预算会计实务(3版）-06

第六章财政国库集中收付和 财政专户会计的核算,制作人：邓晓新 陈新宇,高等教育出版社 出版,第一节财政国库管理制度的概念,第二节财政国库集中收付方式,第三节财政国库集中收付的核算方法,学习目标,第四节财政专户会计的核算方法,一、财政国库管理制度的概念,一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出，反映着预算资金分配的实际结果。,第一节 财政国库管理制度的概念,二、国库单一账户的体系,第一节 财政国库管理制度的概念,1.国库单一账户的概念国库单一账户是财政部门代表政府在中国人民银行设立的，用于记录、核算和反映财政收入和财政支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设和财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户进行清算、实现支付的国库存款账户。,2.国库单一账户体系的构成(1)财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，按收入和支出设置分类账，收入账按预算科目进行明细核算，支出账按资金使用性质设立分账册。(2)财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户；在商业银行为预算单位开设零余额账户。(3)财政部门在商业银行开设财政非税资金专户，按收入和支出设置分类账。(4)财政部门在商业银行为预算单位开设小额现金账户。(5)经国务院和省级人民政府批准或授权，财政部门开设特殊过渡性专户（以下简称特设专户）。,3.国库单一账户体系中各类账户的功能(1)国库单一账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。(2)财政部门零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户清算；预算单位的零余额账户用于财政授权支付和清算。(3)财政非税资金专户，用于记录、核算和反映非税资金的收入和支出活动，并用于日常收支清算。(4)小额现金账户，用于记录、核算和反映预算单位的零星支出活动，并用于与国库单一账户清算。(5)特设专户，用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。,一、财政国库集中收付的支出类型,第二节 财政国库集中收付方式,财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。,二、财政国库集中收付支付方式,第二节 财政国库集中收付方式,按照不同的支付主体，对不同类型的财政性资金支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。,是指预算单位根据财政部门的授权，并在授权额度内，向代理银行签发支付指令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。,2.财政授权支付。,是由财政部门开具支付令，通过国库单一账务体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位(即具体申请和使用财政性资金的预算单位)账户。,1.财政直接支付。,三、财政国库集中收付支付程序,第二节 财政国库集中收付方式,1.财政直接支付程序,2.财政授权支付程序,一、财政总预算会计的核算方法,第三节 财政国库集中收付的核算方法,（1）财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分支出功能科目“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”，与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出。,例39某县财政局根据支付中心报送的分项“预算支出结算清单”，以及县国库划转单据，拨付单位一般预算支出200万元、基金预算支出100万元，会计分录为：借：一般预算支出- 2 000 000 基金预算支出- 1 000 000贷：国库存款 3 000 000,一、财政总预算会计的核算方法,第三节 财政国库集中收付的核算方法,（2）财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政支付中心分项“预算支出结算清单”，列报预算支出。,例40某县财政局根据代理银行汇总的单位零余额账户授权支付数，以及人民银行划款凭证和财政支付中心分项“预算支出结算清单”，列示共支付一般预算支出150万元，基金预算支出80万元，会计分录为：借：一般预算支出- 1 500 000 基金预算支出-800 000 贷：国库存款 2 300 000,二、财政国库支付执行机构会计的核算方法,第三节 财政国库集中收付的核算方法,财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按财政总预算会计制度执行。,三、行政事业单位会计的核算方法,第三节 财政国库集中收付的核算方法,例45某预算单位根据市财政支付中心委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及相关原始凭证，其中：财政直接支付列入部门政府采购预算的专用设备购置10万元，该设备已经验收并交付本单位使用；代发本单位工资30万元。会计分录为：（1）事业单位：借：事业支出商品和服务支出-专用设备购置 100 000 -工资福利支出- 300 000 贷：财政补助收入财政直接支付 400 000对新增专用设备资产应同时：借：固定资产专用设备购置 100 000 贷：固定基金 100 000（2）行政单位：借：经费支出商品和服务支出-专用设备购置 100 000 -工资福利支出- 300 000 贷：拨入经费财政直接支付 400 000对新增专用设备资产应同时：借：固定资产专用设备购置 100 000 贷：固定基金 100 000对财政授权支付，行政事业单位应增设“零余额账户用款额度”总账科目进行核算。,一、非税资金管理,第四节 财政专户会计的核算方法,非税收入的概念,非税收入改革目标,非税收入改革任务是推进非税收入管理改革，创新非税收入管理制度，从项目、票据、缴款、减免、使用、监督等方面完善非税收入管理制度体系。实现非税收入“单位开票、银行代收、财政统管”的管理方式，制定非税收入票款分离办法，建立部门、单位收入激励机制，编制包含非税收入的综合预算，创新非税收入管理手段。,二、财政专户会计核算,第四节 财政专户