预算会计实务（第四版）02

第二章预算会计基本方法,制作人：邓晓新 陈新宇,高等教育出版社 出版,第一节预算会计等式,第二节预算会计科目、账户和借贷记账,第三节会计凭证和会计账簿,学习目标,会计科目,会计方法,会计账户,会计账簿,会计报表,会计工作流程,会计基本方法,第一节预算会计等式,一、基本会计等式,资金的来源,债权人,出资人,第一节预算会计等式,二、资产和负债（基金）变动对会计等式的影响,第一种类型：资产类项目增加，负债、基金类项目同时增加，会计等式左右两方等额增加，并保持平衡。,第二种类型：资产类项目减少，负债、基金类项目同时减少，会计等式左右两方等额减少，并保持平衡。,第三种类型：资产类某些项目增加，资产类某些项目减少，会计等式左右两方总额不变，仍保持平衡。,第四种类型：负债、基金类某些项目增加，负债、基金类某些项目减少，会计等式左右两方总额不变，仍保持平衡。,第一节预算会计等式,三、收入和支出变动对会计等式的影响,收入是指完成业务活动、向服务对象提供劳务后取得的款项，表现为取得某种资产。因此，收入的实现会导致资金的增加（或负债的减少）。 支出是指为完成业务活动所发生的各种耗费，表现为所使用的各种资产的耗费。因此，支出的发生会导致资产的减少（或负债的增加）。,资产=负债+基金+（收入-支出）,收入,基金增加,费用,结余,收入,基金减少,费用,超支,一、会计科目,第二节 预算会计科目、账户和借贷记账法,预算会计的会计科目:是在预算会计制度所确定的会计要素框架内，按照预算管理的要求和会计核算的需要，对财政资金分配活动和行政事业单位的经济业务活动所作的分类名称。,二、预算会计科目的分类,第二节 预算会计科目、账户和借贷记账法,资产类科目反映的是全部资产的状况。按资产的流动性强弱，可分为“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“材料”、“固定资产”、“无形资产”等科目。,负债类科目反映的是全部负债的状况。按不同的债权人和债务类型，可分为“应付账款”、“其他应付款”、“应缴预算款”、“预收账款”等科目。,基金类科目反映的是全部基金的情况。按基金的用途，可分为“事业基金”、“固定基金”、“专用基金”等科目。结余类科目反映的是单位非指定用途的收支差额。,收入类科目反映的是全部收入的情况。按收入的来源，可分为“财政补助收入”、“拨人专款”、“事业收入”、“经营收入”、“附属单位缴款”、“其他收入”等科目。,支出类科目反映的是全部费用支jLI_I的情况。按支出的用途，可分为“拨出经费”、“拨出专款”、“事业支出”、“专款支出”、“经营支出”、“对附属单位补助”等科目。,为满足单位内部管理的需要，对会计科目要按照提供指标的详细程度，分为总分类账科目和明细分类科目，通常也称总账科目和明细科目。,三、预算会计账户,第二节 预算会计科目、账户和借贷记账法,预算会计账户是按照规定的会计科目在账簿中对会计要素的具体内容进行分类核算的工具。,定义,会计账户与会计科目的关系,账户的左右两方记录的主要内容有：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。,四、借贷记账方法,第二节 预算会计科目、账户和借贷记账法,预算会计等式和账户分类,记账符号和账户结构,试算平衡,预算会计采用借贷记账法，其基本内容与企业会计的借贷记账法相同。由于预算会计的核算对象、会计要素、会计科目的设置与企业会计有不同之处，因而有其自身的特点。主要表现在：预算会计根据会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五大类，并根据“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式，建立相应的复式记账体系。“资产+支出”也称“资产部类”，“负债+净资产+收入”也称“负债部类”，即“资产部类”=“负债部类”。,四、借贷记账方法,第二节 预算会计科目、账户和借贷记账法,预算会计等式和账户分类,记账符号和账户结构,试算平衡,账户结构是指账户反映经济业务活动所引起的账户内容的增减变化。即：哪方记增加，哪方记减少，余额在哪方，不同性质的账户的结构是不同的。1.资产部类账户“资产部类”账户包括“资产”和“支出”两类性质账户，它们的结构是借方记增加数，贷方记减少数，余额一般在借方。2.负债部类账户“负债部类”账户包括“负债”、“净资产”和“收入”三类性质账户，它们的结构是借方记减少数，贷方记增加数，余额一般在贷方。,四、借贷记账方法,第二节 预算会计科目、账户和借贷记账法,预算会计等式和账户分类,记账符号和账户结构,试算平衡,（1）两大部类之间的同增（同减）经济业务，必然是借记资产部类（借记负债部类）有关账户，贷记负债部类（贷记资产部类）有关账户，双方金额相等。（2）两大部类内部各项目之间有增有减经济业务，必然是借记资产部类（贷记负债部类）增加的有关账户，贷记资产部类（借记负债部类）减少的有关账户，双方金额相等。,预算会计的各项经济业务主要有：两大部类之间的同增同减经济业务以及两大部类内部各项目之间有增有减的经济业务。,五、试算平衡,使用借贷记账法试算平衡可采用余额平衡法，也可采用发生额平衡法。其平衡公式分别如下：,全部账户借方余额总计=全部账户贷方余额总计全部账户借方发生额总计=全部账户贷方发生额总计,第二节 预算会计科目、账户和借贷记账法,一、会计凭证的概念,第三节会计凭证和会计账簿,会计凭证是会计核算中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。,1.会计凭证是明确会计事项经济责任的书面证明,2.会计凭证是加强会计监督的手段和依据,3.会计凭证是分析、检查预算执行情况的原始资料,4.会计凭证是登记账簿的依据,二、会计凭证的作用,第三节会计凭证和会计账簿,三、会计凭证的种类,第三节会计凭证和会计账簿,预算会计的会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种。,原始凭证,原始凭证是指经济业务发生时取得或填制的，证明经济业务发生和完成情况的书面证明，它是编制会计记账凭证的合法依据。,(1)收款收据。(2)借款凭证。(3)预算拨款凭证。(4)固定资产调拨单。(5)开户银行转来的收、付款凭证。(6)往来结算凭证。(7)库存材料的出库、入库单。(8)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。,取得原始凭证后，会计人员应对其进行审核。原始凭证的审核包括： (1)形式上的审核。 (2)内容上的审核。,三、会计凭证的种类,第三节会计凭证和会计账簿,预算会计的会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种。,记账凭证,概念,记账凭证是由会计人员按会计科目对原始凭证进行分类整理后，编制会计分录，并作为登记账簿依据的凭证。,种类,收款凭证,付款凭证,转账凭证,记账凭证的编制方法,第三节会计凭证和会计账簿,(1)根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。 (2)记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。 (3)记账凭证必须附有原始凭证。 (4)记账凭证必须清晰、工整，不得潦草。 (5)记账凭证应指定人员复核，并在会计主管人员签章后据以记账。 (6)记账凭证应按会计事项发生的日期、顺序整理，制证记账。 (7)记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证（包括每月的银行对账单）加上封面，装订成册保管。,记账凭证错误更正,总账科目汇总表的编制,会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水除迹,对于经济业务较多的单位，可以将每天的记账凭证进行汇总，编制总账科目汇总表，作为登记总账的依据。,四、会计账簿,会计账簿是连续、系统、全面记录预算执行中资金运动的簿籍。,预算会计账簿的意义和作用,预算会计账簿种类和结构,总账和明细账的平行登记,账簿启用,账务处理程序,（一）预算会计账簿的意义和作用通过设置账簿和账户，用各种账户分别、连续地记录发生的各项经济业务。账簿是会计核算的重要工具，设置账户，登记账簿是会计核算的重要方法之一。,1.总账 总账又称总分类账。总账是按照会计制度规定的总账科目设置账户，根据记账凭证或总账科目汇总表来记录资产、负债、净资产、收入和支出总括情况，是对预算会计对象的总括分类。2.明细账 明细账又称明细分类账。明细账是根据核算管理的需要按照总账科目所属的明细科目设置账户，是对总账科目内容进行明细分类核算的账簿。 （1）三栏式明细账 （2）多栏式明细账 （3）数量金额式明细账 3.日记账 日记账又称序时账。日记账分为现金日记账和银行存款日记账两种。,总账和明细账的平行登记，是指每项经济业务既要记入有关总账，又要记入有关明细账。（1）每笔经济业务既要记入总账，又要记入总账所属的有关明细账。（2）每笔经济业务所涉及的会计账户，记入总账和记入明细账的方向应该一致。（3）每笔经济业务所涉及的会计账户，记入总账的金额与记入相应明细账的金额之和相等。,账簿是全面、系统、连续记录经济活动的工具，及时核算、反映、监督预算执行情况，保证国家资金和物资的安全等方