财务会计实务-2第二节固定资产取得

第七章 固定资产及投资性房地产,固定资产的概念固定资产的确认固定资产的分类固定资产的计量,上节回顾,固定资产概述,账户设置外购固定资产的核算,固定资产取得,第二节 固定资产取得,三、自行建造固定资产,四、其他方式取得的固定资产的核算,1.施工方式有哪些？ 2.自行建造固定资产成本包括哪些？,三、自行建造固定资产,按施工组织方式分: 自营工程：是指企业以自营方式建造固定资产，企业自行组织工程物资采购、自行组织工程施工。其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 出包工程：是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由承包商组织施工的建筑工程和安装工程。,（一）自营工程,在建工程的成本： 达到预定可使用状态前发生的一切合理的必要的支出。 物资成本：外购专用物资 耗用外购原材料 耗用自产产品 人工成本： 分摊的其他费用： 资本化的借款利息：,1.购入工程物资（1）建造生产经营用的机器设备等 借：工程物资专用材料 （不含税） 应交税费应交增值税（进行税额） 贷：银行存款 （2）建造厂房、仓库等建筑物（不动产） 借：工程物资专用材料 （含税） 贷：银行存款,(一)自营工程,根据税法规定，一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目的进项税额准予抵扣，而发生用于自制的房屋、建筑物等不动产的，则不属于抵扣范围。,(一)自营工程,2.领用工程物资 借：在建工程自营工程 贷：工程物资专用材料3.工程领用本企业原材料（1）建造生产经营用的机器设备等 借：在建工程自营工程贷：原材料（2）建造厂房、仓库等建筑物（不动产） 借：在建工程自营工程贷：原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出),(一)自营工程,4.工程领用本企业生产的产品 借：在建工程自营工程 （成本+税额）贷：库存商品 （成本） 应交税费应交增值税(销项税额) （计税价格税率）,(一)自营工程,视同销售,5. 应付工程人员薪酬等其他费用借：在建工程自营工程 贷：应付职工薪酬6.企业辅助生产部门为工程提供水、电、维修等借：在建工程自营工程 贷：生产成本辅助生产成本,(一)自营工程,7.在建工程应负担的借款利息借：在建工程自营工程 贷：长期借款（或者应付利息）8.自营工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程自营工程,(一)自营工程,例7-3：齐鲁公司自行建造车间一幢，购入工程物资200 000元，增值税34 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本60 000元，税务部门确定的计税价格为80 000元；工程人员工资为30 000元；领用企业购买的原材料10 000元（不含税）；支付其他费用12 000元。工程完工达到预定可使用状态。（假定该工程前期已经累计发生的工程成本：领用工程物资468 000元、工程用费18 000元、职工薪酬60 000元，共计546 000元，齐鲁公司应作账务处理：,(一)自营工程,（1）购入工程物资时： 借：工程物资专用材料 234 000 贷：银行存款 234 000（2）工程领用物资时:借：在建工程自营工程（车间） 234 000 贷：工程物资专用材料 234 000,(一)自营工程,（3）工程领用本企业生产的水泥时:借：在建工程自营工程（车间） 73 600 贷：库存商品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600（4）分配工程应负担的职工薪酬时借：在建工程自营工程（车间） 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000,(一)自营工程,（5）工程领用本企业原材料时：借：在建工程自营工程（车间） 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进行税额转出） 1 700（6）以银行存款支付其他费用时： 借：在建工程自营工程（车间） 12 000 贷：银行存款 12 000,(一)自营工程,（7）工程完工经验收交付使用，按工程实际成本转入固定资产时（假定该工程前期已经累计发生工程成本：领用工程物资468 000元，工程用水费18 000元，职工薪酬60 000元，共计 546 000元）:工程成本=546 000+ 234 000+73 600+ 30 000+11 700+12 000=907 300（元）借：固定资产 907 300 贷：在建工程 907 300,(一)自营工程,例 ：齐鲁公司自行安装一条生产流水线，购入工程用物资500 000元，增值税85 000元，全部投入安装建造工程。领用本企业生产的铸件一批，实际成本40 000元，计税价格为50 000元，增值税 8 500元；负担工程人员薪酬为18 000元；领用企业生产用圆钢20 000元（不含税）；支付其他费用9 000元。工程完工达到预定可使用状态。齐鲁公司应作账务处理如下：,(一)自营工程,（1）购入工程物资时： 借：工程物资专用材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585 000（2）工程领用物资时:借：在建工程自营工程（生产线） 500 000 贷：工程物资 500 000,(一)自营工程,（3）工程领用本企业生产的铸件时:借：在建工程自营工程（生产线） 48 500 贷：库存商品 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500（4）分配工程应负担的职工薪酬时借：在建工程自营工程（生产线） 18 000 贷：应付职工薪酬 18 000,(一)自营工程,（5）工程领用本企业原材料时：借：在建工程自营工程（生产线） 20 000 贷：原材料 20 000 注意：增值税不需要转出（6）以银行存款支付其他费用时： 借：在建工程自营工程（车间） 9 000 贷：银行存款 9 000,(一)自营工程,（7）工程达到预定可使用状态:工程成本= 500 000+ 48 500+18 000+ 20 000+9 000=595 500（元）借：固定资产生产线 595 500 贷：在建工程 自营工程（生产线） 595 500,(一)自营工程,做中学,甲公司自行建造仓库一幢发生如下经济业务：购入工程物资234000元（含增值税,税率为17%），工程领用工程物资222300元，月末分配工程应负担的职工薪酬计5000元，工程完工，盘点工程用物资，剩余11700元(其中材料成本10000元,负担的增值税进项税1700元），转入原材料。工程完工经验收交付使用。该工程以前月份累计发生工程成本为：领用工程物资200000元，工程用水费8000元，支付工资60000元，共计268000元。做出相关的账务处理。,1.完工后剩余工程物资，转为原材料 （1）如购入工程物资时，相关增值税进项税未计入工程物资成本则： 借：原材料 贷：工程物资 （2）否则： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：工程物资,(一)自营工程,2.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本； 借：在建工程 贷：工程物资 3.建设期间盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。 借：工程物资 贷：在建工程 注意：工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支,(一)自营工程,出包工程，是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由承包商组织施工的建筑工程和安装工程。 工程成本,（二）出包工程,建筑工程支出,安装工程支出,发生的共同支出,建筑工程支出,安装工程支出,建筑工程支出,安装工程支出,核算流程： 1.设“预付帐款”账户核算预付的工程款； 2.企业与建造商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程” 账户核算； 3.发生的共同支出，如研究费、监理费等。先通过“在建工程待摊支出”，然后计算分摊计入工程成本； 4.工程完工验收合格交付使用。,（二）出包工程,例7-4 齐鲁公司20年12月12日建造车库一座，出包给市建筑公司，根据承包合同，工程开工时，预付工程价款的150000元，工程完工后，收到市建筑公司工程结算单据，补付工程款120000元，车库已验收交付使用。,（二）出包工程,（二）出包工程,（1）预付工程价款时 借：在建工程出包工程 150 000 贷：银行存款 150 000（2）补付价款时 借：在建工程出包工程 120 000 贷：银行存款 120 000（3）竣工交付使用时 借：固定资产 270 000 贷：在建工程出包工程 270