会计控制构建

企业会计 财务 控制构建章从大中国人民大学工商管理硕士 MBA 中国注册会计师 注册税务师 2 企业内部 会计 控制构建 讲授提要本专题针对企业管理层讲授 分三个部分 一 企业内部 会计 控制构建的逻辑必然性二 企业内部 会计 控制构建思路该部分在解剖目前盛行的程序控制法缺陷的基础上 推断出对企业内部 会计 控制进行整体架构的思路 并着重对为什么要按照五要素构建企业内部 会计 控制进行分析 三 企业内部 会计 控制构建需要注意的问题 以上重点围绕第二部分进行评述 3 企业内部 会计 控制构建既迫切又重要 五假 即假凭证 假账簿 假报表 假审计 假评估 混账 原意指 言语行动无理无耻 亚细亚 现象消失了 安然公司申请破产保护 4 一 企业内部 会计 控制构建的逻辑必然性 1 约法三章 整顿会计秩序的重要措施 2 会计委派制 保证会计职责履行的重要组织措施 3 会计法 重塑会计职责履行环境的有效措施 4 内部会计控制规范 描绘企业内部 会计 控制构建蓝图 5 约法三章 主要内容 所有企事业单位必须依法建账 提高会计工作者和注册会计师素质 财政部门负责加强全国的会计工作 1 约法三章 6 会计委派制源头 一是湖北襄樊 城市国有企业会计委派制源头 二是江苏吴县市 乡镇企业会计委派制源头 会计委派制原因 会计信息失真 单位负责人 投怀送抱 会计委派制思路 通过使会计人员地位独立保证会计人员职责的履行 会计委派制理论与实务 新华出版社2001年2月 2 会计委派制 7 新 会计法 立法宗旨 规范会计行为 记账 算账及报账 保证会计资料质量 规定 单位负责人为会计工作第一责任人 以往 法律会计人员单位负责人现在 法律单位负责人会计人员 3 会计法 8 会计基础工作规范 1996 企业财务会计报告条例 2000年 建立国家会计学院 2000年开始 等等 其它措施 9 4 内部会计控制规范 制定依据 新 会计法 第27条 各单位应当建立 健全本单位内部会计监督制度 会计控制与会计监督不同 会计控制规范与上述措施一脉相承 会计控制是一项重要的思路创新 以往 问题措施控制现在 控制措施问题 10 二 企业内部 会计 控制构建思路 一 企业内部 会计 控制构建思路演变 二 程序控制法 企业内部 会计 控制构建单一形式 三 内部控制整体架构 企业内部 会计 必然趋势 11 一 企业内部 会计 控制构建思路演变 企业内部 会计 控制构建经历了四个阶段 内部牵制 内部会计控制与内部管理控制 内部控制结构 内部控制整体架构 12 1 内部牵制 18世纪末 美国铁路公司率先对铁路业务采用内部稽核 稽查复核即内部牵制 制度 内部牵制主要通过职务分离 不相容职务分离 账目核对进行控制 13 2 内部会计控制与内部管理控制 1949年美国内部控制专门委员会指出 内部控制是企业所制定的旨在保护资产 保证会计资料可靠性和准确性 提高经营效率 推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施 不久 该委员会又将内部控制划分为会计控制与管理控制 这一做法称为 制度二分法 14 3 内部控制结构 1988年 AICPA提出内部控制结构概念 内部控制结构构成 控制环境会计制度控制流程 15 4 内部控制整体架构 1992年COSO委员会提出内部控制整体架构思路 内部控制五要素 控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督 16 二 程序控制法 企业内部 会计 控制的单一形式 程序 或流程 控制 根据业务发生的先后顺序实施的控制 采购与付款业务程序 请购审批采购验收付款入库 17 三 内部控制整体架构 企业内部 会计 控制必然趋势 内部控制按照五要素构建 1 控制环境2 风险评估3 控制活动4 信息与沟通5 监督 18 1 控制环境 控制环境 指对建立 加强或削弱特定政策和程序及其效率产生影响的各种因素 控制环境因素 员工的诚实性和道德价值观 员工的胜任能力 董事会或审计委员会 管理哲学和经营方式 组织结构 授予权利和责任的方式 人力资源政策和实施 控制环境取决于公司治理结构 控制权配置 即股东 董事会 监事会 经理之间权责分配关系 19 董事会 董事会由股东大会选举产生 是公司最高决策机构 董事会对公司内部 会计 控制建立 健全及有效运行负责 公司治理结构优劣取决于董事会作用 20 管理者素质 管理者素质决定内部控制成效 我国上市公司法人治理结构 形备而实不至 巨人集团管理层缺乏现代资本运营理念与技术 江苏 铁本 公司多年来存在虚开发票问题 21 控制环境中的其它因素 企业文化组织结构信息系统人力资源政策这些都与董事会及管理者素质有关 22 2 风险评估 企业风险种类 经营风险 财务风险索罗斯 没有风险不能称之为事业 但要知道什么地方有风险 给自己留有出路与活路 风险评估 对影响目标实现的风险进行判别与分析并采取应对措施的过程 23 3 控制活动 控制活动是确保管理层指令得以实现实施的政策与程序 政策方面主要规定应当做什么 程序则使政策运行并产生效果 控制活动可以出现在企业内部各个阶层 各个职能部门 24 4 信息与沟通 思科公司创新基础 企业内部信息化建设与沟通 其管理层认为 公司出问题都是出在公司领导与顾客 员工距离太远了 信息与沟通包括 辨别取得适当的信息并加以沟通两个部分 实践当中常常只注重与外部的沟通 注重内部自上而下的沟通 忽视横向及自下而上的沟通 25 5 监督 监督 对整个内部控制系统的再控制 监督主要通过内部审计来进行 也有财务监督等 美国世通公司财务问题由内部审计人员发现 原南京伯乐电器集团冷柜厂负责人经济问题由会计人员揭发 26 五要素关系 控制环境是其他控制成分的基础 规划控制活动时必须对企业可能面临的风险有所了解 控制哲学 政策和程序必须在组织内部有效地沟通 内部控制的设计和执行必须受到有效的监控 27 三 企业内部 会计 控制构建需要注意的问题 内部会计控制规范 照搬问题 将内部 会计 控制设计当作制度汇编问题 人员配备问题 单位负责人重视问题 28 内部会计控制规范 照搬问题 内部会计控制基本规范第四条要求 各单位应当根据国家有关法律法规和本规范 结合部门或系统的会计控制规定 建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度 并组织实施 实际工作中变成了模仿 照搬 29 将内部 会计 控制设计当作制度汇编问题 控制规范要求各单位 结合部门或系统的会计控制规定 建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度 实际工作中将会计控制设计与制度汇编相等同 30 人员配备问题 一些单位没有从规范本身具有的专业性 技术性角度要求配备专门人员进行制度设计 会计控制设计人员要具有会计与相关专业知识 还需要具有会计控制方面的专门知识等 以往由管理人员自订制度的惯性做法同样需要被制度设计专门人员所取代 31 单位负责人