第1章___财务会计基本理论

Chapter14 财务会计 中级 Swufe 第一章财务会计基本理论 Intermediate FinancialAccounting 西南财大会计学院余海宗 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 教学目的与要求 通过本章的学习 应掌握会计信息质量要求 解释现实生活中的一些会计现象 如会计信息的有用性 会计信息失真现象 会计原则的选择对会计信息的影响等 1 掌握会计要素概念及其确认条件2 掌握会计信息质量要求3 掌握会计计量属性及其应用原则4 熟悉财务报告目标5 了解会计基本假设与基础 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 本章教学的重点 难点内容 1 我国财务会计的概念框架和结构2 会计信息的质量要求教学方法理论讲解案例分析作业与讨论 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 参考书目 1 林钟高戴新民主编 财务会计学 东北财经大学出版社 2008年3月 2 全国注册会计师统一考试辅导教材 会计 中国财政经济出版社 2009 3 全国会计师统一考试辅导教材 中级会计实务 经济科学经济出版社 2008 4 中华人民共和国财政部 企业会计准则 经济科学出版社 2006 5 中华人民共和国财政部 企业会计准则讲解 2008 人民出版社 2008 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 阅读刊物 1 财务与会计2 财务与会计导刊3 会计研究4 财会月刊5 财会通讯6 会计之友7 中国会计报 课前案例 请仔细阅读下列文章 国泰君安天价薪酬背后 应付薪酬的会计魔术 思考回答以下问题 1 会计为什么会成为 魔术 2 你认为会计上还有那些计提会影响企业的业绩 3 会计的灵活性 技术性与职业判断之间的关系 4 金额大小与重要性的关系 5 信息披露与会计监管的关系 6 你是否同意记者对该问题的看法 为什么 中国会计报记者李威 转引至2009年02月18日中国会计报 春寒料峭 国泰君安天价薪酬事件却闹得热火朝天 2月9日 国泰君安已二度出面澄清 32亿元薪酬安排 相比于2月4日的声明 国泰君安此次澄清解释的口风明显软化 在高管薪酬不超百万等方面做出承诺 不过 澄清公告未能消除质疑之声 更有人觉得国泰君安在越辩越黑 如此计提 中国会计报 记者电话连线了国泰君安新闻发言人 这位发言人表示 国泰君安公司总裁助理以上高管2008年度只发放了岗位工资 平均为57万元 其中公司董事长薪酬实发83万元 总裁实发80万元 目前已发放的只有8 6亿元 对于外界热议的 32亿元薪酬安排 问题 他在电话里再次作出解释 32亿元中含补提2007年6亿元及其他福利费用 32亿元并非全部在当年发放 事情暂时告一段落 然而 美林证券首席经济学家孙飞却认为 整个事件暴露出来的问题更值得深思 国泰君安证券公司从最初的澄而不清到后面不得不站出来算一算账 事件背后折射出的是金融国企薪酬制度的不透明与欠完善 孙飞总结说 金字塔型薪酬制度金融类国企高管薪酬问题由来已久 在国泰君安 薪酬门 事件中表现得更加尖锐 在某券商工作的洪劳力认为 金融企业高管薪酬与员工薪酬差距过大 是引发这次事件的主要原因 券商普遍采用 蚂蚁战术 这一点很像保险公司 就是由大量的一线员工来扩大知名度 但实际情况是一线员工平均薪水并不高 高管则获得高额收入 洪劳力表示 实际上 很多国企高管薪酬猛增 金融企业的高管2007年薪酬增幅更是超过200 对此 孙飞认为 股东对薪酬应该有一个制衡 现在金融类企业出现天价薪酬 一定程度上是因为作为产权代表的董事会组成人员没有尽到职责或者出资人管理缺失 这不是一个道德问题 更多是一个体制性缺失的问题 孙飞表示 问题的关键在于制度建设 不过 这一问题目前正在得到解决 仅在国泰君安发布二度澄清公告的第二天 财政部就发布了金融国企高管的 限薪令 明确规定金融国企负责人最高年薪为280万元 未来 此类事件发生的概率将大大降低 除去薪酬结构问题 此次天价薪酬事件暴露出来的更加有趣的现象就是应付薪酬的利润调节问题 应付薪酬的会计 魔术 国泰君安一再对外回应 32亿元 预提薪酬并不一定当年发放 其实这里面有一些金融行业常见的潜规则 北京立信长江会计师事务所有限公司董事长郑锦桥就将应付薪酬比作一个 利润蓄水池 应付职工薪酬也可以被视为一个利润蓄水池 郑锦桥对 中国会计报 这样表示 历年累积且并非一次发放 这在金融企业非常普遍 因此 单提这一项意义不大 如中信证券去年的数字更是惊人 中信证券在2007年的应付薪酬为48 亿元 除以正式员工1396人 平均下来每人可拿347万元之多 问题在于企业进行会计处理时的动机 企业一般按税后利润的2 7 计提职工薪酬 每年的计提比例并不透明 企业可在丰年多提 在年景不好时少提 并且不一次性发放 会计准则给企业提供了年度间调节利润的空间 虽然应付薪酬可解释为防止职工薪酬大起大落或进行长期激励 但通过它也可随年度调整利润 尤其是对于券商这类旱涝不定 靠天吃饭的行业 郑锦桥一语点出了问题的要害 据记者了解 一般在牛市 券商往往会计提较大额度的应付薪酬 用以未来调节利润 国泰君安计提如此巨款 我个人的判断是该公司预计2009年或以后业绩会出现一个比较大的增长 而从会计上看 应付薪酬是预提费用 待实际发生时才结转利润 国泰君安这么做可能是为了以后增大成本 降低利润收入 可能更是为了节税 洪劳力表示 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 第一节财务会计的理论体系一 什么是会计 信息系统论 管理活动论 艺术论等二 中级财务会计与高级财务会计的划分初级会计 记账原理 会计循环 基本方法中级财务会计 传统的财务会计 会计要素的确认 计量 记录与报告 1 总论 假设基 础与原则要求 要素确认与计量2 六大要素的确认 计量与记录3 财务会计报告 编制要求 原理与编制方法高级财务会计 特殊经济业务 如租赁业务 所得税会计等 特殊行业 如期货 房地产业务 会计难题 如合并报表等 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 三 现代会计的两大分支1 管理会计与财务会计的形成 2 财务会计的特点 1 以对外报告为主要目标 以编制企业通用财务报表为职终目的 2 以公认会计原则为指导 3 应用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理和加工 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 四 财务会计理论体系 两种观点 1 会计目标 会计假使 会计原则 会计对象 会计要素 2 会计假设 会计目标 会计原则 会计要素一般认为 会计目标是指会计活动应达到的境地或标准 会计目标指明了会计实践活动的目的与方向 也明确了会计在经济管理活动中的使命 成为会计发展的导向 一 关于会计目标的两大观点 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 从理论上讲 关于会计目标的确认有两大观点 即受托责任观与决策有用观 1 受托责任观 受托责任观认为 会计的目标在于控制企业的经济活动 以完成企业对受托人的受托责任 也就是说 在现代社会中 任何个人和单位 接受了委托人提供的经济资源 就应该负有受托责任 以最大的努力来运用和管理委托人交付的各种经济资源 确保它们得到保值和增值 从而完成委托人的托付 在受托责任论下 企业具有以下受托责任 合理 有效地管理与应用受托资源 确保受托资源的保值 增值 如实向委托方报告受托责任的履行过程和结果 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 为完成企业的受托责任 会计应具有下列目标 会计要对日常经济活动进行确认 计量 记录和汇总 并定期向委托人报告相关可靠的财务会计信息和其他经济信息 会计要对整个经济活动过程进行预测 决策和监控 要更加积极地参与企业经营管理活动 以帮助企业管理层更好地完成受托责任 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 2 决策有用观 决策有用论认为 会计的目标就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息 决策有用观是在证券市场日益扩大化和规范化的历史背景下形成的 随着市场经济的发展 投资者进行投资决策 需要有大量可靠而相关的会计信息 在这种投资者对会计信息需求的作用下 于是出现了会计决策有用观 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 在决策有用观下 会计目标至少应该包括以下内容 会计应该向谁提供会计信息 也就是说 会计信息使用者有哪些 一般而言 政府 与企业有经济利益关系的外部单位或个人以及企业内部经营管理层均应是会计信息的使用者 会计应该提供什么样的会计信息 概括而言 会计应该提供对信息使用者决策有用的会计信息 具体来说 会计应该提供有助于国家宏观调控的信息 提供外部利益关系人进行投资 信贷或其他决策有用的信息 提供内部经营管理者加强企业经营管理有关的信息 会计应该怎样提供会计信息 会计应该通过确认 计量 记录和汇总整理形成各种会计信息 然后以财务报告的形式向信息使用者提供会计信息 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 受托责任观和决策有用观分别从不同的角度阐述了会计目标 受托责任观主要从受托责任关系这一角度论述了会计应该向委托人报告受托责任的履行结果 而决策有用观则强调会计应该向所有信息使用者提供决策有用的信息 而不仅仅是委托人或者企业所有者 我国 企业企业准则 基本准则 规定 企业会计应当如实提供有关企业财务状况 经营业绩和现金流量等方面的有用信息 以满足有关各方的信息需要 有助于使用者做出经济决策 并反映管理层受托责任的履行情况 因此可以看出 我国企业的会计目标倾向于两者的结合 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 会计信息的使用者会计信息的使用者主要包括投资者 债权人 政府及相关机构 企业管理人员 职工和社会公众 投资者主要关注投资的内在风险和报酬 即通过会计信息了解企业的盈利能力 资本结构 利润分配政策等等 以便决定是否需要对企业进行投资和抽回投资 债权人主要关注其提供给企业的资金是否安全 能否按期收回债权 即通过会计信息了解企业的偿债能力 债务构成 以便决定是否通过债权的形式向企业提供资金 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 政府及相关机构主要关注国家资源的分配和运用情况 有关经济政策的执行情况 即通过会计信息了解经济活动的合理性和合法性 国家政策的执行情况 资源的运用情况 分配情况 以便制定有关的宏观经济政策 统计国民收入 国民生产总值等指标 企业管理人员主要关注企业的财务状况 经营业绩 即通过会计信息了解企业的财务状况和经营成果 以便进行生产决策和经营管理决策 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 企业职工主要关注企业为其提供就业机会的稳定性 劳动报酬和福利情况 即通过会计信息了解企业的财务状况 经营情况 社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况 即通过会计信息了解企业现状和未来发展趋势 以便为其投资决策提供信息 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 第二节会计假设和会计基础一 会计基本假设 会计核算的基本前提 二 会计信息质量要求1 客观性 客观发生的经济业务为依据 如实反映 1 真实性 2 可验证性 3 中立性 可靠性 2 相关性1 要求会计信息要满足会计信息使用者的需要2 具有 1 反馈价值 2 预测价值 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 3 可比性要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 不同企业会计信息的比较和同一企业不同期间会计信息的比较 4 及时性 1 含义 会计核算应该及时进行 不得提前或延后 2 要求 及时收集会计信息 及时处理会计信息 及时报告会计信息 3 是相关性的保证 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 5 可理解性会计核算和会计报告应当清楚明了 便于理解和利用 6 谨慎性 要求企业在进行会计核算时 应当遵循谨慎性原则的要求 不得多计资产或收益 少计负债或费用 但不得设置秘密准备应用 计提准备 加速折旧 或有事项的确认等 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 7 重要性量 如10 质 对决策的影响程度8 实质重于形式要求企业应当按照交易的经济实质进行会计核算 而不 应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 应用 融资租赁合并报表等 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 总论 1 第三节会计确认与计量一 会计确认会计确认是指将某一项目作为资产 负债 收入 费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程 会计确认涉及以文字和金额表述一个项目 并将该金额包括在资产负债表或利润表的总额中 某一项目能否作为会计要素列入资产负债表或利润表 除了要满足会计要素的定义以外 还应当满足以下两项基本确认条件 1 与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业 2 与该项目有关的经济利益能够可靠地计量 只有在满足会计要素定义的同时 还满足以上两项确认条件时 企业才能加以确认 二 会计计量会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法 记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程 会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准 我国 企业会计准则 基本准则