预算会计实务（第四版）16

第十六章事业单位资产的核算,制作人：邓晓新 陈新宇,高等教育出版社 出版,第一节现金和银行存款,第二节应收及预付款项,第三节存 货,学习目标,第五节固定资产,第六节无形资产,第四节对外投资,本章着重阐述了事业单位资产的概念，各项资产的核算方法。通过本章学习，要求了解各项资产的内容，掌握事业单位货币资金、应收及预付款、对外投资、存货、固定资产和无形资产的核算方法。,一、现金的核算,现金是指事业单位的库存货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投入流通的交换媒体，既可以随时用来购买所需的材料，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。事业单位的库存现金主要用于日常的零星开支。,第一节现金和银行存款,例112月1日，开出现金支票，从银行提取10 000元备用。会计分录为：借：现金 10 000 贷：银行存款 10 000例212月5日，工作人员王平出差，预借差旅费2 000元，付给现金。会计分录为： 借：其他应收款王平 2 000 贷：现金 2 000例312月10日，王平出差回来报销差旅费800元，退回现金1 200元。会计分录为： 借：现金 1200事业支出商品和服务支出差旅费 800贷：其他应收款王平 2000例412月15日，将现金5 000元存入银行存款户。会计分录为：借：银行存款 5 000贷：现金 5 000,二、银行存款的核算,银行存款是指事业单位存放在银行或其他金融机构的各种货币资金。,第一节现金和银行存款,(一)银行存款的管理,(二)银行结算方式,(三)银行存款的核算,(四)外汇存款的核算,从财务管理角度看，事业单位对银行存款的管理是通过对银行账户的开设及使用进行管理来实现的。事业单位应严格按照国家有关规定开立银行账户。,银行结算亦称“货币结算”，指对商品交易、劳务供应、资金调拨等经济往来所引起的货币收付关系进行了结和清算。1银行汇票2银行本票3支票4汇兑5委托收款,事业单位对于银行存款的存、取和转账业务，应建立一套严密的内部控制制度。发生银行存款收付业务时，都必须按规定填制或取得各种银行结算凭证，在经有关部门人员审核后，才能据以填制记账凭证，进行银行存款的收付核算。,随着我国进一步的改革和开放，一些事业单位发生外汇收支业务。根据我国现行外汇管理制度的有关规定，在一般情况下，事业单位应将收到的外币售与中国银行或其他有权从事外汇业务的商业银行，以换取相应的人民币资金；当事业单位需要支付外币时，应向银行申请购买外币，并支付相应的人民币资金。根据我国的外汇管理制度的规定，经过国家外汇管理局的批准，国内的事业单位可以开设外汇账户，并可在保留外币存款的同时，直接用外币进行收支。,一、应收票据的核算,第二节 应收及预付款项,应收票据是事业单位持有的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票根据承兑人的不同，又分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据在到期前可用背书方式转让给银行。银行预扣自贴现日至到期日的利息后将贴现净值支付给申请贴现事业单位。具体做法是：,1计算到期值：票据到期值 = 面值 (1十利率 期限)2计算贴现息：贴现息 = 票据到期值 银行贴现率 贴现期限贴现期限 = 票据有效天数 - 单位持有天数3计算贴现净资值：贴现净值 = 票据到期值 - 贴现息,二、应收账款的核算,第二节 应收及预付款项,应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收而未收的款项。为了正确核算和监督应收账款的增减变化情况，应设置“应收账款”总账科目。,三、预付账款的核算,第二节 应收及预付款项,预付账款是指事业单位因购买商品或劳务预付给供应单位的货款。为了核算和监督事业单位按照购货、劳务合同规定预付供应单位的款项，应设置“预付账款”总账科目。,四、其他应收款的核算,第二节 应收及预付款项,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,第三节 存 货,存货是事业单位在业务活动过程中为耗用或者销售而储存的各种财产物资，是实物形态的流动资产，包括材料和产成品。,一、材料的核算,第三节 存 货,材料是指事业单位在业务活动过程中为耗用而储存的物资，包括库存的材料以及达不到固定资产标准的低值易耗品等。,(一)材料的计价,(二)材料的核算,（1）购入材料，应以购价、运杂费作为材料入账价格。,（2）材料发出可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。,为了核算和监督事业单位材料收入、发出及结存的情况，应设置“材料”总账科目。当购入自用材料并已验收入库时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；当领用出库时，借记“事业支出”等科目，贷记本科目。,二、产成品的核算,第三节 存 货,产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品。事业单位产成品应按实际成本计价，即：直接为生产产成品发生的直接人工费、直接材料费和其他直接费用直接计入生产成本；为生产产品发生的各项间接费用，应按一定标准分配计入生产成本。,第四节 对外投资,对外投资是指事业单位根据国家法律及有关规定，以货币资金、实物、无形资产等向其他单位的投资，但不包括事业单位依法兴办的附属非独立核算的生产经营单位。,一、对外投资的计价,第四节 对外投资,单位对外投资的计价，应根据投出资产的类别和投资方式确定。,(1)以货币资金对外投资，按实际支付的款项计价。,(2)以实物或无形资产对外投资，按资产公允价值计价。,(3)认购债券，按实际支付的款项计价。,(4)投资期内取得的利息、红利等各项投资收益以及转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，记入其他收入。,会计凭证的作用主要有：,二、对外投资的核算,第四节 对外投资,为了核算和监督单位通过各种方式向其他单位的投资，应设置“对外投资”总账科目。,对外投资时的核算,收回投资时的核算,例2512月1日，某事业单位购入10 000元半年期，年利息6的铁路建设债券，根据银行付款凭证编制记账凭证，会计分录为：借：对外投资债券投资铁路债券 10 000贷：银行存款 10 000 借：事业基金一般基金 10 000贷：事业基金投资基金 10 000,例28若次年6月l日，某事业单位认购铁路建设债券期满，本金10 000元，利息300元。根据银行收款凭证编制记账凭证；会计分录为：借：银行存款 10 300贷：对外投资债券投资 10 000其他收入投资收益 300同时，借：事业基金投资基金 10 000贷：事业基金一般基金 10 000,一、固定资产,第五节 固定资产,固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。,固定资产的分类和计价,固定资产的核算,1固定资产的分类,2固定资产的计价,为了核算和监督事业单位固定资产的增减变化及其实存情况，应设置“固定资产”和“固定基金”总账科目。,固定资产增加的核算,固定资产减少的核算,固定资产修理的核算,(一)无形资产的概念,第六节 无形资产,无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、版权、商誉等。,(二