第04章 交易性金融资产

复习旧课 课堂提问 1 期末存货的计价方法是什么 2 可变现净值的确定方法有哪几种 3 默写部分存货跌价准备的会计处理 讲授新课 1 交易性金融资产的概念 了解 2 交易性金融资产的特点 理解 3 交易性金融资产初始入账价值的确定 掌握 4 交易性金融资产的账户设置 掌握 5 交易性金融资产持有期间的核算 掌握 6 交易性金融资产的期末计价 掌握 7 交易性金融资产的出售 掌握 导入新课 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 将金融资产分为四类 交易性金融资产 贷款及应收款项 持有至到期投资和可供出售金融资产 什么是交易性金融资产 实际业务是怎样会计处理的 第四章交易性金融资产与可供出售金融资产 第一节金融资产的定义和分类第二节交易性金融资产第三节可供出售金融资产 第一节金融资产的定义和分类 一 投资的概念和特点二 金融工具的定义与分类三 金融资产的定义四 金融资产的分类 一 投资的概念和特点 一 概念 投资是指企业为了获得收益或实现资本增值向投资单位投放资金的经济行为 二 分类会计上的投资有广义与狭义之分 1 广义投资 一般来说广义的投资既包括对外投资 又包括对内投资 对外投资包括各种股票投资 债券投资和其他投资等 对内投资包括固定资产投资 无形资产投资等 2 狭义投资 是指企业的对外投资 三 特点1 外向性2 收益性3 风险性 二 金融工具的定义与分类 1 金融工具的定义金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产 用来证明融资双方权利义务的条约 金融工具又称交易工具 它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证 是货币资金或金融资产借以转让的工具 比如股票 债券 国库券等 2 金融工具的分类 1 基础金融工具 包括企业持有的现金 存放于金融机构的款项 普通股 以及代表在未来收取或支付金融资产的合同权利或义务等 2 衍生金融工具衍生工具包括远期合同 期货合同 期权等的工具 衍生金融工具 又称派生金融工具 金融衍生产品等 顾名思义 是与原生金融工具相对应的一个概念 它是在原生金融工具诸如即期交易的商品和约 债券 股票 外汇等基础上派生出来的 三 金融资产的定义 属于企业资产的重要组成部分 主要包括库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款 应收利息 各种债权投资与股权投资 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 等 四 金融资产的分类 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 2 持有至到期投资3 贷款和应收款项4 可供出售金融资产 公允价值变动计入资本公积 其他资本公积 上述分类一经确定 不应随意变更 12 2020 4 6 第二节交易性金融资产 一 交易性金融资产的概念及特点二 计量三 交易性金融资产的账户设置四 账务处理 重点 难点 1 取得2 持有期间收到的现金股利或利息3 期末计价4 处置 13 2020 4 6 一 概念及特点 一 概念 交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售或回购而取得并持有的衍生金融资产 比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 二 交易性金融资产的特点 1 变现能力强 交易性金融资产时现金的暂时存放形式 其流动性仅次于现金 具有较强的变现能力 2 持有时间较短 交易性金融资产主要是企业利用暂时闲置的资金 谋求一定收益 计划在短期内出售变现的投资 其可以发挥暂时闲置资金的作用 获取相应的额外收益 3 不以控制被投资单位为目的 交易性金融资产符合的条件一是能够在公开市场上交易并且有明确市价 二是持有投资应作为剩余资金的存放形式 并保持其流动性或获利性 二 计量1 初始计量 购入时 1 企业购入交易性金融资产时 购入成本包括公允价值买价和支付的交易费用 如佣金 手续费 印花税等 两个部分 购入价格就是该金融资产在购买时的公允价值 支付的交易费用是一种附带的费用 2020 4 6 17 交易费用是指可直接归属于购买 发行或处置金融工具时新增的外部费用 包括支付给代理机构 咨询公司 券商等的手续费和佣金及其他必要支出 佣金是商业活动中的一种劳务报酬 是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬 交易性金融资产购买时按公允价值进行初始计量 交易费用计入当期损益 冲减 投资收益 2 购买时支付的价款中 包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独反映 不能包含在交易性金融资产的成本中 应分别确认为 应收股利 或 应收利息 2 后续计量 1 持有期间取得的利息或现金股利 应当确认为 投资收益 2 资产负债表日 以公允价值计量且其变动计入当期损益 公允价值变动损益 即期末计价 3 处置金融资产时 其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益 同时调整公允价值变动 2020 4 6 20 三 账户设置 1 交易性金融资产 账户 属于资产类账户 核算企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 本账户按交易性金融资产的类别和品种 分别设置 成本 公允价值变动 进行明细核算 交易性金融资产 资产类账户 2 公允价值变动损益 账户 该账户属于损益类账户 核算交易性金融资产等因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 本科目可按交易性金融资产 交易性金融负债 投资性房地产等进行明细核算 公允价值变动损益 损益类账户 3 应收股利 账户核算因股权投资而产生的现金股利 已宣告但尚未发放的现金股利 4 应收利息 账户核算因债权投资而产生的利息 已到付息期但尚未领取的债券利息 5 投资收益 账户核算企业投资所发生的损益 四 账务处理 一 取得时借 交易性金融资产 股票或债券 成本 公允价值 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 或 应收利息 已到付息期但尚未领取的债券利息 投资收益 交易费用 贷 其他货币资金 存出投资款 例题1 见教材P98 P99 二 持有期间取得的现金股利或利息借 应收股利 股票 贷 投资收益借 应收利息 债券 贷 投资收益例题2 见教材P99 三 期末计价 1 公允价值 账面余额借 交易性金融资产 股票或债券 公允价值变动贷 公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益 2 公允价值 账面余额借 公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益贷 交易性金融资产 股票或债券 公允价值变动 例题3 A公司2010年10月1日购入股票2000股 当时每股市价5元 交易费用800元 10月31日 市价为每股5 2元 11月30日 市价为每股4 80元 12月2日 A公司将此股票全部售出 每股售价5 30元 要求 根据以上资料编制A公司相关的会计分录 1 2010年10月1日购入时 2000 5 10000 元 借 交易性金融资产 股票 成本10000投资收益800贷 其他货币资金 存出投资款10800 2 2010年10月31日 股票变动时 2000 5 2 5 400 元 借 交易性金融资产 公允价值变动400贷 公允价值变动损益400 3 2010年11月30日 股票变动时 2000 4 8 5 2 800 元 借 公允价值变动损益800贷 交易性金融资产 公允价值变动800 4 2010年12月2日 出售股票时 2000 5 3 10600 元 借 其他货币资金 存出投资款10600交易性金融资产 公允价值变动400贷 交易性金融资产 股票 成本10000公允价值变动损益400投资收益6002000 5 3 5 600 元 例 2008年1月1日 甲公司从二级市场支付价款1020000元 含已到期但尚未领取的利息20000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 甲公司将其划分为交易性金融资产 其他资料如下 1 2008年1月5日收到2007年下半年的利息20000元 2 2008年6月30日债券的公允价值为1150000元 不含利息 3 2008年7月5日 收到该债券上半年的利息 4 2008年12月31日债券的公允价值为1100000元 不含利息 5 2009年1月5日 收到该债券2008年下半年的利息 2020 4 6 36 6 2009年3月31日 甲公司将该债券出售 取得价款1180000元 含1季度利息10000元 不考虑其他因素 1 2008年1月1日 购入债券 借 交易性金融资产 成本1000000应收利息20000投资收益 交易费用 20000贷 银行存款1040000 2 2008年1月5日 收到该债券2007年下半年的利息 借 银行存款20000贷 应收利息20000 2020 4 6 37 3 2008年6月30日 确认债券公允价值变动和投资收益 借 交易性金融资产 公允价值变动150000贷 公允价值变动损益150000借 应收利息20000贷 投资收益20000 4 2008年7月5日 收到该债券半年利息借 银行存款20000贷 应收利息20000 2020 4 6 38 5 2008年12月31日 确认公允价值变动和投资收益 借 公允价值变动损益50000贷 交易性金融资产 公允价值变动50000借 应收利息20000贷 投资收益20000 6 2009年1月5日 收到该债券2008年下半年利息 借 银行存款20000贷 应收利息20000 2020 4 6 39 7 2009年3月31日 将该债券予以出售借 应收利