电子教案基础会计第二篇

会计基础与实务电子教案 主编陈宾 幻灯制作周伟 第2篇会计基础理论 年轻会计的成长之路 模块1会计概述 本模块学习要点会计的概念和会计的基本职能 会计的对象 特点及各职能之间的相互关系 会计核算的的基本前提和会计信息质量要求会计要素的概念 构成及内容 会计等式中各要素之间的关系 单元1会计的含义 课前热身 讨论 说出自己对会计的初步理解 一 会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能 是会计方法和会计信息所发挥的有利作用 会计的基本职能是 1 对再生产过程进行会计核算2 对经济活动实施会计监督 一 会计的核算职能会计核算有一整套完整的方法 它以货币为主要计量单位 以凭证为依据 以账簿为主要载体 以报表为主要表现形式 能够连续 系统地对特定主体的经济活动进行反映 会计核算的五个基本环节会计核算的五个基本环节是对经济业务进行确认 计量 记录 计算和报告 会计核算的主要形式和主要工作记账 算账 报账是会计核算的主要形式和三项主要工作 二 会计的监督职能1 会计监督的基本特点包括 会计监督以价值量指标为依据 对单位的经济活动的合法性 合理性和效益进行监督 2 会计监督要对经济活动的全过程实施监督 包括 事后监督 事中监督和事前监督 会计核算是会计监督的基础 会计监督是会计核算的保障 二 会计核算的特点 1 会计以货币作为统一的主要计量单位 2 会计必须以合法的原始凭证作为核算依据 3 连续 系统 全面地记录经济业务 4 具有一套比较科学 完整的核算方法 提供信息 提供反映企业财务状况 经营成果和现金流量等企业的财务会计信息 满足需要 满足投资者 债权人 政府以及有关部门和社会公众等的需要 三 财务会计的目标 提供信息 满足需要 四 会计的概念 会计是以货币为主要计量单位 以凭证为依据 借助于专门的技术方法 对一定主体的经济活动进行全面 系统 连续 综合的核算和监督 并向有关方面提供会计信息的经济管理活动 这说明 1 会计是以货币作为主要计量单位 2 会计核算特别强调以凭证为依据 3 会计具有专门的方法 4 会计以特定会计主体的经济活动为对象 5 会计的基本职能包括核算和监督 6 会计核算具有全面 系统 连续和综合的特点 7 会计的目标是 提供信息 满足需要 8 会计的本质是一种经济管理活动 单元 会计的对象 课前热身 根据身边的人如父母等从事的工作 试总结归纳出行业的种类及特点 一 会计的对象会计的对象是指会计会计核算和监督的内容 是会计工作的客体 具体地说就是社会再生产过程中客观存在的资金运动或运动着的资金 二 工业企业资金运动 包括 资金投入 资金循环和周转 又称资金的运用 以及资金退出三个基本环节 二 工业企业资金运动 资金的来源 包括投资人投入的资金和向债权人借入的资金两部分 资金循环和周转经历的三个过程分别是供应过程 生产过程和销售过程 资金在循环和周转中呈现的四种形态分别是 货币资金形态 储备资金形态 生产资金形态和成品资金形态 资金退出企业的主要形式包括 偿还到期负债及利息 交纳税金和向投资人分配利润等 三 商业企业的资金运动 单元 会计要素课前活动 试描述一个企业的概况 资产定义 资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 1 资产的特征 资产是在过去的交易 事项中所形成的 资产必须被企业所拥有或者控制 资产预期会给企业带来经济利益 资产 还必须能以货币计量其价值 2 资产的分类资产按照其流动性可分为流动资产和非流动资产 负债定义 负债是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 1 负债的特征 负债是企业过去的交易 事项形成的现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是一种具有强制性的义务 负债一般都有确切的权益人和偿付期限 负债是能够用货币进行确切计量或合理估计的经济责任 2 负债的分类负债按照其偿还期限的长短 即流动性 分类 分为流动负债 长期负债和其他负债 所有者权益定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 1 所有者权益的特征 无须偿还 可分享企业利润 企业清算时 所有者权益的清偿顺序在负债之后 2 所有者权益的分类所有者权益通常包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等几个项目 4 收入定义 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 1 收入的特征 收入是从企业的日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者二者兼而有之 从方向上看 收入将引起企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 2 收入的分类按日常活动在企业所处的地位 收入可分为主营业务收入和其他业务收入 5 费用定义 费用是指企业在日常活动所发生的会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 1 费用的特征 费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出 费用可能表现为资产的减少 也可能表现为负债的增加 或者两者兼而有之 费用最终会减少企业的所有者权益 2 费用的分类按照费用与企业产品生产之间的关系进行分类 费用可分为计入生产成本的生产费用和计入当期损益的期间费用 6 利润定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括 营业利润 利润总额和净利润三个不同的层次 单元 资金平衡关系课前准备 试分析经济业务和财务状况 财务成果之间的关系 资产与权益的平衡关系可以概括为三个方面 1 资产与权益是同一资金对象的两个方面 资产和权益相互依存 对立统一 相互制约 有一定资产 必然有一定的权益与之对应 反之 有一定权益 也必然有与之对应的资产 2 资产和权益的价值量相等 一个企业有多少资产 就必定有多少权益 反之 有多少权益 也就必然有多少资产 3 资产和权益的平衡关系是客观的 它不受经济业务的影响 不论经济活动如何变化 都不会破坏资产与权益的平衡关系 经济业务的发生只是使资产与权益的平衡建立在了新的财务结构之下 单元 会计等式课前准备总结资金平衡关系的数学表达式会计等式也称为会计方程式或会计平衡公式 是由会计要素组成的 包括 资产负债表会计等式和利润表会计等式 一 资产 负债 所有者权益的数量关系 资产负债表会计等式 资产 负债 所有者权益 二 收入 费用和利润的数量关系 利润表会计等式 收入 费用 利润 三 会计基本等式的转化形式 扩展形式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 单元 会计核算的基本前提课前活动寻找会计的公理 一 会计主体会计主体又称会计实体 会计个体 是指会计工作为其服务的特定单位 经济实体或组织 是会计人员核算和监督的特定对象 会计主体一般应具备三个条件 具有一定数量的资金 进行独立的生产经营活动或其他活动 实行独立核算 注意 会计主体与法律主体 主要指法人 是两个不同的概念 在经济活动中享有民事权利和承担民事义务的法人 必须是一个独立的合法组织 所以法律主体 法人 必然是会计主体 但是 一些会计主体可以不是法律主体 二 持续经营持续经营假设是指会计主体在可预见的未来 不会面临破产清算 其经营业务活动将根据正常的经营方针和既定的经营目标正常进行 从企业的存续时间看 有两种可能性 一种是持续经营 一种是破产清算 两种情况采用的会计核算方法是不同的 因此必须做出选择和判断 由于企业的本质规定是持续经营下去 在持续经营中发展壮大 一般来说 尽管任何企业都存在破产 清算的风险 但不可能预见何时破产 清算 三 会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动过程人为地划分为等距的时间段落 对会计主体的持续经营进行期间划分 其目的是为了分期结算账目 编制财务会计报告 定期提供会计主体的财务信息 以满足各方的需要 我国企业会计准则将会计期间分为年度和中期 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 包括半年度 季度和月度 年度 半年度 季度和月度的起讫日期采用公历日期 即会计年度与公历年度相同 从1月1日开始到12月31日为止 四 货币计量货币计量假设是指采用货币计量单位核算和监督会计主体的经济活动情况 以货币价值形式反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流动情况 是会计计量的最佳选择 在此基础上并假定货币币值稳定 我国统一会计制度规定 货币计量采取人民币作为记账本位币 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的 如外商投资企业 可以选用某种外币作为记账本位币 但向国内编制会计报表时应折算为人民币反映 归纳 会计核算基本前提会计主体 也称会计实体 会计个体 是指会计工作为其服务的特定单位 经济实体或组织 是会计人员核算和监督的特定对象 持续经营 是指会计主体的生产经营活动是持续正常进行的 在可以预见的未来不会面临破产清算 会计分期 是指对企业的全部经营期人为地划分为相等的时间阶段 以便分期结算账目和编制财务会计报告 货币计量 是指会计核算以货币作为统一的计量尺度 而且假设货币币值稳定 单元 会计确认 计量和报告的制度及会计计量的规定课前活动思考 支出的钱都是费用吗 收到的钱都是收入吗 一 权责发生制权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务 确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础 在权责发生制基础下 凡属本期已获得的收入 不管是否已收到现款均作为本期的收入处理 凡属本期应负担的费用 不管是否付出了现款都作为本期的费用处理 反之 凡不应归属于本期的收入 即使款项已经收到并且已经入账也不能作为本期收入处理 凡不属于本期的费用 即使已经付了现款并且已登记入账也不能作为本期费用处理 二 会计计量属性会计计量属性主要包括 一 历史成本 二 重置成本 三 可变现净值 四 现值 五 公允价值企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 单元 会计核算的一般原则课前活动寻找会计信息的质量特征 一 对会计信息质量要求的一般原则对会计信息质量要求的原则主要包括 真实性 相关性 可比性 及时性和明晰性等 二 起修正作用的一般原则起修正作用的一般原则包括 实质重于形式原则 重要性原则和谨慎性原则 本模块学习要点 会计核算的方法体系 会计科目的概念及分类 会计账户的概念 设置原则 掌握会计账户的基本结构 会计科目与账户的联系与区别 复式记账法的概念及基本原理 掌握借贷记账法的概念及基本内容 借贷记账法的试算平衡 模块 科学的会计记账方法 单元一会计核算方法课前活动谈谈你对会计方法 会计技能的初步理解一 会计方法会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法 二 会计核算的方法包括 设置会计科目和账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记会计账簿 成本计算 财产清查和编制会计报表 会计核算的专门方法及其相互关系图示如下 单元 会计科目课前活动问题的提出 一 会计科目的概念会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 类别 标志或名称 二 会计科目的分类 一 按会计科目反映的经济内容分类会计科目按其所反映经济内容的性质进行分类 可分为六大类 即 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类和损益类 二 按其所提供信息的详细程度分类会计科目按其所提供信息的详细程度分类 可分为总账科目和明细科目 会计科目的设置应当实用 精简 有利于提高会计工作的效率 单元10账户及基本结构课前热身会计对象 会计要素 会计科目之间的关系 一 会计账户会计账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变化及其结果的载体 会计账户以会计科目作为自己的名称 同时具有一定的格式 即结构 并以此来能够满足对经济业务进行记账核算的需要 二 会计账户与会计科目的区别与联系联系 会计科目和会计账户都是对会计要素具体内容的科学分类 两者口径一致 性质相同 会计科目是设置账户的依据 是账户的名称 会计账户是会计科目的具体运用 会计科目所要反映的经济内容 就是账户所要登记的内容 没有会计科目 账户便失去了设置的依据 没有账户 就无法发挥会计科目的作用 区别 会计科目仅仅是账户的名称 不存在结构问题 而账户则具有一定的格式和结构 能反映会计对象各项具体内容的增减变化及结存的数据资料 会计账户比会计科目具有更丰富的内容 三 账户的基本结构 一 借贷记账法下账户的完整结构 二 账户的简化 丁 字账 三 账户的四个金额要素关系式 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 单元11复式记账法课前热身思考记账的要求 记账方法的种类 单式记账法和复式记账法 所谓单式记账法 是对经济业务只作单方登记 而不反映其来龙去脉的一种记账方法 是一种简单的不完整的记账方法 复式记账法是根据会计平衡公式的基本原理 对发生的每一项经济业务 都以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法 企业会计准则 基本准则 第十一条规定 企业应当采用借贷记账法记账 单元12借贷记账法课前热身寻找中式复式记账法 一 借贷记账法 一 借贷记账法的概念借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号 对发生的每一项经济业务 都以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法 二 借贷记账法的基本内容主要包括以下五个方面 1 借贷记账法以 借 和 贷 作为记账符号2 借贷记账法的记账方向3 对账户不要求固定分类4 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规律 5 以 借方金额和等于贷方金额和 作为试算平衡公式 账户的结构与登记内容 期末余额 借方 期初余额 借方 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 贷方 期初余额 贷方 本期贷方发生额 本期借方发生额 试算平衡公式 期初余额平衡 用公式表示为 所有账户期初借方余额之和 所有账户期初贷方余额之和 本期发生额平衡 用公式表示为 所有账户本期借方发生额之和 所有账户本期贷方发生额之和 期末余额平衡 用公式表示为 所有账户期末借方余额之和 所有账户期末贷方余额之和 利用这种借贷平衡关系 就可以检查和验证账户记录是否正确 提高会计核算工作的质量 单元13借贷记账法的应用课前热身总结会计的专门语言 一 会计分录 会计分录的概念指明经济业务所应记入的账户 应借应贷的方向及金额的记录 称为会计分录 2 会计分录要素与格式会计分录的三个基本要素 会计科目 记账方向和记账金额 会计分录格式为 借 一级会计科目 明细会计科目1 贷 一级会计科目 明细会计科目2 3 会计分录与记账凭证 经济业务的会计分录是会计记账凭证的最主要 也是最重要的内容 会计分录的格式化就是会计记账凭证 4 编制会计分录的步骤 第一 分析经济业务类型 第二 分析经济业务涉及到的会计账户 包括总账和明细账 第三 分析每个账户资金变化的方向 是增加还是减少 第四 根据借贷记账法的记账方向 确定会计分录三要素 第五 用 有借必有贷 借贷必相等 记账规则进行检查 确保编制的会计分录完整 正确 会计分录的分类按照一笔会计分录涉及的会计科目的多少 可以将会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 二 登记账户步骤 首先 登记期初余额其次 登记本期发生额再次 期末时结算出本期发生额合计最后 计算期末余额 单元14总分类账户与明细分类账户的平行登记课前热身复习会计货币计量假设 寻找设置明细账的依据 一 总分类账户与明细分类账户的含义和关系总分类账户又称为总账账户 简称总账 它是根据总分类会计科目设置的 是提供总括分类核算资料指标的账户 明细分类账户又称明细账户 简称明细账 它是根据明细分类科目设置的 明细账提供明细资料和指标 总分类账户可以提供概括核算资料和指标 不能提供经济业务的详细的核算资料和指标 是对其所属明细分类账户资料的综合 明细分类账户可以提供详细核算资料和指标 是对其总账资料的具体补充说明 是从属于总账的 概括的说 总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭控制的作用 明细分类账户对其归属的总分类账户 起着补充说明的作用 二 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一 依据相同对发生的经济业务 都要以相同的会计凭证为依据 既登记有关总分类账户 又登记其所属明细分类账户 二 方向相同将经济业务记入总分类账和明细分类账时 记账方向必须相同 三 期间相同对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中 可以有先有后 但必须在同一会计期间 如同一个月 同一季度 同一年度 全部登记入账 四 金额相等记入总分类账户的金额 应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等 模块3会计核算的起点 会计凭证 单元15会计凭证一 会计凭证的概念会计凭证简称凭证 是记录经济业务 明确经济责任 作为记账依据的具有法律效力的书面证明 二 填制和审核会计凭证的意义1 记录经济业务 提供记账依据 2 监督经济活动 控制经济运行 3 明确经济责任 强化内部管理 三 会计凭证的作用和分类 会计凭证按其填制程序和用途 可以分为原始凭证和记账凭证两大类 单元16原始凭证的填制和审核 课前热身 请收集公交车票 用餐的餐饮发票 商场的购货发票 交电话费的收据等 仔细观察 并说说这些票据有什么作用 一 原始凭证的概念原始凭证又称单据 是在经济业务发生或完成时取得或填制的 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况 具有法律效力的原始书面证明 是会计核算最原始的依据 1 原始凭证的名称 2 填制或取得原始凭证的日期 3 填制原始凭证单位名称或者填制人姓名 4 经办人员的签名或者盖章 5 接受凭证单位名称 6 经济业务内容 7 数量 单价和金额 1 5 2 6 7 3 4 二 原始凭证的基本内容 三 原始凭证的填制要求原始凭证是进行会计核算的重要原始依据 是具有法律效力的证明文件 因此 为了保证原始凭证能够正确 及时 清晰地反映经济业务的真实情况 原始凭证的填制必须符合下列基本要求 一 凭证记录要真实凭证上填制的日期 业务内容 数量 金额等 必须与实际情况完全符合 确保凭证所反映的经济业务真实可靠 从外单位取得的原始凭证的号码 金额和内容等 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位领导人审核批准后 才能作为原始凭证 二 凭证填写要内容完整 手续完备1 一式几联的原始凭证 应当注明各联的用途 只能以一联作为报销凭证 一式几联的发票和收据 必须用双面复写纸套写 并连续编号 作废时应当加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 2 职工因公出差的借款凭据 必须附在借款时填制的记账凭证之后 收回借款时 应当另开收据或者退还借据副本 不得退还原借款收据 3 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 4 填制的原始凭证必须由经办人员和部门签名盖章 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或者盖章 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者指定的人员签名或者盖章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位公章 5 如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 应当将其他单位负担的部分 开给对方原始凭证分割单 进行结算 原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容 凭证名称 填制日期 填制凭证单位名称 经济业务内容 数量 单价 金额和费用分摊情况等 6 经上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始凭证附件 如果批准文件需要单独归档的 应当在凭证上注明批准名称 日期和文件字号 三 凭证的书写要清楚 规范原始凭证要用蓝色或黑色墨水书写 套写可用圆珠笔 文字 数字以及填写的格式要规范 不得随意简化和省略 字迹要工整 清晰 并符合下列要求 1 阿拉伯数字应当一个一个地写 不得连笔写 阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写 币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白 凡阿拉伯数字前写有币种符号的 数字后面不再书写货币单位 如 138 00或 138 2 所有以元为单位 其他货币种类为货币基本单位 下同 的阿拉伯数字 除表示单价等情况外 一律填写到角分 无角分的 角位和分位可写 00 或者符号 有角无分的 分位应当写 0 不得用符号 代替 3 大写金额数字前未印有货币名称的 应当加填货币名称 货币名称与金额数字之间不得留有空白 4 汉字大写数字金额如零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿等 一律用正楷或者行书书写 不得用O 或另 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十等简化字代替 不得任意自造简化字 大写金额数字到元或者角为止的 在 元 或者 角 字之后应当写 整 字或者 正 字 大写金额数字有分的 分字后面不写 整 或者 正 字 5 阿拉伯金额数字中间有 0 时 汉字大写金额要写 零 字 阿拉伯金额数字中间连续有几个 0 时 汉字大写金额中可以只写一个 零 字 阿拉伯金额数字个位是 0 时 汉字大写金额可以只写一个 零 字 也可不写 零 字 四 各种凭证不得随意涂改 刮擦 挖补原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 小贴士填写支票必须使用碳素笔 对提交银行的各种结算凭证的大小写金额 一律不准更改 如果填写错误应加盖 作废 戳记重新填写 五 各种原始凭证还必须连续编号以便查考如果凭证已预先印有编号 在写坏作废时 应加盖 作废 戳记 妥善保存 不得撕毁 必须及时地填制各种凭证 并应按规定程序及时送交财会部门 由有关人员加以审核 据以填制记账凭证 四 原始凭证的审核原始凭证的审核内容主要包括 原始凭证的真实性 合法性 合理性 完整性 正确性和及时性 经审核的原始凭证应根据不同情况处理 1 对于完全符合要求的原始凭证 应及时据以编制记账凭证入账 符合要求的原始凭证应当项目齐全 业务内容符合实际情况 数字正确清晰 有关签名盖章等手续齐全 2 对于真实 合法 合理但内容不够完整 填写有错误的原始凭证 应退回给有关经办人员 由其负责将有关凭证补充完整 更正错误或重开后 再办理正式会计手续 3 对于不真实 不合法的原始凭证 会计机构和会计人员有权不予接受 并向单位负责人报告 单元17记账凭证的填制和审核 课前热身 请到账簿商店购置收款凭证 付款凭证 转账凭证 并观察这三种凭证格式的异同点 一 记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单 是会计人员根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表 即汇总原始凭证 进行归类 整理 并确定会计分录而编制的凭证 是直接凭以登账的依据 由于在记账凭证中具体指明了应借 应贷的会计科目和金额 所以 记账凭证又叫做分录凭证 二 原始凭证和记账凭证的关系记账凭证和原始凭证都属于会计凭证 但二者在填制人员 填制的目的 填制依据 填制内容 填制方法 凭证用途等方面都有较大差异 一 联系 原始凭证和记账凭证都是记录经济业务发生或完成情况的书面证明 原始凭证需要作为附件附在记账凭证的后面 而记账凭证需要记载所附原始凭证的数量 并以此证明编制记账凭证的合理性与合法性 二 区别 1 填制人员不同 原始凭证一般由经办人员填制或取得 填制人员一般不需要专门的会计知识 记账凭证一律由会计人员填制 制单 填制人员需要具有专门的会计知识 能够熟练使用会计科目和会计账户 明确会计核算的要求 2 填制目的不同 填制原始凭证的目的在于对经济业务事项发生的事实进行记录 并且要明确经济责任 因此 原始凭证都是具有法律效力的真实证据 编制记账凭证的目的是为了通过会计账户 会计科目 进行分类核算 在记账凭证签字盖章明确的经济责任 是有关各方在经济业务的授权 经手 审核 记账等岗位的职务责任 3 填制依据不同 经济业务事项发生或完成的客观事实是填制原始凭证的依据 而经过审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表是编制记账凭证的依据 4 填制方法不同 原始凭证仅记录 证明经济业务的发生或完成情况 一般需要用复写纸套写多联 每联分别具有不同的用途 而记账凭证是对发生或完成的经济业务进行归类和整理 每笔经济业务一般只需编制一张记账凭证 5 凭证用途不同 原始凭证的用途 一方面是证明经济业务的发生和完成情况 另一方面是填制记账凭证的直接依据 而记账凭证的用途是作为登记账簿的直接依据 6 原始凭证对经济事项的记录详细具体 既记录金额 也记录数量 而记账凭证只记录金额 只进行价值核算 三 记账凭证的种类 一 按记账凭证对经济业务反映方式的不同 可分为单式记账凭证和复式记账凭证 单式记账凭证图样 复式记账凭证图样 二 按记账凭证反映经济业务内容的不同 可以将记账凭证分为收款凭证 付款凭证和转账凭证 1 记账凭证名称2 填制凭证的日期3 凭证编号4 经济业务摘要5 会计科目6 记账金额和方向7 所附原始凭证的张数8 记账标志 9 有关人员签章 三 记账凭证的内容 9 7 四 记账凭证的编制 一 记账凭证编制的基本要求1 必须以审核无误的原始凭证为依据2 记账凭证中要求填写的内容必须填写齐全 不得漏项 不得简化 3 正确区分和使用记账凭证4 摘要的编写要简明扼要5 准确使用会计科目6 按规定对凭证编号7 记账凭证填制完成后 如有空行 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销 8 附件完整9 填制记账凭证若发生错误应正确处理 五 记账凭证的审核记账凭证审核的主要内容包括下列五个方面 具体审核要求是 一真一全三正确 1 填制依据是否真实2 填写项目是否齐全3 使用科目是否准确4 金额计算是否正确5 书写是否正确 是否清楚规范 单元18会计凭证的传递和保管 课前热身 请回顾记账凭证的审核内容 并到实际岗位了解记账凭证的报批程序 一 会计凭证的传递会计凭证传递程序的设计原则包括 1 保证凭证经过必要的环节 2 合理确定凭证在各部门的停留时间 3 分工协作 保证会计信息的及时性 二 会计凭证的归档装订会计凭证的装订程序是 1 每月记账完毕 由会计人员按记账凭证的种类 编号顺序查对齐全 查对时 应按记账凭证的编号顺序进行整理 将本月的所有记账凭证查对齐全 在最后一张记账凭证上注明 全 字 2 将记账凭证所附之超长超宽的原始凭证折叠整齐后 顺序码放 加上封面和封底装订成册 在装订线上加贴封签 并在封签处加盖装订人员的骑缝图章 单独抽出的原始凭证也按相同的方法进行装订 3 封面上按要求填写 单位名称 年度和月份 记账凭证的种类 起讫日期 起讫号数以及记账凭证和原始凭证张数 会计主管及保管人员在封面上盖章 以明确责任 三 会计凭证的保管 一 会计凭证保管的基本要求会计凭证必须得到妥善保管 不得丢失或任意销毁 对会计凭证的保管 既要作到会计凭证的安全与完整 又要便于会计凭证的日后查阅 1 装订成册的会计凭证应该集中保管 专人负责 日后查阅时 要有一定的手续 2 会计凭证的保管期限和销毁手续必须严格地执行会计制度的有关规定 会计基础工作规范 第五十五条要求 会计机构 会计人员要妥善保管会计凭证 具体规定是 1 会计凭证应当及时传递 不得积压 2 会计凭证登记完毕后 应当按照分类和编号顺序保管 不得散乱丢失 3 记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表 按照编号顺序 折叠整齐 按期装订成册 并加具封面 注明单位名称 年度 月份和起讫日期 凭证种类 起讫号码 由装订人在装订线封签外签名或者盖章 对于数量过多的原始凭证 可以单独装订保管 在封面上注明记账凭证日期 编号 种类 同时在记账凭证上注明 附件另订 和原始凭证名称及编号 各种经济合同 存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证 应当另编目录 单独登记保管 并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号 4 原始凭证不得外借 其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时 经本单位会计机构负责人 会计主管人员批准 可以复制 向外单位提供的原始凭证复制件 应当在专设的登记簿上登记 并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章 5 从外单位取得的原始凭证如有遗失 应当取得原开出单位盖有公章的证明 并注明原来凭证的号码 金额和内容等 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位领导人批准后 才能代作原始凭证 如果确实无法取得证明的 如火车 轮船 飞机票等凭证 由当事人写出详细情况 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位领导人批准后 代作原始凭证 二 会计凭证的保管期限会计凭证是会计档案的重要内容之一 会计档案的重要程度决定其需要保管的期限 根据1999年1月1日起正式施行的 会计档案管理办法 规定 企业原始凭证 记账凭证和汇总凭证的保管期限为15年 银行余额调节表 银行对账单的保管期限为5年 会计移交清册的保管期限为15年 会计档案保管清册和销毁清册应永久保管 四 会计凭证的销毁根据 会计档案管理办法 的规定 保管期满 符合销毁条件的会计凭证 可按规定程序和手续进行销毁 具体内容见会计档案的销毁 模块4会计信息的分类载体 账簿 本模块学习目标1 了解会计账簿的概念及种类2 理解会计账簿与会计凭证之间的关系3 了解会计账簿的启用和规则4 初步掌握会计账簿登记的规则及登记方法5 掌握对账的基本内容及结账的方法6 初步掌握错账更正的方法7 了解会计档案的保管与销毁 单元19会计账簿概述 课前热身 请到会计科或到财会教室观察会计账簿有哪几种 并观察各种账簿的格式和内容有什么异同点 一 会计账簿会计账簿就是由具有一定格式 按一定形式相互联结的账页组成的 以会计凭证为依据 连续 系统 全面 综合地记录和反映各项资产和权益增减变动情况和结果的簿籍 二 怎样设置账簿 会计账簿的分类 一 按账簿的用途不同可分类为 日记账 分类账和备查账 二 按账簿的外表形式不同可分类为 订本式账簿 活页式账簿和卡片式账簿 三 按使用账页的格式不同可分类为 三栏式账簿 数量金额式账簿和多栏式账簿 横线登记式账簿 三栏式账页 数量金额式账页 多栏式账页 横线式账页 三 会计账簿的基本构成包括封面 扉页和账页三个部分 单元20账簿使用规则 课前热身 请总结一下练习登账的体会 并用心观察和思考什么是规范的会计账 一 账簿登记的基本规则 会计基础工作规范 第六十条对在登记会计账簿时所应遵循的基本要求作了具体的规定 一 以审核无误的会计凭证作为记账依据规则 登记会计账簿时 应当将会计凭证日期 编号 业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项记入账内 做到数字准确 摘要清楚 登记及时 字迹工整 每一项会计事项 一方面要记入有关的总账 另一方面要记入该总账所属的明细账 账簿记录中的日期 应该填写记账凭证上的日期 以自制的原始凭证 如收料单 领料单等 作为记账依据的 账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列 二 注明记账符号 签名盖章明确责任规则 登记完毕后 要在记账凭证上签名或者盖章 并注明已经登账的符号 表示已经记账 在记账凭证上设有专门的栏目作为注明记账的符号 以免发生重记或漏记 三 书写留空规则 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格 不要写满格 一般应占格距高度的二分之一 这样 在一旦发生登记错误时 能比较容易地进行更正 同时也方便查账工作 四 按要求使用蓝黑墨水规则红墨水记账的特殊意义1 按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记录 2 在不设借贷等栏的多栏式账页中 登记减少数 3 在三栏式账户的余额栏前 如未印明余额方向的 在余额栏内登记负数余额 4 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写 不得使用圆和文字一起传达出会计信息 如同数字和文字错误会表达错误的信息 书写墨水的颜色用错了 其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误 五 顺序连续登记规则 各种账簿按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 如果发生跳行 隔页 应当将空行 空页划线注销 或者注明 此行空白 此页空白 字样 并由记账人员签名或者盖章 这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞 是十分必要的防范措施 六 结出余额规则 凡需要结出余额的账户 结出余额后 应当在 借或贷 等栏内写明 借 或者 贷 等字样 没有余额的账户 应当在 借或贷 等栏内写 平 字 并在余额栏内用 0 表示 现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 一般说来 对于没有余额的账户 在余额栏内标注的 0 应当放在 元 位 七 承前过次规则 会计基础工作规范 第六十条第八款规定 每一账页登记完毕结转下页时 应当结出本页合计数及余额 写在本页最后一行和下页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样 也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 承前页 字样 也就是说 过次页 和 承前页 的方法有两种 一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额 然后过次页并在次页第一行承前页 二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额 不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页 二 年度期初建账建立账簿是企业单位进行会计核算的起点 由于各单位的会计核算建立在持续经营与会计分期等假设基础知识之上 因此 每个会计期初 应将上期末各账户的期末余额过入本期各账簿中 作为期初余额 同时对期末无余额的账户或未开设的账户 例如 损益类账户 对企业新的债权人 债务人 按照企业实际需要建立账簿 同时 企业在结束旧账时也应开设新账 这个过程就是所谓的年度期初建账 第一步账簿的开启第二步建立总账第三步建立日记账第四步建立明细分类账 三 账簿错误的更正错账更正方法一般有以下三种 划线更正法 红字更正法和补充登记法 一 划线更正法划线更正法是在记账凭证无误的前提下发生登账错误 发现后及时将账簿中错误的文字或数字用一条红线划去 然后在红线上方空白处填写正确的文字或数字 并在更正处旁边加盖个人名章 以示负责 划线时要注意将全部的数字或文字划去 并使之原来的字迹仍然清晰可以辨认 二 红字更正法红字更正法又称红字冲销法或赤字冲销法 一般适用于以下两种情况 1 记账或结账以后 经核对发现由于记账凭证上科目名称写错或应借 应贷方向 金额记错而造成账簿记录错误 这种情况用红字更正法进行更正 具体做法是 第一步 先填制一张与原错误记账凭证所记会计科目完全相同的记账凭证 金额数字用红字 记账凭证的 摘要 栏写 注销 月 日 字第 号凭证 然后用红字将此红字凭证登记入账 在账簿的摘要栏写 冲销 月 日错账 在凭证栏写此红字凭证的 字 号 将原有错误记录冲销 第二步 再用蓝字重新填写一张内容正确的记账凭证 在 摘要 栏注明 订正 月 日 字第 号凭证 字样 并依此记账凭证登记入账 在账簿的凭证栏填入该凭证的 字 号 在账簿的摘要栏注明 更正 月 日错账 例如 支付广告费2400元 已按如下会计分录填制付款凭证 并登记入账 借 管理费用 广告费2400贷 银行存款2400经过检查发现 该笔经济业务出现记账错误 记入的会计科目应为 营业费用 正确的会计分录应为 借 营业费用 广告费2400贷 银行存款2400该错误应用红字更正法进行更正 更正的具体做法是 第一步 填制一张红字记账凭证并据以记账 第二步 填制一张蓝字记账凭证并据以记账 2 记账或结账以后 经核对发现原记账凭证上所用会计科目 应借应贷方向无误 而所记金额大于应记金额 造成账簿记录中金额错误 这种情况用红字更正的具体做法是 将多记的金额 即正确数与错误数之间的差额 用红字 填写一张与原错误凭证所用会计科目 借贷方向相同的记账凭证 凭证的摘要栏注明 冲销X月X日X字X号多记金额 并据此用红字金额登记入账 例如 收到客户偿还前欠销货款102000元 已按下列会计分录填制记账凭证 并登记入账 借 银行存款120000贷 应收账款 耐布换120000经过检查发现 该笔经济业务记账金额出现多记18000元的错误 可用上述红字更正法进行更正 具体做法是 填制一张红字金额为18000元的记账凭证并据以登记入账 三 补充登记法在记账或结账以后 经核对发现原记账凭证中所记会计科目 应借应贷方向并无错误 只是所记金额小于应记金额 并据此登记入账 造成账簿记录错误 这种错误情况可用补充登记法进行更正 更正的具体做法是 将少记的金额 即正确数与错误数之间的差额 用蓝字填写一张与原记账凭证所用会计科目 借贷方向相同的记账凭证 凭证摘要栏注明 补充X月X日X字X号凭证少记金额 并以此凭证登记入账 例如 开出转账支票一张 偿还上月购买材料款8700元 已按下列会计分录填制记账凭证 并登记入账 借 应付账款 某单位7800贷 银行存款7800后经过检查发现 该笔经济业务出现记账金额少记900元的记账错误 可用补充登记法进行更正 具体做法是 填制一张蓝字金额为900元的记账凭证 并据以登记入账 三种更正错账的方法 归纳为 1 划线更正法 适用范围 账错证未错 更正方法 账上错误划红线注销 更正 2 红字更正法 适用范围 证错账也错 科目用错或金额多记 更正方法 红字写金额冲销错误 再重写正确的 3 补充登记法 适用范围 证错账也错 只是金额少记 更正方法 蓝字补充登记 单元21财产清查 课前热身 请思考更正错账的方法有哪几种 它们是如何被查出来的 一 财产清查的概念财产清查 就是根据账簿记录 通过对企业的各项实物 现金的实地盘点和对银行存款 往来款项的核对 来确定各种财产物资 往来款项的实有数 并检查账存数与实有数是否相符的一种会计专门方法 二 财产清查的意义1 保证会计核算资料的准确可靠 2 健全财产物资管理制度 保护财产物资的安全完整 3 促进挖掘财产物资的潜力及有效使用 4 保证结算制度的贯彻执行 加速资金周转 三 财产清查的分类1 按范围不同分 全面清查和局部清查 2 按时间不同分 定期清查和不定期清查 四 财产清查的盘存制度和一般程序 一 盘存制度1 永续盘存制 又称账面盘存制 是按照财产物资增加和减少的发生顺序 根据会计凭证 在账簿中及时地 连续地逐笔进行登记 并能随时在账簿上计算出各项财产物资的结存数额的一种盘存制度 永续盘存制下 期末结存数 期初结存数 本期增加数 本期减少数 永续盘存制具有下列优点 1 通过财产物资明细账 可以随时了解和掌握各种财产物资的收入 发出和结存情况 并能从数量和金额两方面进行控制 2 通过账实核对 有利于查明溢余或短缺的原因 明确责任 3 通过账存数量与最高 最低库存限额比较 以判断是否库存积压或不足 以便及时进行处理 永续盘存制缺点是 财产物资按品种设置明细分类账 其核算工作量过大 2 实地盘存制 又称定期盘存制 是平时只记录财产物资的增加 不记录减少 在期末根据实际结存财产物资的数量和金额倒推本期发出财产物资的数量和金额的一种盘存制度 实地盘存制下 本期减少数 期初结存数 本期增加数 期末结存数实地盘存制具有的优点 财产物资平时发出不登记数量明细账 简化了核算的工作量 实地盘存制的缺点 1 不能随时反映财产物资的账面结存数量和金额 不利于管理 2 倒挤销售成本或耗用成本 不利于发现财物的损耗 差错 短缺等现象 影响成本计算的正确性 掩盖了各种弊端 3 不利于保护财产物资的安全与完整 不利于查找短损原因 不利于明确经济责任 二 财产清查的一般程序1 成立清查组织2 做好业务准备 会计部门 账簿等要登记齐全 并结出余额 财物保管部门 做好财产物资明细资料的登记 准备好计量器具和盘存表等清查用表册 3 实施财产清查 盘点 核对 五 财产清查结果的处理程序和方法 一 财产清查结果的处理程序1 认真调查和分析财产清查中发现问题的原因 2 合理确定对所发现问题的处理办法 3 调整有关账簿记录 做到账实相符 4 建立 健全和完善财产物资的管理制度 二 财产清查结果的账务处理程序1 根据财产清查的实际结果先调整有关账簿的记录 2 根据领导的批准意见进行账务处理 三 财产清查专用账户的设置1 专门设置调整类账户 待处理财产损溢 2 总账科目下设两个明细科目 待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 单元22对账与结账 课前热身 请你将前面填写的凭证以及登记的账簿进行核对 一 对账对账是指各单位定期对会计账簿记录的有关数字与相关的会计凭证 库存实物 货币资金 有价证券 往来单位或者个人等进行相互核对 以保证账证相符 账账相符 账实相符 需要对外编制会计报表时 还需进行账表核对 保证账表相符 一 对账的主要内容对账的主要内容包括 账证核对 账账核对 账实核对和账表核对四项内容 1 账证相符 是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称 2 账账相符 是会计账簿之间相对应记录核对相符的简称 具体包括 总账各账户期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数相等 日记账与总账账户期末余额核对相符 各类明细账的期末余额合计数与有关总账账户的期末余额相符 财务部门的财产物资明细账期末合计数与保管和使用部门明细账期末合计数核对相等 3 账实相符 是账簿记录与实物 款项实有数核对相符的简称 具体包括 现金日记账账面数 库存现金实有数 银行存款账账面数 开户银行对账单账数 财产物资账账面数 库存财产物资的实有数 各项债权 债务明细账余额 债权 债务单位的账面额 二 对账的种类 对账还可以分为内部对账和外部对账 内部对账 是指本单位内部的账证 账账 账实之间的核对 外部对账 如往来账 应收 应付 银行存款账 二 结账结账是指在将一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上 结算出各账户本期发生额合计 期末余额并做标记的一项会计核算工作 三 结账工作的程序 结账标志 划线作结在结出账户期末余额之后 在最后一笔账目底下 划一红线作结 若是年度结账 则划双红线作结 账簿的更换一般来说 企业的总分类账 明细分类账及现金 银行存款日记账都应每年更换一次 但固定资金明细账或固定资金卡片账可以延续使用 一般在启用新账的时候 可以直接将各旧账的年末余额转入相对应的账簿 在新账页第一行的 摘要 栏中注明 上年余额 并将余额过入 余额 栏中 会计档案 一 会计档案的归档各单位每年形成的会计档案应由会计机构按照归档的要求 负责整理立卷 装订成册 编制会计档案保管清册 当年的会计档案 暂由会计机构保管一年 期满之后 编制移交清册移交给本单位档案机构统一保管 二 会计档案的保管会计档案的保管期限 根据其特点 分为永久保管和定期保管两类 定期保管的期限又有3年 5年 15年和25年 1 需要永久保管的会计档案 1 年度会计报表 决算报表 2 涉外事件和对私改造的会计凭证 会计账簿 2 25年保管期限的会计档案 1 现金日记账 银行存款日记账 2 会计档案保管清册 3 会计档案销毁清册 3 15年保管期限的会计档案 1 原始凭证 汇总凭证和记账凭证 2 普通日记账 总分类账 日记总账 明细分类账 辅助账簿 3 会计移交清册 4 固定资产卡片在固定资产清理报废后保存5年 4 5年保管期限的会计档案 月度 季度会计报表5 3年保管期限的会计档案 1 银行存款余额调节表 2 主要财务指标决算报表 一 会计