财务会计实务-096第九章第五节第六讲

第九章 流动负债,第五节 应交税费,一、应交税费的内容,二、应交税费的核算,(一)应交税费 应交税费是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金及费用。包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。,一、应交税费的内容,应交税费,(二)应交税费的核算,【思考】所有的税都通过应交税费核算吗？,(一)增值税概述 增值税：是指对我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 按企业规模大小和会计核算是否健全分为: 一般纳税人 小规模纳税人 适用各自不同的税率。,二、应交增值税的核算,(一)增值税概述,增值税纳税义务人及税率,1. 计税方法,（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,2. 扣税和记账凭证,3. 账户设置,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,（2）应交税费未交增值税,（1）应交税费应交增值税,4.账务处理(1)采购商品接受应税劳务业务的账务处理（进项税额),(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专业发票上注明的增值税额计入“应交税费应交增值税（进项税额）”。,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,例9-18 齐鲁公司2014年3月发生下列业务： （1）2日，购入原材料一批（采用计划成本法），增值税专用发票上注明货款60 000 元，增值税额 10 200 元，运费100元，货物尚未到达，货款及运费已用银行存款支付； 购进原材料时，会计分录如下： 借：材料采购 60 093 应交税费应交增值税(进项税额) 10 207 贷：银行存款 70 300,(2)5日，购入免税农产品一批，价款 100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付； 购入免税农产品时会计分录如下：借：材料采购 87 000 应交税费应交增值税(进项税额) 13 000 贷：银行存款 100 000,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,（3）10日，企业接受投资投入一批原材料，对方提供的增值税专用发票中列明，成本 500 000元，增值税 85 000元；双方协议确认的该投资者注册资本份额为585 000元。 接受投资投入时会计分录如下： 借：原材料 500 000 应交税费应交增值税(进项税额) 85 000 贷：实收资本 585 000,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,(4)11日，企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用 10 000 元，增值税额 1 700 元，款项已用银行存款支付。 支付维修费时，会计分录如下： 借：管理费用 10 000 应交税费增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700,4.账务处理 (2)进项税额转出业务的账务处理,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。,例9-14 齐鲁公司20年4月发生如下经济业务： （1）4月1日将已购进原准备用于生产应税产品的甲材料 10 000 元，转用于本公司新厂房建设，甲材料的增值税税率为 17% 。会计分录如下： 借：在建工程 11 700 贷：原材料甲材料 10 000 应交税费增值税(进项税额转出） 1700,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,（2）4月10日，库存材料因意外（管理原因造成）火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。 借：待处理财产损益 11700 贷：原材料甲材料 10 000 应交税费增值税(进项税额转出) 1700,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,4.账务处理 （3）销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额） 企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,例9-15 齐鲁公司20年5月发生经济业务如下：（1）5日以自产的产品一批，对外投资，双方协商作价100 000元，增值税17 000元，该批产品成本90 000元。会计分录如下： 发出商品时 借：长期股权投资 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费增值税(销项税) 17 000 结转发出产品成本时： 借：主营业务成本 90 000 贷：库存商品 90 000,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,（2）公司将自己生产的产品用于自行建造厂房。该批产品的成本为100 000元，计税价格为 200 000元。增值税税率为17%。会计分录如下： 借：在建工程 134 000 贷：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,4.账务处理 （4）出口退税 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,4.账务处理 （5）增值税结转账务处理 月末结转前，“应交税费应交增值税”若为贷方余额，表示有应交未交的增值税，则： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 如为借方余额，两种情况：一是本月尚未抵扣的进项税，不必结转，留待下期继续抵扣；二是本月多缴增值税，则： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,4.账务处理 （6）交纳增值税 当月上缴或者预缴当月增值税时， 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 当月上缴上月或者以前月份的增值税时， 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理,练习,【多选题】企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算的有（）。 A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税D.土地增值税【答案】 AB【单选题】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是( )。 A.管理费用 B.生产成本 C.在建工程 D.其他业务成本【答案】C,练习,【单选题】企业当月交纳当月值税，应通过（ ）科目核算。 A应交税费应交增值税（转出未交增值税） B应交税费未交增值税 C应交税费应