高校会计制度

.专题三：新修订的高等学校会计制度的具体内容新修订的高等学校会计制度基本结构第一部分 总说明第二部分 会计科目名称和编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明第一部分 总说明（主要内容）一、适用范围：政府举办的全日制普通高校、成人高校；二、基建投资会计核算原则：单独建账、单独核算、定期并账；三、核算基础：收付实现制为主，权责发生制为辅；四、会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出；五、会计科目运用规定：实用、统一、规范；六、财务报表编报规定：七、制度开始执行时间：2014年1月1日；财务报表编报规定：高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表；高等学校的财务报表应当按照月度和年度编制；高等学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。高等学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制；做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时；高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映。高等学校财务报表应当由学校负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。第二部分 会计科目名称和编号总体说明：1.新修订的高等学校会计制度共设立了54个一级科目，总数相比旧制度38个一级科目增加了16个科目；2.新制度的科目编码为4位，而旧制度只有3位；3.新制度仍然将会计科目分为5类，与旧制度相同；其中：资产类17个（旧制度10个） 负债类12个（旧制度6个） 净资产类9个（旧制度6个） 收入类7个（旧制度9个） 支出类9个（旧制度7个） 新旧高等学校会计制度会计科目对比高等学校会计制度高等学校会计制度财预字1998105号财会201330号序号编号科目名称序号科目编号科目名称一、资产类一、资产类1101现金11001库存现金2102银行存款21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201财政应返还额度120101财政直接支付120106财政授权支付3110应收票据61211应收票据高等学校会计制度高等学校会计制度财预字1998105号财会201330号序号编号科目名称序号科目编号科目名称一、资产类一、资产类4112应收及暂付款71212应收账款81213预付账款91215其他应收款5115借出款101301存 货6120材料7131对校办产业投资111401长期投资8132其他对外投资9140固定资产121501固定资产131502累计折旧141511在建工程10150无形资产151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢高等学校会计制度高等学校会计制度财预字1998105号财会201330号序号编号科目名称序号科目编号科目名称二、负债类二、负债类11201借入款项182001短期借款12222应交税金192101应缴税费202102应缴国库款13221应缴财政专户款212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬14211应付票据232301应付票据15212应付及暂存款242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款16230代管款项292501代管款项高等学校会计制度高等学校会计制度财预字1998105号财会201330号序号编号科目名称序号科目编号科目名称三、净资产类三、净资产类17301事业基金303001事业基金18310固定基金313101非流动资产基金310101长期投资310110固定资产310103在建工程310104无形资产19320专用基金323201专用基金333301财政补助结转330101基本支出结转330111项目支出结转343302财政补助结余353401非财政补助结转20341事业结余363402事业结余21351经营结余373403经营结余22352结余分配383404非财政补助结余分配高等学校会计制度高等学校会计制度财预字1998105号财会201330号序号编号科目名称序号科目编号科目名称四、收入类四、收入类394001财政补助收入23411教育经费拨款24413科研经费拨款25415其他经费拨款26431教育事业收入404101教育事业收入27432科研事业收入414102科研事业收入28421上级补助收入424201上级补助收入29461附属单位缴款434301附属单位上缴收入30451经营收入444401经营收入31471其他收入454501其他收入高等学校会计制度高等学校会计制度财预字1998105号财会201330号序号编号科目名称序号科目编号科目名称五、支出类五、支出类32511拨出经费33521教育事业支出465001教育事业支出34531科研事业支出475002科研事业支出485003行政管理支出495004后勤保障支出505005离退休支出35561上缴上级支出515101上缴上级支出36571对附属单位补助525201对附属单位补助支出37551经营支出535301经营支出545401其他支出38581结转自筹基建第三部分 会计科目使用说明以下的授课中我们主要学习新制度中新增加的核算内容和修订的内容以及与旧制度作对比分析，并有选择的进行举例说明。一、资产的会计核算1.货币资金业务会计核算的主要变化：将旧制度中的“现金”科目更名为“库存现金”科目；明确了现金溢余和短缺的会计处理；现金溢余时：借：库存现金 贷：其他应付款（查明应支付的）其他收入（无法查明原因的）现金短缺时：借：其他应收款（应由责任人赔偿的） 其他支出（无法查明原因的）贷：库存现金2.国库集中支付业务的会计核算：国库集中支付业务的会计核算主要涉及“零余额账户用款额度”科目和“财政应返还额度”科目；“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度；该科目主要用于财政授权支付方式结算；“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校应收财政返还的资金额度。该科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。“零余额账户用款额度”的会计核算：在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书时，根据通知书所列数额；借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入按规定支用额度时借：有关科目贷：零余额账户用款额度C从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度将现金退回学校零余额账户时借：零余额账户用款额度贷：库存现金D因购货退回等原因发生国库授权支付额度退回的属于以前年度已经支付的款项退回借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货 等属于本年度已经支付的款项退回借：零余额账户用款额度贷：教育事业支出/科研事业支出/行政管 理支出/后勤保障支出/离退休支出/存货 等E年末的会计处理年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理（本科目年末无余额）借：财政应返还额度财政授权支付贷： 零余额账户用款额度高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入F下年初的会计处理高等学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付高等学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付【例1】203年12月31日，某高等学校经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。（1）注销额度 借：财政应返还额度财政授权支付 150 000贷：零余额账户用款额度 150 000（2）补记指标数借：财政应返还额度财政授权支付 200 000贷：财政补助收入200 000【例1】续204年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。（3）恢复额度借：零余额账户用款额度 150 000贷：财政应返还额度财政授权支付 150 000 （4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度借：零余额账户用款额度200 000贷：财政应返还额度财政授权支付 200 000 “财政应返还额度”的会计核算：财政直接支付方式下年度终了，高等学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，高等学校以财政直接支付方式发生实际支出时借：有关科目贷：财政应返还额度财政直接支付【例2】203年12月31日，某高等学校财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。204年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。204年1月15日，该高校以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。（1）203年12月31日补记指标借：财政应返还额度财政直接支付 100 000贷：财政补助收入 100 000（2）204年1月15日使用上年预算指标购买办公用品借：存货 50 000贷：财政应返还额度财政直接支付 50 000 B财政授权支付方式下年末、年初的会计处理已经在“零余额账户用款额度”的会计核算中详加解读，此处不再赘述；3.应收及预付款项会计核算的主要变化：会计科目的变化：取消了旧制度中的“应收及暂付款”、“借出款”科目；新制度增加了“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”科目；核算内容的主要变化：增加了将持有的应收票据背书转让以取得所需物品时处理；增加了商业汇票到期后收不到票款时的会计处理；明确了“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款” 科目的核算范围；明确了“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”确实无法收回的会计处理。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：有关科目（按照取得物资的成本）银行存款（差额）贷：应收票据（按照商业汇票的票面金额）银行存款（差额）商业汇票到期时的会计处理如收回款项，按照实际收到的商业汇票票面金额借：银行存款贷：应收票据因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额借：应收账款贷：应收票据“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款” 科目的核算范围；“应收账款”科目核算高等学校因开展经营活动销售产品、提供服务等而应收取的款项。“预付账款”核算高等学校按照购货、劳务合同或协议规定预付给供应单位的款项。“其他应收款”核算高等学校除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如：职工预借的差旅费；拨付给内部有关部门的备用金；拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费；应向职工收取的各种垫付款项；应向附属单位收取的垫付的人员经费等；“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”确实无法收回的会计处理；逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的各种应收及暂付款项，按规定报经批准后予以核销；核销的应收账款应在“已核销应收账款（预付账款、其他应收款）备查簿”中保留登记；报经批准前，将符合条件的应收款项先转入“待处置资产损溢”（提示：制度规定除货币资金以外的其他资产的处置均需要通过该科目核算）借：待处置资产损溢贷：应收账款 / 预付账款 / 其他应收款报经批准同意予以核销后 借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销应收款项在以后期间收回的，按照实际收回的金额借：银行存款等贷：其他收入存货会计核算的主要变化：会计科目的变化：将旧制度中的“材料”科目改为“存货”科目，并且核算范围明显扩大；新制度中“存货”科目的核算范围包括：高等学校在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本；高等学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过该科目核算；发生自行加工存货业务的高等学校，应当在该科目下设置“生产成本”明细科目；存货的初始计量制度明确规定：存货在取得时，应当按照其实际成本入账；购入存货的会计核算购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。购入存货验收入库时，其会计核算如下：借：存货贷：银行存款 / 应付账款 /财政补助收入 / 零余额账户用款额度高等学校按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的税法规定可抵扣的增值税进项税额不计入材料成本。借：存货应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款 / 应付账款【例3】某高等学校属于增值税一般纳税人， 204年2月20日购进一批非自用材料准备用于生产产品并对外销售；取得供应商开具的增值税专用发票注明价款为200 000元，增值税额34 000元；款项尚未支付。借：存货 200 000应缴税费应缴增值税（进项税额） 34 000贷：应付账款 234 000自行加工存货的会计核算（不单设生产成本核算科目）自行加工存货的成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。借：存货生产成本贷：存货（领用材料相关的明细科目）应付职工薪酬 / 银行存款加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本；借：存货（相关明细科目）贷：存货生产成本接受捐赠、无偿调入存货的会计核算接受捐赠、无偿调入存货的成本按照以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币 1 元，下同）入账。接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，如不采用名义金额入账时的会计核算：借：存货（凭据注明的金额或者同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费）贷：银行存款（发生的相关税费、运输费）其他收入（差额）按照名义金额入账的情况下：借：存货（名义金额，人民币 1 元）贷：其他收入借：其他支出贷：银行存款（发生的相关税费、运输费）存货发出的会计核算制度规定：存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法（新增加的计价方法）确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更；低值易耗品的成本于领用时一次摊销。开展业务活动等领用、发出存货，按照领用、发出存货的实际成本；借：教育事业支出 / 科研事业支出 /行政管理支出 / 后勤保障支出 /离退休支出 / 经营支出 等 贷：存货对外捐赠、无偿调出存货的会计核算转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：存货（账面余额）属于增值税一般纳税人的高等学校无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时借：待处置资产损溢（账面余额+转出的增值税进项税额）贷：存货应缴税费应缴增值税（进项税额转出）实际捐出、调出存货时借：其他支出贷：待处置资产损溢存货盘盈、盘亏或者毁损报废的会计处理制度明确要求：高等学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次；对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。存货盘盈的会计处理盘盈存货的入账成本参照“接受捐赠、无偿调入存货”的成本确定方法按照顺序确定；会计处理借：存货贷：其他收入注意：盘盈的资产不通过“待处置资产损溢”核算；盘亏或者毁损、报废存货的会计处理转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：存货（账面余额）属于增值税一般纳税人的高等学校购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时借：待处置资产损溢（账面余额+转出的增值税进项税额）贷：存货应缴税费应缴增值税（进项税额转出）处置毁损、报废存货过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借：库存现金 / 银行存款 等贷：待处置资产损溢处置毁损、报废存货过程中发生相关费用借：待处置资产损溢贷：库存现金 / 银行存款等处置完毕，如为净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款 等 如为净损失借：其他支出贷：待处置资产损溢 4.对外投资业务会计核算的主要变化：取消了原“对校办产业投资”、“其他对外投资”科目；增设了“短期投资”、“长期投资” 科目；短期投资不再设立直接对应的净资产科目；长期投资对应的净资产科目改为“非流动资产基金长期投资”，不再使用“事业基金投资基金”科目；明确了取得投资时，投资成本的计量方法；以货币资金取得的投资：投资成本购买价款税金、手续费以固定资产、无形资产取得的投资：投资成本评估价值税金、手续费短期投资的会计处理“短期投资”科目的核算范围：高等学校依法取得的，持有时间不超过 1 年（含1 年）的投资，主要是国债投资。 取得短期投资时借：短期投资贷：银行存款（购买价款+税金、手续费）持有期间收到利息时，按实际收到的金额借：银行存款贷：其他收入投资收益出售短期投资或到期收回短期国债本息借：银行存款（实际收到的金额）其他收入投资收益（差额）贷：短期投资（账面成本）其他收入投资收益（差额）长期投资的会计处理“长期投资”科目的核算范围：高等学校依法取得的，持有时间超过 1 年（不含 1 年）的股权和债权性质的投资。以货币资金取得长期投资时借：长期投资贷：银行存款（购买价款+税金、手续费）同时，按照相同的投资成本借：事业基金一般基金贷：非流动资产基金长期投资C以固定资产、无形资产取得长期投资时借：长期投资（评估价值+税金、手续费）贷：非流动资产基金长期投资取得投资过程中（处置资产）发生的税金和手续费借：其他支出贷：银行存款/应缴税费冲销处置的固定资产、无形资产以及对应的净资产 借：非流动资产基金固定资产 / 无形资产累计折旧 / 累计摊销贷：固定资产 / 无形资产注意：如以未入账的无形资产取得长期投资，则无需做冲销处置资产的会计处理；D长期股权投资持有期间收到股利、利润或者长期债券投资持有期间收到利息时借：银行存款贷：其他收入投资收益转让长期股权投资时借：待处置资产损溢贷：长期投资股权投资同时，借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损益E转让长期投资过程中收到转让价款借：库存现金/银行存款等贷：待处置资产损溢转让长期投资过程中发生相关税费借：待处置资产损溢贷：库存现金 / 银行存款 等处置完毕，如为净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款等 如为净损失借：其他支出贷：待处置资产损溢F转让长期债券投资时借：银行存款（实际收到的金额）其他收入投资收益（差额）贷：长期投资债券投资（账面成本）其他收入投资收益（差额）借：非流动资产基金长期投资（账面金额）贷：事业基金一般基金因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额借：待处置资产损溢贷：长期投资股权投资报经批准予以核销时借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢固定资产业务会计核算的主要变化：增设了“累计折旧”和“在建工程” 科目；明确了固定资产的确认标准；采取了“虚提”固定资产折旧的核算方式；明确了固定资产后续支出的会计处理；调整了盘盈固定资产的计量标准；明确了盘亏固定资产的会计核算方法。固定资产的确认标准固定资产是指高等学校持有的使用期限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过 1 年（不含 1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。高等学校财务制度规定：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。固定资产的分类高等学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；对于应用软件如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。C高等学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目核算。高等学校购建的房屋及构筑物不能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算；将其中的土地使用权部分作为无形资产核算。取得固定资产的会计处理购入固定资产的会计核算购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：教育事业支出 / 科研事业支出 / 行政管理支出后勤保障支出 / 经营支出贷：财政补助收入 / 零余额账户用款额度 / 银行存款 等购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时，借：教育事业支出 / 科研事业支出 / 行政管理支出后勤保障支出 / 经营支出贷：财政补助收入 / 零余额账户用款额度 / 银行存款等安装完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。【例5】承【例4】， 204年8月1日某高等学校购入的教学仪器用设备C的购买成本为300 000元，学校根据相关规定采用年限平均法折旧，确定该固定资产折旧年限为5年；年折旧额 300 000 5 60 000 元月折旧额60 00012 5 000 元204年应计提的折旧额5 000 4 20 000 元关于【工作量法】特点：单位工作量折旧额不变，月工作量越高，当月折旧额越高；单位工作量折旧额固定资产原价固定资产预计总工作量月折旧额当月工作量单位工作量折旧额【例6】承【例4】， 204年8月1日某高等学校购入的教学仪器用设备B的购买成本为500 000元，学校根据相关规定采用工作量法折旧，预计该设备可以使用的总工作时间为10 000小时；经过统计，至204年9月底该高校使用该设备工作时间已经达到1 000小时；单位工作量折旧额500 00010 000 50 元204年9月应计提的折旧额50 1 000 50 000 元e.固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。f.计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧；g.因发生后续支出而增加固定资产成本的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。C.计提折旧的账务处理按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧【例7】承【例4】、 【例5】、 【例6】， 204年9月底，该高等学校计提B、C设备的会计分录如下：借：非流动资产基金固定资产（B设备）50 000（C设备）20 000贷：累计折旧B设备 50 000C设备 20 000D.固定资产处置时，按照固定资产已计提折旧的总金额结转“累计折旧”科目，计入“待处置资产损溢”科目；固定资产后续支出的会计处理A.资本化的后续支出为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。有关账务处理参见“固定资产改扩建、修缮”的会计核算；B.直接形成当期支出的固定资产后续支出为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本；借：教育事业支出 / 科研事业支出 等科目 贷：财政补助收入零余额账户用款额度 银行存款等处置固定资产的会计处理A.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产的会计核算借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产实际转让、调出、捐出时借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢出售固定资产收到价款借：库存现金/银行存款等贷：待处置资产损溢出售固定资产过程中发生相关税费借：待处置资产损溢贷：库存现金/银行存款等处置完毕，如为净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款等 如为净损失借：其他支出贷：待处置资产损溢B.以固定资产对外投资的会计核算投资成本=评估价值+相关税费借：长期投资（投资成本）贷：非流动资产基金长期投资按发生的税费借：其他支出贷：银行存款 / 应交税费 等科目同时，注销投资转出的固定资产账面价值借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产固定资产清查的会计处理制度明确要求：高等学校的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。A.固定资产盘盈的会计处理盘盈存货的入账成本参照“接受捐赠、无偿调入固定资产”的成本确定方法按照顺序确定；会计处理借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产注意：盘盈的资产不通过“待处置资产损溢”核算，也不计入“其他收入”科目；B.盘亏或者毁损、报废固定资产的会计处理a.转入待处置资产时借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产b.报经批准予以处置时借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢c.处置毁损、报废固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等借：库存现金 / 银行存款等贷：待处置资产损溢d.处置毁损、报废固定资产过程中发生相关费用借：待处置资产损溢贷：库存现金 / 银行存款等e.处置完毕，如为净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款等 如为净损失借：其他支出贷：待处置资产损溢6.无形资产业务会计核算的主要变化：增设了“累计摊销” 科目；明确了无形资产的确认标准；新增了自行研发无形资产的会计处理；采取了“虚提”无形资产摊销的核算方式；明确了无形资产报废的会计处理；无形资产的定义和内容 高等学校会计制度高等学校会计制度财预字1998105号财会201330号本科目核算高等学校的专利权、非专利技术、土地使用权、著作权、版权、商誉等各种无形资产的价值。 无形资产是指高等学校持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。高等学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。取得无形资产的会计处理A.外购无形资产的会计核算外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途的其他支出。购入的无形资产，按照确定的无形资产成本借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时，借：教育事业支出 / 科研事业支出 / 行政管理支出后勤保障支出 / 经营支出贷：财政补助收入 / 零余额账户用款额度 / 银行存款 等B.委托软件公司开发软件视同外购无形资产处理 按照实际支付的软件开发费借：教育事业支出 / 科研事业支出 / 行政管理支出后勤保障支出 / 经营支出贷：财政补助收入 / 零余额账户用款额度 / 银行存款 等软件开发完成交付使用，按照软件开发费总额借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产C.自行开发无形资产的会计处理自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，不计入无形资产的成本借：教育事业支出 / 科研事业支出 / 行政管理支出后勤保障支出 / 经营支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等按法律程序申请取得无形资产后，按照确定的无形资产成本（注册费、律师费等）借：教育事业支出 / 科研事业支出 / 行政管理支出后勤保障支出 / 经营支出贷：财政补助收入 / 零余额账户用款额度 /银行存款等同时，借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产D.接受捐赠、无偿调入无形资产的会计核算接受捐赠、无偿调入无形资产的成本按照以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该无形资产按照名义金额（即人民币 1 元，下同）入账。按照确定的无形资产成本借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产按照发生的相关税费借：其他支出贷：银行存款无形资产摊销的会计处理A.无形资产摊销的范围高等学校应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。 注意：高等学校财务制度规定，无形资产摊销不计入高等学校支出。B.无形资产摊销的相关说明a.高等学校应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于 10 年的期限摊销。高等学校对于取得的单位价值小于 1000 元的无形资产，可以于取得的当月，将其成本一次性全部摊销。b.高等学校应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。c.高等学校无形资产的应摊销金额为其成本。d.高等学校应当自无形资产取得当月起，按月进行无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再摊销。e.无形资产全部摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再摊销；核销的无形资产，如果尚未全部摊销，也不再继续摊销。f.发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。C.无形资产摊销的账务处理按月进行无形资产摊销时，按照应摊销金额借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销无形资产后续支出的会计处理A.资本化的后续支出为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。按照后续支出的发生金额借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时，借：教育事业支出 / 科研事业支出 / 行政管理支出后勤保障支出 / 经营支出贷：财政补助收入 / 零余额账户用款额度 / 银行存款 等B.直接形成当期支出的无形资产后续支出为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。借：教育事业支出 / 科研事业支出 等科目 贷：财政补助收入零余额账户用款额度 银行存款等处置无形资产的会计处理A.出售、无偿调出、对外捐赠无形资产的会计核算借：待处置资产损溢累计摊销贷：无形资产实际转让、调出、捐出时借：非流动资产基金无形资产贷：待处置资产损溢出售无形资产收到价款借：库存现金 / 银行存款等贷：待处置资产损溢出售无形资产过程中发生相关税费借：待处置资产损溢贷：库存现金 / 银行存款等处置完毕，如为净收入借：待处置资产损溢贷：应缴国库款等 如为净损失借：其他支出贷：待处置资产损溢B.以已经入账的无形资产对外投资的会计核算投资成本=评估价值+相关税费借：长期投资（投资成本）贷：非流动资产基金长期投资按发生的税费借：其他支出贷：银行存款 / 应交税费 等科目同时，注销投资转出的无形资产账面价值借：非流动资产基金无形资产累计摊销贷：无形资产注意：如以未入账的无形资产对外投资，则无需做注销转出资产的会计处理；C.无形资产的核销无形资产预期不能为高等学校带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。借：待处置资产损溢累计摊销贷：无形资产报经批准予以核销时借：非流动资产基金无形资产贷：待处置资产损溢二、负债的会计核算1.借款业务会计核算的主要变化：取消旧制度中的“借入款项”科目；新增“短期借款”和“长期借款”科目；明确了“短期借款”和“长期借款”科目均只核算借款的本金，利息另外单独核算；新增了“长期借款”中的专门借款利息资本化的会计处理；明确了银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，由“应付票据”转入“短期借款”的会计处理；“短期借款”的