款总额 46800100 400 1 17 第一次收定金后余额 37440 46800 9360每月收款 37440 8 4680 1 2 3 2 3 8次 4 委托代销5 受托代销6 分期预收款销售 一般销售方在收到买方最后一次付款时才交货 应在交货时确认收入 在此之前预收的货款作为负债 主营业务收入预收账款银行存款应交税金 增值税库存商品主营业务成本 根据代销清单确认收入实现 1 2 发货 3 在对销售商品收入进行计量时 应区别 商业折扣现金折扣销售折让1 商业折扣 折扣销售 商业折扣 是指企业可以从货品价目单上规定的商品价格中扣减的一定数额 先打折后销售 由此可见 商业折扣不构成最终成交价格的一部分 不影响销售商品收入的计量 2 现金折扣 销售折扣 现金折扣是指销售方 债权人 为鼓励购货方 债务人 在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 先销售后打折 现金折扣的会计处理方法有两种 即 总额法和净额法 总额法 是指在销售实现时不考虑可能发生的现金折扣 按交易成交的全价确认收入金额 现金折扣在以后实际发生时计入当期财务费用 我国会计制度要求使用总额法对现金折扣进行会计处理 现金折扣核算总额法举例见教材148页 例8 主营业务收入应收账款银行存款10000117001150011700应交税金 增值税财务费用1700200注意 折扣的基础一般是商品的价格 而不是总价 本例应是10000元折扣2 为200元 1 2 注意 教材149页举例的第二种情况的实质是商业折扣 教材149页举例的第三种情况的会计处理不符合税法的规定 现金折扣额不能调减增值税销项税额 正确会计分录 借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700 本例是按收款总额计算折扣金额 11700 2 234 3 销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 销售折让在实际发生时冲减当期销售收入 冲减销项税额 用红字冲销法 教材150页 例9的账务处理图示 主营业务收入应收账款30000351006007022940034398应交税金 增值税51001024998 例 甲企业在2001年5月1日销售一批商品100件 增值税发票上注明售价10000元 增值税1700元 企业为及早收回货款 在合同中承诺给予的现金折扣条件 2 10 1 20 n 30 货已发出 货款暂未收到 账务处理如下 5月1日 销售实现时 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 17005月9日 买方付清货款 享受现金折扣200元时 借 银行存款11500财务费用200贷 应收账款11700 三 其他业务收入其他业务收入是指企业在生产经营过程中发生的一些零星收支的附营业务 如 出售原材料包装物转让无形资产资产出租为核算其他业务收入 要设置 其他业务收入 和 其他业务支出 两个账户 教材151页 例10 账务处理图示 原材料其他业务支出本年利润其他业务收入银行存款800080008000800085478547854710000应交税金 增值税1453 注意 将收入总额换算为不含税收入 并计算增值税销项税额 10000 1 17 854710000 8547 1453 第二节费用一 费用的特征和分类费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 费用有以下两个基本特征 1 费用最终将会减少企业的资源2 费用最终会减少企业的所有者权益 为便于合理地确认和计量费用 应恰当地对费用进行分类 按费用的经济内容 或性质 分类 可分为九个项目 具体有 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 提取的职工福利费 折旧费 利息支出 租金和其他费用 按费用的经济用途分类 可分为5个项目 具体有 直接材料 直接人工 其他直接费用 制造费用 期间费用 二 费用的确认 一 费用确认的原则费用的实质是资产的耗费 但并不是所有的资产耗费都是费用 费用确认应遵循如下原则 1 划分收益性支出和资本性支出原则 2 权责发生制原则 3 配比原则 二 费用确认的方法1 按费用与收入的直接性 或因果关系 加以确认 凡是与本期收入有直接因果关系的耗费 就应当确认为该期间的费用 因果关系表现在两个方面 一是经济性质上的因果性 二是时间上的一致性 2 直接作为当期费用确认 3 按系统 合理的分摊方式确认 三 期间费用期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用 期间费用包括 直接从企业当期的产品销售收入中扣除的营业费用 管理费用和财务费用 一 管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产活动所发生的各种费用 具体包括以下内容 1 企业管理部门及职工方面的费用具体有 公司经费 工会经费 职工教育经费 劳动保护费 待业保险费等 2 用于企业直接管理之外的费用 具体有 董事会费 咨询费 诉讼费 税金等 3 提供生产技术条件的费用具体有 排污费 绿化费 技术转让费 研究与开发费 无形资产摊销 长期待摊费用摊销等 4 购销业务的应酬费 指业务招待费 5 损失或准备具体有 坏账准备 存货跌价准备 存货盘盈或盘亏等企业应设置 管理费用 账户 核算管理费用业务 并按费用项目设置明细账 该账户期末无余额 在管理费用中列支的税金有 印花税 房产税 土地使用税 车船使用税等 二 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收入 和相关的手续费等 企业应设置 财务费用 账户 核算财务费用业务 并按费用项目设置明细账 本账户期末无余额 财务费用本年利润利息支出利息收入汇兑损失汇兑收入手续费月末结转净费用 三 营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各种费用 以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的经营费用 营业费用具体包括如下内容 1 产品自销费用具体有包装费 运输费 装卸费 保险费 2 产品促销费用具体有展览费 广告费 经营租赁费 售后服务费 3 销售部门的费用具体有职工工资及福利费 办公费 业务费 折旧费 差旅费等 4 委托代销费用5 商品流通企业的进货费用企业应设置 营业费用 账户 核算营业费用业务 并按费用项目设置明细账 该账户期末无余额 第三节销售税金企业在销售环节应向国家交纳的税金主要有 增值税消费税营业税资源税城市维护建设税土地增值税教育费附加关税 企业应设置 主营业务税金及附加 账户 核算有关销售税金业务 该账户期末无余额 一 增值税增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及报关进口货物的单位和个人征收的一种税 一般纳税人 实行进项税额抵扣制 计算应纳税额 销项税额 进项税额 应纳税额小规模纳税人不得抵扣进项税额营业额 销售额 征收率 应纳税额增值税是一种价外税 在 应交税金 应交增值税 账户中核算 不通过 主营业务税金及附加 账户核算 不含税 4 6 二 消费税消费税是指对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种附加税 从价定率计征时 应纳税额 销售额 税率从量定额计征时 应纳税额 销售量 单位税额我国税法规定的消费税征税范围包括下列应税产品 烟 酒及酒精 化妆品 护肤护发品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮烟火 汽油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 三 营业税营业税是指对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税 应纳税额 营业税 税率营业税账务处理分以下几种情况 1 提供应税劳务借 主营业务税金及附加贷 应交税金 应交营业税 餐饮 酒店 建筑等行业是主营业务 2 转让无形资产借 其他业务支出贷 应交税金 应交营业税 3 销售不动产借 固定资产清理贷 应交税金 应交营业税 教材158页 例14 账务处理图示 固定资产累计折旧800010030600应交税金 营业税固定资产清理银行存款70808044营业外收入66 余 7900 余 570 结转收入 变价收入 1 3 2 4 四 资源税资源税是对我国境内开采矿产品及生产盐的单位和个人征收的一种税 应纳资源税额 课税数量 单位税额资源税企业账务处理如下 借 主营业务税金及附加贷 应交税金 应交资源税 五 城市维护建设税城市维护建设税是以纳税人实际交纳的增值税 消费税 营业税为依据 征收的专门用于城市维护和建设的一种附加税 应纳城市维护建设税 应纳增值税 应纳消费税 应纳营业税 税率账务处理如下 借 主营业