增值税下业主合同涉税建议性示范条款及管理要求616.docx

关于印发九冶建设有限公司增值税条件下业主合同涉税建议性示范条款及管理要求的通知公司各单位、机关各部室：为了规范增值税政策实施后的业主合同管理，切实防范涉税风险，经公司研究，现制定增值税条件下业主合同涉税建议性示范条款及管理要求，请参照执行，各单位在执行过程中，若有好的建议或意见，请反馈建设公司市场营销公司或发送至邮箱。特此通知附件：增值税条件下业主合同涉税建议性示范条款及管理要求 九冶建设有限公司 2016年6月16日九冶建设有限公司增值税条件下业主合同涉税建议性示范条款及管理要求 增值税条件下业主合同涉税条款，主要是将增值税下涉及的对业主、甲供材、合同价款收取时间等管理要求，通过合同前期甚至投标前期与业主充分沟通，最终要落实在签订的合同文本上。1、政策依据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）2、常见业主合同涉税风险提示2.1、合同价款中含有增值税税额，无法满足增值税价税分离要求；2.2、部分未按服务内容分解列示服务金额，无法满足对不同税率业务分别计算增值税的规定，导致适用高税率；2.3、未对发票开具类型、开具时间进行具体规定，带来增值税管理风险。3、业主合同条款涉税注意事项及管理要求：3.1、合同中明确标明项目金额是否含税金额或是不含税金额，并列示服务内容、税率、税额；依据标前答疑、业主沟通等资料在合同中明确提供发票的种类，是提供专票还是提供普通发票字样。对涉及提供不同服务的兼营项目的合同，应分别注明不同业务的价款和适用的税率，避免被认定为未分别核算，导致从高适用税率。例如：钢结构的制作与安装项目、EPC工程总承包项目。【文本示例】1、施工总承包合同：施工总承包总价（含增值税）为*元。其中，不含税价款为*元，增值税为*元。2、工程总承包合同（EPC）：设计费用（含增值税）为*元。其中，不含税价款为*元，增值税为*元。施工总承包总价（含增值税）为*元。其中，不含税价款为*元，增值税为*元。【文本示例】依据甲方批准的进度款金额，由乙方向甲方提供增值税专用发票/增值税普通发票。3.2、现行增值税政策下，总部承接的项目，由分公司做为纳税主体来核算策划涉税事宜并对项目实施全面管理，业主合同中应标明或者与业主另行签署“三方协议”，并及时到机构所在地国税机关备案。 【文本示例】九冶建设有限公司委托我公司下属分支机构*分公司做为项目管理具体实施者，全权代表我公司对项目进行管理，我公司同意将项目工程款项及结算款项直接支付给*分公司，并由*分公司做为纳税主体向业主开具增值税发票。3.3、明确合同价款的收取时间，合同约定的收款时间与纳税义务发生时间息息相关，如明确约定总包方给业主开具工程款发票后在一定期限内付款（要求开票与收款在同月完成），以降低总包方的资金压力。在明确合同约定的工程款收取时间时，应考虑业主拖欠工程款而造成税负增加的因素（开了票但拿不到钱，纳税义务已发生），合同中增加工程款延期支付应承担应付款利息并承担违约责任的约定。【文本示例】1、甲方支付工程款到乙方指定账户，乙方需在*日内开具增值税发票。2、乙方按甲方批准的进度款金额开具增值税发票给甲方后，甲方需在*日内将甲方批准的进度款支付到乙方指定账户。以上两种情况要求开票与收款在同月完成。3.4、“甲供材”工程3.4.1、“甲供材”工程应考虑业主的身份，对政府等非企业性业主（是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体等）和其他类业主应区别对待。政府类等非企业性业主不需要抵扣，因此要想办法引导政府类业主选择适当“甲供材”或“甲控材”（哪怕一颗钉子），总包方按简易计税3%征收率开票；对于需要进项抵扣的其他类业主，如果业主选择“甲供材”，业主还想进项抵扣，那么我们就要与业主沟通，使“甲供材”变“甲控材”或“包工包料”，完善总包方与供应商的抵扣链条，这样总包方可以给业主按一般计税11%税率开专票（因为简易计税3%征收率是不能抵扣的）。3.4.2“甲供材”计入工程合同总价情况在增值税制度下，总包方的合同总价中包括了“甲供材”部分，但因不能取得“甲供材”的增值税专用发票，进项税额不能抵扣。针对甲供材模式存在的问题，改进措施如下：（1）将“甲供材”方式改为“甲控材”方式，由施工方根据甲方对材料品牌、规格、价格的限制进行采购，合同的签订、款项的支付均由施工方办理，供应商将发票开具给施工方，达到施工方与供应商之间的“三流合一”；（2）继续采用“甲供材”模式，由甲方采购材料，甲方支付货款或施工方支票背书或汇票背书，但甲方、施工方和供应商签订三方协议，采用施工方委托甲方采购的形式，供应商向施工方提供材料，将发票直接开给施工方，将“业务流”、“资金流”和“票据流”统一起来。（3）供应商提供给施工方的专票，是含运输费用的专票。【文本示例】甲方供应材料设备并计入合同总价的，甲方、施工单位、供应商另行签订三方协议，由材料供应商直接向施工单位提供含运费的增值税专用发票，材料设备送至甲方或施工方指定地点。3.4.3、“甲供材”不计入合同总价情况在增值税制度下，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。不论选择哪种计税方式，都必须考虑甲供材料占整个工程造价的多少，或者说是施工单位采购材料物资占整个工程造价的多少，是选择计税方式影响税负的关键，因此还是要做好标前测算以及与业主的沟通来选择计税方式。3.5、合同价款之外的“代收款项、代垫款项、拆迁安置费”等价外费用的约定，若业主将价外费用包含在合同价款之中，则此部分费用施工单位必须向业主计取增值税。需要注意的是“拆迁安置、青苗补偿费用”不能作为进项税进行抵扣。【文本示范】双方约定拆迁补偿价款不计入合同总价，另行签订委托协议约定相关委托拆迁事宜。3.6、项目部现场发生的水、电、气等能源消耗支出，签订合同时直接与当地政府水电部门结算并取得增值税专用发票。【文本示例】甲方配合施工单位向水电部门申请临时水表电表，施工单位自行与水电部门结算。3.7、明确质保金计算基数为不含税工程价款等或将质保金、履约保证金转换成银行保函等担保形式。【文本示例】1、乙方向甲方提交合同总价（不含税款）*%履约保证金，或者甲方从乙方应付的第一笔工程进度款中扣留*元作为履约保证金。2、预留5%（或3%）的质量保证金，乙方可以用提供等额银行保函的形式替代。3.8、甲方有重大信息变更，如税务登记变更等，及时书面告知乙方。【文本示例】如甲方在执行合同过程中，涉及重大信息变更，如税务登记变更、公司名称等，应在*日内书面告知乙方变更情况。4、EPC工程总承包合同涉税注意事项及管理要求4.1、EPC工程总承包各个部分全部缴纳增值税，分别适用不同的税率（设计6%，设备17%，建安11%），属于兼营行为，未分别核算销售额的，从高适用税率。4.2、EPC合同中必须分别注明：设计费用、勘查费用、施工费用（含设备材料费用）及金额、税率、税额等。5、投融建项目合同涉税注意事项及管理要求5.1、投融建项目包括BT、BOT、EPC+BOT等PPP模式，无论形式怎么变，其实质就是政府与社会资本合作、投资公共服务产品，包含的阶段有设立项目公司、项目建设、项目运营以及项目的移交等，或者是上述环节的组合。5.2、设立项目公司 政府下属的投资平台公司与中标的社会资本共同注资，成立项目公司以建设、运营公共服务项目，也就是经常提及的SPV公司，筹办项目公司期间发生的费用，其中包含的增值税进项税额，如果取得可抵扣合法凭证，且在项目公司设立并办理一般纳税人登记后及时认证，可以抵扣开办费中包含的增值税进项税额。 5.3、项目建设阶段 5.3.1、投融建项目筹集项目资金的方式往往为银行或金融机构贷款，按照营改增后政策，项目公司购进贷款服务所支付的利息不可以抵扣所包含的进项税额。 5.3.2、项目公司在建设期内不会有运营收入，也不会产生相应的增值税销项税额，其前期支付的进项税额税率高低将直接影响实际税负和资金时间成本。可以通过部分材料选择甲供来实现简易计税3%征税率，化解处于建设期的项目公司可能缺乏销项税额，存在大量进项税额在很长一段时间内无法抵扣的问题，降低税负，对施工单位而言维持营改增前的税负。因此应在投融建政府采购合同中明确计税方式、税率、税额。5.4、项目运营阶段5.4.1、对于政府购买服务的投融建项目，项目