财务会计实务-098第九章第五节第六节第八讲

第九章 流动负债,第五节 应交税费,一、应交消费税的核算,二、应交营业税的核算,三、其他应交税费的核算,(一)消费税概述 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税是价内税，有从价定率、从量定额、复合计税三种征收方法。,三、应交消费税的核算,1. 消费税的计算 (1)从价定率方法(见图9-14)。,(二)消费税的计算与账务处理,图9-14消费税从价定率计算图,从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率,(2)从量定额方法(见图9-15)。,图9-15 消费税从量定额计算图,(二)消费税的计算与账务处理,(3)复合计税方法,(二)消费税的计算与账务处理,应纳税额销售额税率销售数量单位税额,2. 消费税的账务处理(1) 账户设置 应交税费应交消费税 营业税金及附加 营业税金及附加,(二)消费税的计算与账务处理,2. 消费税的账务处理(1)销售应税消费品的账务处理(见图9-16),(二)消费税的计算与账务处理,图9-16 消费税的账务处理流程,例9-17齐鲁公司20年4月2日销售应税消费品一批，为购货方开具的增值税专用发票注明的价款为 110 000 元，增值税税率为17,消费税税率为15。款项全部收到存入银行。 应纳增值税=110 00017%=18 700(元) 应纳消费税=110 00015%=16 500(元),(二)消费税的计算与账务处理,(1)实现销售时： 借：银行存款 128 700 贷：主营业务收入 110 000 应交税费增值税(销项税) 18 700 借：营业税金及附加 16 500 贷：应交税费应交消费税 16 500(2)缴纳税款时： 借：应交税费应交消费税 16 500 贷：银行存款 16 500,(二)消费税的计算与账务处理,2. 消费税的账务处理(2)自产自用应税消费品的账务处理 企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”、“应付职工薪酬”等，贷记“应交税费应交消费税”科目。,(二)消费税的计算与账务处理,例9-18齐鲁公司在建工程领用自产汽油50 000元，按市场价60 000计算的应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。有关会计分录如下：借：在建工程 66 200贷：库存商品 50 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200 应交消费税 6 000,(二)消费税的计算与账务处理,2. 消费税的账务处理(3) 委托加工应税消费品委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。,(二)消费税的计算与账务处理,2. 消费税的账务处理 (4)进口应税消费品企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。,(二)消费税的计算与账务处理,(一)营业税的含义 营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。,四、应交营业税的核算,1. 营业税的计算(见图9-17)。,(二)营业税的核算,图9-17 营业税的计算图,2. 营业税的账务处理(见图9-18)。,(二)营业税的核算,图9-18 营业税的账务处理流程,例9-19 齐鲁公司20年4月6日将其拥有的一项专利权出售给某企业，该专利原价24 000元，已摊销6 000元，转让时实际取得转让收入20 000元，应交营业税1 000元。有关会计分录如下： 借：银行存款 20 000 累计摊销 6 000 贷：无形资产专利权 24 000 应交税费应交营业税 1 000 营业外收入 1 000,(二)营业税的核算,例9-20 某运输公司20年4月对外提供运输劳务，取得收入300 000元，其营业税率为3。 会计分录如下： 应纳营业税=300 0003%=9 000(元) 借：营业税金及附加 9 000 贷：应交税费应交营业税 9 000,(二)营业税的核算,(一)其他应交税费的含义 其他应交税费是指除上述税费以外的应交税费，包括应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交资源税等。,五、其他应交税费的核算,1. 应交城市维护建设税 应纳税额（应交增值税应交消费税应交营业税）适用税率企业应交的城市维护建设税， 借 ：营业税金及附加 贷 ：应交税费应交城是维护建设税 实际上交时， 借 ：应交税费应交城是维护建设税 贷 ：银行存款,(二)其他应交税费的账务处理,2.应交教育费附加企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。,(二)其他应交税费的账务处理,3.应交资源税 对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”，自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。4.应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。5.应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。,(二)其他应交税费的账务处理,例9-21 齐鲁公司20年5月实际上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用城市维护建设税税率为7，教育费附加征收率为3。 应交城市维护建设税(400 000241 000159 000)7%56 000(元) 应交教育费附加(400 000241 000159 000)3%24 000(元),(二)其他应交税费的账务处理,(1)计算应交城市维护建设税和教育费附加时： 借：营业税金及附加 80 000 贷：应交税费城市维护建设税 56 000 应交税费教育费附加 24 000(2)上交城市维护建设税和教育费附加时： 借：应交税费城市维护建设税 56 000 应交税费教育费附加 24 000 贷：银行存款 80 000,(二)其他应交税费的账务处理,练习,【单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。A.在途物资 B.委托加工物资C.应交税费应交消费税 D.营业税金及附加 【答案】 B【单选题】某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A.5B.15C.50 D.185 【答案】 B,第六节 其他应付款,一、其他应付款的含义,二、其他应付款的核算,其他应付款是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收款项。如应付租入包装物押金、存入保证金等。,一、其他应付款的含义,(一)“其他应付款”账户的设置 其他应付款,二、其他应付款的核算,例9-22 齐鲁公司20年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金 5 000 元，按季支付。3 月31日，齐鲁公司以银行存款支付应付租金。 (1)1月31日计提应付经营租入固定资产租金： 借：管理费用 5 000 贷：其他应付款 5 000 2月底计提应付经营性租入固定资产租金的会计分录同上。,(二)其他应付款的账务处理,(2)3月31日支付租金： 借：其他应付款 10 000 管理费用 5 000 贷：银行存款 15 000,(二)其他应付款的账务处理,练习,【多选题】下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。A.租入包装物支付的押金B.应付经营租入固定资产租金C.存入保证金D.应付、暂收所属单位、个人的款【答案】 D【解析】其他应付款核算的范围包括：存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；其他应付、暂收款项等。选项A应在其他应收款中核算。,本章主要讲述了流动负债的核算