第十八章 作业成本计算

大家网 大家论坛 第十八章第十八章 作业成本计算作业成本计算 本章考情分析及教材变化本章考情分析及教材变化 从考试来说 考试的题型客观题 主观题都有可能性 本章大纲要求 理解作业成本法的基本原理 掌握作业成本的计算方法 最近三年题型题量分析 年度 题型 2008 年2009 年 原 2009 年 新 2010 年 单项选择题1 题 1 分1 题 1 分 多项选择题1 题 2 分1 题 1 5 分 判断题2 题 2 分1 题 1 分 计算分析题1 题 8 分 综合题1 题 15 分 合计4 题 11 分3 题 18 分1 题 1 5 分1 题 1 分 本章与 2010 年教材相比删除了作业成本计算中预算分配率法 删除了作业成本管理的 有关内容 第一节第一节 作业成本法的含义与特点作业成本法的含义与特点 测试内容能力等级 1 作业成本法的含义 2 2 作业成本法的核心概念 2 3 作业成本法的主要特点 1 一 作业成本法的含义一 作业成本法的含义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法 在作业成本法下 直接成本可以直接计入有关产品 与传统的成本计算方法并无差异 只是直接成本的范围比传统成本计算的要大 凡是可方便的追溯到产品的材料 人工和其 他成本都可以直接归属于特定产品 尽量减少不准确的分配 不能追溯到产品的成本 则 先追溯有关作业或分配到有关作业 计算作业成本 然后再将作业成本分配到有关产品 二 作业成本法的核心概念二 作业成本法的核心概念 相关概念要点 作业 作业是指企业中特定组织 成本中心 部门或产品线 重复执行的任务或操 作 资源资源是指作业耗费的人工 能源和资本资产 车床和厂房等 大家网 大家论坛 提示 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源 资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素 用来衡量一项作业的资源消耗量 依据资源成本 动因可以将资源成本分配给各有关作业 成本动因是指作业成本 或产品成本的驱动因素 在作业成本法中 成本 动因分为资源成本动因 和作业成本动因 作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况 并被用来作为作业成本的分配基础 成本动因 例题 1 多选题 下列有关 资源动因 表述正确的有 A 它是引起作业成本变动的因素 B 它是引起产品成本变动的因素 C 它被用来计量各项作业对资源的耗用 运用它可以将资源成本分配给各有关作业 D 它是计量各种产品对作业耗用的情况 并被用来作为作业成本的分配基础 答案 AC 解析 成本动因分为资源动因和作业动因 选项 B D 是作业动因的含义和特征 三 作业成本法的主要特点三 作业成本法的主要特点 特点内容 基本指导 思想不同 作业成本法的基本指导思想是 作业消耗资源 产品消耗作业 成本 计算过程分为两个阶段 作业成本法下间接成本的分配路径是 资源 作业 产品 传统成本计 算方法下 间接成本的分配路径是 资源 部门 产品 传统成本法 作业成本法 成本追溯 是指把成本直接分派给相关的成本对象 这一 过程是可以实地观察的 提示 使用追溯方式得到的产品成本是最准确的 成本分配强 调因果关系 作业成本法的 成本分派主要 使用追溯和动 因分配 尽可 能减少不准确 的分摊 因此 能够提供更加 动因分配 是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的 过程 提示 动因分配虽然不像追溯那样准确 但只要因果关 系建立恰当 成本分配的结果同样可以达到较高的准确程 分配 计入 直接 计入 分配 作业动因追溯 间接成本 资源动因追溯 分配 资源 按部门归集 间接成本 直接 成本 资源 直接成本 产品产品 直接 计入 作业 作业动 因追溯 直接成本 产 品 成 本 直接追溯 资源动 因追溯 各作业成本 库 间接成本 大家网 大家论坛 度 真实 准确的 成本信息 有些成本既不能追溯 也不能合理 方便地找到成本动因 只好使用产量作为分配基础 将其强制分摊给成本对象 成本分配使 用众多不同 层面的成本 动因 作业成本法采用不同层面的 众多的成本动因进行成本分配 要比采用单 一分配基础更加合理 更能保证成本的准确性 传统成本计算以产品数量作为间接费用唯一的成本动因是不符合实际情况 的 例题 2 多选题 下列关于作业成本法的说法 正确的是 A 作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品 B 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方 法 C 作业成本法的基本思想是 产品消耗作业 作业消耗资源 D 作业成本法强调使用追溯和动因分配方式来分配成本 答案 BCD 解析 作业成本法把资源的消耗是按资源动因首先追溯到作业 然后使用不同层面 和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品 选项 A 错在把作业动因说成是资源动因 第二节第二节 作业成本计算作业成本计算 测试内容能力等级 1 设计作业成本系统的步骤 2 2 作业成本法举例 2 3 作业成本法的优点和局限性 1 一 设计作业成本系统的步骤一 设计作业成本系统的步骤 一 确认作业和资源成本 1 含义 即确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本 作业的认定需要对每 项消耗资源的作业进行定义 识别每项作业在生产活动中的作用 与其他作业之间的区别 以及每项作业与耗用资源的联系 2 作业的分类 将作业按作业产出或消耗的方式 分为单位 数量 级作业 批次级作业 产品 品 种 级作业和生产 能力 维持级作业四类 种类含义特点 单位 数量 级作业 是指每一单位产品至少 要执行一次的作业 单位级作业成本是直接成本 可以追溯到每个单 位产品上 即直接计入成本对象的成本计算单 提示 这种作业的成本与产量成比例变动 批次级作业 指同时服务于每批产品 或许多产品的作业 它们的成本取决于批次 而不是每批中单位产品 的数量 提示 这种作业的成本与产品批数成比例变动 产品 品种 级作业 是指服务于某种型号或 样式产品的作业 产品级作业成本仅仅因为某个特定的产品线存在 而发生 随产品品种数而变化 不随产量 批次 大家网 大家论坛 数而变化 生产维持级 作业 是指服务于整个工厂的 作业 它们是为了维护生产能力而进行的作业 不依赖 于产品的数量 批次和种类 例题 3 单选题 按产出方式的不同 企业的作业可以分为以下四类 其中 随产量 变动而正比例变动的作业是 2008 年 A 单位级作业 B 批次级作业 C 产品级作业 D 生产维持级作业 答案 A 解析 单位级作业 这类作业是随着产量变动而变动的 因此 A 正确 批次级作业 即与产品的批次数量相关的作业 这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的 产品级作业与产品品种相关的作业 生产维持级作业是指服务于整个工厂的作业 它 们是为了维护生产能力而进行的作业 不依赖于产品的数量 批次和种类 例题 4 多选题 下列各项中 适合作为单位级作业的作业动因有 2009 新 A 生产准备次数 B 零部件产量 C 采购次数 D 耗电千瓦时数 答案 BD 解析 单位级作业的成本与产量成比例变动 如果产量增加一倍时 则成本也会增 加一倍 二 资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业 资源成本动因和作业成本之间一定要 存在因果关系 三 作业成本分配到成本对象 1 在确定了作业成本之后 根据作业成本动因计算单位作业成本 再根据作业量计算 成本对象应负担的作业成本 单位作业成本 本期作业成本库归集总成本 作业量 2 作业成本动因的种类 种类主要内容计算公式特点 业务动因 通常以执行的次数 作为作业动因 分配率 归集期内作业成本总成本 归集期内总作业次数 某产品应分配的作业成本 分配率 该产品耗用的作业次数 精确度最差 但其 执行成本最低 持续动因 是指执行一项作业 所需的时间标准 分配率 归集期内作业成本总成本 归集期内总作业时间 某产品应分配的作业成本 分配率 该产品耗用的作业时间 精确度和成本居中 强度动因 是在某些特殊情况下 将作业执行中实际耗用的全部资 源单独归集 并将该项单独归集的作业成本直接计入某 一特定的产品 精确度最高 但其 执行成本最昂贵 例题 5 多选题 在下列作业成本动因中 有关精确度与执行成本间关系表述正确 的有 A 业务动因的精确度最差 但其执行成本最低 B 强度动因的精确度最高 但其执行成本最昂贵 C 持续动因的精确度和执行成本居中 大家网 大家论坛 D 业务动因的精确度最高 但其执行成本最昂贵 答案 ABC 解析 作业成本动因分为三类 即业务动因 持续动因和强度动因 在这三类作业 动因中 业务动因的精确度最差 但其执行成本最低 强度动因的精确度最高 但其执行 成本最昂贵 而持续动因的精确度和成本则居中 二 作业成本法举例二 作业成本法举例 教材例 18 1 DBX 公司的主要业务是生产服装服饰 该公司的服装车间生产 3 种款 式的夹克衫和 2 种款式的休闲西服 夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工 每 个生产线有自己的工厂技术部门 5 款服装均按批组织生产 每批 100 件 1 成本资料 该公司本月每种款式的产量和直接成本如表 18 3 所示 表 18 3 产量 直接人工和直接材料资料 单位 元 产品品种夹克西服 型号夹克 1夹克 2夹克 3西服 1西服 2 合计 本月批次 81064230 每批产量 件 100100100100100 产量 件 80010006004002003000 每批直接人工 33003400350044004200 直接人工总成本 264003400021000176008400107400 每批直接材料成本 62006300640070008000 直接材料总成本 4960063000384002800016000195000 本月制造费用发生额如表 18 4 所示 表 18 4 制造费用发生额 单位 元 项目金额 生产准备 检验和供应成本 批次级成本 84000 夹克产品线成本 产品级作业成本 54000 西服产品线成本 产品级作业成本 66000 其他成本 生产维持级成本 10800 制造费用合计 214800 制造费用分配率 直接人工 200 2 按传统完全成本法计算成本 采用传统的完全成本法时 制造费用使用统一的分配率 见表 18 5 所示 制造费用分配率 制造费用 直接人工成本 214800 107400 200 表 18 5 完全成本法汇总成本计算单 单位 元 产品型号夹克 1夹克 2夹克 3西服 1西服 2合计 直接人工 264003400021000176008400107400 直接材料 4960063000384002800016000195000 制造费用分配率 200 200 200 200 200 200 制造费用 5280068000420003520016800214800 总成本 1288001650001014008080041200517200 大家网 大家论坛 每批成本 1610016500169002020020600 每件成本 161165169202206 3 按作业成本法计算成本 作业成本的分配第一步是计算作业成本动因的单位成本 作为作业成本的分配率 如 表 18 6 所示 表 18 6 作业成本分配率的计算 作业成本 元 批次 批数 直接人工 元 分配率 元 批 批次级作业成 本 8400030 2800 夹克产品线成 本 5400024 2250 西服产品线成 本 660006 11000 生产维持级成 本 10800 107400 10 06 作业成本分配的第二步 是根据单位作业成本和作业量 将作业成本分配到产品 如 表 18 7 所示 表 18 7 汇总成本计算单 单位 元 型号夹克 1夹克 2夹克 3西服 1西服 2合计 本月批次 810642 直接人工 264003400021000176008400107400 直接材料 4960063000384002800016000195000 制造费用 分配率 元 批 28002800280028002800 批次相关总成本 22400280001680011200560084000 产品相关成本 分配率 元 批 2250225022501100011000 产品相关总成本 1800022500135004400022000120000 生产维持成本 分配率 元 每元直接人工成本 10 06 10 06 10 06 10 06 10 06 生产维持成本 2655 3419 2112 1770 845 10800 间接费用合计 43055 53919 32412 56970 28445 214800 总成本 119055 150919 91812 102570 52845 517200 每批成本 14882 15092 15302 25642 26422 单件成本 作业成本法 148 82 150 92 153 02 256 42 264 22 单件成本 完全成本法 161 00 165 00 169 00 202 00 206 00 差异 作业成本 完全成本 12 18 14 08 15 98 54 42 58 22 差异率 差异 完全成本 7 57 8 53 9 46 26 94 28 26 通过比较完全成本法和作业成本法的计算结果 可以看出 大家网 大家论坛 完全成本法扭曲了产品成本 完全成本法按直接人工的 200 分配全部制造费用 而 不管这些费用的驱动因素是什么 作业成本法下 制造费用归集于三类 共 4 个 成本库 分别按不同成本动因分配 提高了合理性 作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配 不区分固定成本和变动成 本 这与变动成本法不同 从长远来看 所有成本都是变动成本 都应当分配给产品 完全成本法以直接人工作为间接费用的唯一分配率 夸大了高产量产品的单位成本 西服的产品复杂程度高 产品线成本较高 但只是因为产量小 只负担了 29052 元 120000 24 21 低于实际的西服的产品线成本 66000 元 例题 6 计算题 资料 某服装企业生产分为三个步骤进行 目前按逐步结转分步法计算产品成本 第一步骤 是备料 备料车间 包括各种布匹的整理 选配 第二生产步骤为缝纫 缝纫车间 包 括裁剪 机器缝纫 手工锁扣眼 手工钉扣 检验等 其中机器缝纫分为 缝前后片 上 领 上袖等项作业 第三生产步骤为包装 包装车间 包括熨烫 配号 包装等 该 服装企业目前只在缝纫车间试行作业成本法 该车间只生产夹克和西服两种产品 1 缝纫车间采用作业成本法计算产品成本 公司管理会计师划分了下列作业及成本 动因 作业作业动因 样板制作作业样板数量 生产准备作业产品投产的批次 机器缝纫作业机器工时 手工钉扣 锁眼作业人工工时 检验作业检验的时间 车间管理作业 分摊的办法 按照承受能力原则 以各种产品的预计销售量乘以 预计单价作为分配基础 2 根据材料分配表 2010 年 1 月西服发生的直接材料成本为 2072000 元 夹克发 生直接材料成本为 1008000 元 由于该缝纫车间实行的是计时工资 人工成本属于间接成 本 并已将人工成本全部分配到各有关作业中 所以没有直接人工成本发生 3 根据工薪分配表 固定资产折旧计算表 燃料和动力分配表 材料分配表及其他 间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到 作业成本 账户及其所属明细账户 如 下表所示 单位 元 根据有关凭证记录的费用发生额 项目 职工薪酬折旧动力费水电费机物料消耗合计 样板制作作业 18700064000390001300017000320000 生产准备作业 792000 机器缝纫作业 1098000 手工钉扣 锁眼作业 563200 检验作业 299200 车间管理作业 549600 合计 3622000 4 西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下 作业成本动因西服夹克合计 大家网 大家论坛 样板数量 61016 产品投产的批次 61622 机器工时 560034009000 人工工时 160001216028160 检验的时间 188164352 预计销售量 单价 636000028000009160000 5 缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本 2010 年 1 月份西服完 工入库 2400 件 期末在产品 600 件 夹克完工入库 1400 件 期末在产 400 件 平均完工 程度为 50 直接材料在生产开始时一次投入 6 2010 年 1 月份有关成本计算账户的期初余额如下表 单位 元 直接材料成本作业成本合计 西服 478000225400703400 夹克 720001860090600 要求 按实际作业成本分配率分配作业成本 计算填列西服和夹克的成本计算单 成本计算单 产品名称 西服 2010 年 1 月 单位 元 项目产量 件 直接材料成本直接人工成本作业成本合计 成本计算单 产品名称 夹克 2010 年 1 月 单位 元 项目产量 件 直接材料成本直接人工成本作业成本合计 答案 1 大家网 大家论坛 成本计算单 产品名称 西服 2010 年 1 月 单位 元 项目产量 件 直接材料成本直接人工成本作业成本合计 月初在产品成本 478000225400703400 本月发生成本 207200018806003952600 合计 255000021060004656000 单位产品成本 2550000 24 00 600 850 2106000 24 00 600 50 780 4656000 2400 600 5 0 1630 完工产品成本 2400204000018720003912000 月末在产品成本 600510000234000744000 成本计算单 产品名称 夹克 2010 年 1 月 单位 元 项目产量 件 直接材料成本直接人工成本作业成本合计 月初在产品成本 720001860090600 本月发生成本 100800017414002749400 合计 108000017600002840000 单位产品成本 1080000 14 00 400 600 1760000 14 00 400 50 1100 1700 完工产品成本 140084000015400002380000 月末在产品成本 400240000220000460000 解析 作业分配率与作业成本的分配 分配率西服夹克 样板制作分配率 320000 6 10 西服分配成本夹克分配成本 大家网 大家论坛 20000 6 20000 120000 10 20000 200000 生产准备分配率 792000 6 16 36000 西服分配成本 6 36000 216000 夹克分配成本 16 36000 576000 机器缝纫分配率 1098000 5600 3400 122 西服分配成本 122 5600 683200 夹克分配成本 122 3400 414800 手工钉扣 锁眼分配率 563200 16000 12160 20 西服分配成本 20 16000 320000 夹克分配成本 20 12160 243200 质量检验分配率 299200 188 164 850 西服分配成本 850 188 159800 夹