中级财务会计之负债

2017年12月29日,1,第十章 负 债,1掌握应交税费的核算2. 掌握职工薪酬的内容及核算3. 掌握借款费用的会计处理4. 掌握长期借款的核算5. 掌握应付债券的核算6. 掌握可转换公司债券的会计处理,学习目标,2017年12月29日,2,一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款的利息的处理借：财务费用 贷：应付利息、银行存款,第一节 流动负债,2017年12月29日,3,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债 （一）金融负债的分类 （分为两类） 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 2其他金融负债（指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）,2017年12月29日,4,（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债的内容 1交易性金融负债 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。,2017年12月29日,5,2直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债 企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,2017年12月29日,6,（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债的确认 1金融负债确认的条件 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。,2017年12月29日,7,2金融负债终止确认 （1）金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。 （2）金融负债现时义务的解除可能会涉及到其他复杂情形企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质：,2017年12月29日,8,企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。 企业（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。 企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。,2017年12月29日,9,（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量 1金融负债的初始计量 企业初始确认金融负债应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。,2017年12月29日,10,2金融负债的后续计量 （1）金融负债的后续计量原则 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债企业应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。 不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量： a.按照企业会计准则第13号或有事项确定的金额；b.初始确认金额扣除按照企业会计准则第14号收入的原则确定的累计摊销额后的余额。,2017年12月29日,11, 没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的承诺应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：a.按照企业会计准则第13号或有事项确定的金额；b.初始确认金额扣除按照企业会计准则第14号收入的原则确定的累计摊销额后的余额。 上述金融负债以外的金融负债应当按摊余成本进行后续计量。,2017年12月29日,12,（2）金融负债公允价值变动形成的利得或损失的处理 对于按公允价值进行后续计量的金融负债其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。 以摊余成本计量的金融负债在摊销、终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。符合资本化条件的，应当按照借款费用会计处理原则处理。但是，该金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用企业会计准则第24号套期保值。,2017年12月29日,13,三、应付票据 （一）带息应付票据的处理 应付票据如为带息票据其票据的面值就是票据的现值。 期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 （二）不带息应付票据的处理 不带息应付票据其票据的面值就是票据到期时的应付金额。,2017年12月29日,14,（三）账务处理 1、开出票据时 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,2017年12月29日,15,2、到期付款时 借：应付票据 （票据的账面价值） 财务费用 （带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款 （票据的到期值）,2017年12月29日,16,3、到期无款支付时 （1）无法支付的银行承兑汇票按应付票据的到期值转入“短期借款”科目； （2）无法支付的商业承兑汇票将应付票据的账面价值转入“应付账款”科目。,2017年12月29日,17,四、应付账款及预收账款 （一）应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。 1、入账时间： 货物与发票账单同时到达待物资验收入库后，按发票账单登记入账； 货物与发票账单不同时到达月份终了估价入账,2017年12月29日,18,2、入账价值 一般按应付金额入账而不按到期应付金额的现值入账。 对于现金折扣按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。,2017年12月29日,19,（二）预收账款 1、预收账款业务较多的企业可单独设置“预收账款”科目 2、预收账款业务不多的企业也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。,2017年12月29日,20,五、职工薪酬 （一）职工薪酬的涵义和内容 1、职工薪酬涵义 职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,2017年12月29日,21,2、职工的范围职工是指下列人员：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（2）虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员和内部审计委员会成员等）；（3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（如企业与中介机构签订的劳务人员等）。,2017年12月29日,22,3、职工薪酬内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,2017年12月29日,23,（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。,2017年12月29日,24,（二）职工薪酬的确认和计量 1、职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：,2017年12月29日,25,（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬 计入当期损益,2017年12月29日,26,2、职工薪酬的计量及处理 （1）货币性薪酬 国家规定了计提基础和计提比例的应按照国家规定的标准计提。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。,2017年12月29日,27,国家没有规定计提基础和计提比例的应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。,2017年12月29日,28,企业分配工资费用、计提职工福利费、工会经费等职工薪酬时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬,2017年12月29日,29,（2）非货币性薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。,2017年12月29日,30,会计处理： 借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,2017年12月29日,31,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧,2017年12月29日,32,租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 其他应付款等 难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。,2017年12月29日,33,【例题1计算题】甲公司有关职工薪酬的资料如下：（1）甲公司为一家电脑生产企业，共有职工150名，2007年2月，公司以其生产的成本为8000元，售价（含增值税）为每台11700元的笔记本电脑作为福利发放给职工，甲公司适用的增值税税率为17。假定150名职工中100名为直接参加生产的职工，50名为总部管理人员。（2）甲公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳轿车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工30名，假定每辆桑塔纳轿车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套4000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。,2017年12月29日,34,【答案】（1）借：生产成本 1170000 管理费用 585000 贷：应付职工薪酬 1755000 借：应付职工薪酬 1755000 贷：主营业务收入 1500000 应交税费应交增值税（销项税额) 255000 借：主营业务成本 1200000 贷：库存商品 1200000,2017年12月29日,35,（2）借：管理费用 50 000 贷：应付职工薪酬 50000 借：应付职工薪酬 50000 贷：累计折旧 30 000 其他应付款（或银行存款 20 000,2017年12月29日,36,（三）辞退福利的确认和计量 1辞退福利的涵义 辞退福利包括两方面的内容: (1)职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿即职工没有选择权。 (2)职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职即职工有选择权。,2017年12月29日,37,注意：在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意以下两个问题： 辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。 企业对于辞退福利应当在辞退时进行确认和计量。 职工在正常退休时获得的养老金应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。 无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。,2017年12月29日,38,2、辞退福利的确认 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,2017年12月29日,39,确认条件 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,2017年12月29日,40,正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。 对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看着是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。,2017年12月29日,41,3、辞退福利的计量及其会计处理（1）对于职工没有选择权的辞退计划应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 （2）对于自愿接受裁减建议的应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 企业确认辞退福利时： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,2017年12月29日,42,（3）实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。 确认辞退福利时： 借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 分期支付时： 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用,2017年12月29日,43,六、应交税费 （一）增值税,一般纳税人,小规模纳税人,增值税纳税人,2017年12月29日,44,1、一般纳税企业的抵扣凭证 增值税专用发票； 完税凭证； 购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。,2017年12月29日,45,2、一般纳税企业的会计处理,（1）购入货物,购入用于应税项目，且有抵扣凭证,支付的增值税计入“进项税额”明细科目,购入用于应税项目，但无抵扣凭证,支付的增值税计入货物成本,购入用于非应税项目,对于购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准许从销项税中抵扣。,2017年12月29日,46,（2）接受投资转入的物资可以按专用发票上注明的增值税额作为进项税额抵扣。 （3）销售货物或提供应税劳务按不含税销售额计算销项税额 销项税额销售额适用税率 其中：销售额为不含税销售额 如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的: 不含税销售额含税销售额（1税率）,2017年12月29日,47,（4）视同销售 视同销售会计核算时不作销售处理，而是按成本转账。 企业将自产的、委托加工的货物 用于在建工程、非应税项目等 企业将自产的、委托加工的和购入的货物 用于分配给股东、对外投资等,2017年12月29日,48,【例题2】甲公司的在建工程领用本企业生产的产品一批，该批产品的成本为200万元，计税价格为300万元，增值税税率为17%。 甲公司的会计处理如下： 借：在建工程 251 贷：库存商品 200 应交税费应交增值税（销项税额） 51,2017年12月29日,49,（5）不予抵扣项目 购进货物时已明确用途不予抵扣的直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。 购进货物时未明确用途不能直接认定其税额是否能抵扣的可先将支付的增值税记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目； 待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”将其转入有关货物或接受劳务的成本。,2017年12月29日,50,【例题3】甲公司的在建工程领用生产用材料一批，该批材料的成本为100万元，材料应负担的增值税税额为17万元。甲公司的会计处理如下： 借：在建工程 117 贷：原材料 100 应交税费增值税（进项税额转出）17,2017年12月29日,51,（6）交纳增值税 当月交纳当月的增值税 借：应交税费应交增值税（已交增值税） 贷：银行存款 月末，结转未交的增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 当月交纳上月未交的增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,2017年12月29日,52,3、小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业只需设置三栏式“应交增值税”明细科目，不需要设置专栏。 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均应计入购入货物的成本。 小规模纳税企业销售货物采用简易计算办法， 即： 应交增值税=销售额征收率,2017年12月29日,53,【例题4多选题】下列各项中，应计入有关成本的有（ ）。 A.以产成品对外投资应交的增值税 B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D. 一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的增值税 E.购入固定资产已交的增值税 【答案】ABCE,2017年12月29日,54,（二）消费税 应交消费税的会计处理主要涉及以下三个方面： 1.自产自销应税消费品应交纳的消费税计入“营业税金及附加” 2. 以应税消费品对外投资或用于在建工程等 按规定应交纳的消费税计入投资成本或在建工程成本。,2017年12月29日,55,【例题5】甲公司销售应税消费品1000件，价款100万元，该项产品增值税税率为17%，消费税税率为10%，款项已收入银行存款户。 甲公司会计处理如下： 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 同时： 借：营业税金及附加 10 贷：应交税费应交消费税 10,2017年12月29日,56,【例题6】甲公司以应税消费品100件向A公司投资，产品成本为400万元，计税价格为500万元，该产品增值税税率为17%，消费税税率为10%，商品已交给A 公司。甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资A公司 535 贷：库存商品 400 应交税费应交增值税（销项税额）85 应交税费应交消费税 50,2017年12月29日,57,3委托加工应税消费品 （1）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的 委托方应将支付的消费税计入委托加工的应税消费品成本 （2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，委托方应将支付的消费税税款计入“应交税费应交消费税”,2017年12月29日,58,【例题7】甲公司委托D公司加工材料一批（系应税消费品,非金银首饰）。发出原材料的成本为150万元。以银行存款支付受托加工企业加工费30万元，支付增值税5.1万元，由D公司代收代缴的消费税20万元，收回委托加工的材料用于生产应交消费税产品B产品。,2017年12月29日,59,甲公司的账务处理如下 (1)发出加工材料时: 借：委托加工物资 150 贷：原材料 150,2017年12月29日,60,(2)支付加工费、增值税及消费税时： 借：委托加工物资 30 应交税费应交消费税 20 应交税费应交增值税（进项税额） 5.1 贷：银行存款 工 55.1 (3）收回加工物资时： 借：原材料C材料 180 贷：委托加工物资 180,2017年12月29日,61,（三）营业税 1提供应税劳务计入“营业税金及附加” 2销售不动产： （1）销售商品房，应交的营业税 计入“营业税金及附加” （2）出售已用过的建筑物，应交的营业税 通过“固定资产清理”科目核算,2017年12月29日,62,3出售无形资产： （1）出售无形资产所有权，应交的营业税 计入“营业外收入”或“营业外支出” （2）出售无形资产使用权，应交的营业税 计入“营业税金及附加”,2017年12月29日,63,（四）其他应交税费,1资源税,2017年12月29日,64,2土地增值税,房地产开发业务记入“营业税金及附加”科目,转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物通过“固定资产清理”科目核算,2017年12月29日,65,3房产税、土地使用税、车船使用税和印花税,记入“管理费用”科目但印花税不必通过“应交税费”科目核算,4城市维护建设税,记入“营业税金及附加”等科目,5耕地占用税,记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目,2017年12月29日,66,【例题8】下列关于税金会计处理的表述中正确的有（ ） A销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的营业外收入 B房地产企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加 c房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的营业税金及附加 D委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金 E矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加 【答案】A、B、E,2017年12月29日,67,七、应付利息 主要是指企业按照合同约定应支付的利息包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等待应支付的利息。,2017年12月29日,68,八、应付股利 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不应确认负债（应付股利），但应在财务报表附注中披露。 企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润确认为负债（应付股利）。,2017年12月29日,69,九、其他应付款 企业采用售后回购融入资金的处理 （1）销售商品时： 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额）同时： 借：发出商品 贷：库存商品,2017年12月29日,70,（2）回购价格大于售价之间的差额，在售后至回购期间按期计提利息费用： 借：财务费用 贷：其他应付款 （3）回购商品时： 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款同时： 借：库存商品 贷：发出商品,2017年12月29日,71,十、或有事项概述 （一）或有事项的概念及特征 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,2017年12月29日,72,或有事项的特征1或有事项是由过去的交易或者事项所形成的。2或有事项的结果具有不确定性。（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。（2）或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。3或有事项的结果须由未来事项决定。,2017年12月29日,73,常见的或有事项常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。,2017年12月29日,74,或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,2017年12月29日,75,或有事项涉及两类义务： 一类是潜在义务；一类是现时义务。 1潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。 2现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 作为或有负债的现时义务，其特征主要是：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠计量。,2017年12月29日,76,不是很可能导致经济利益流出企业是指该项义务导致经济利益流出企业的可能性50% 。经济利益流出可能性的判断： 结果的可能性 对应的概率区间（1）极小可能 发生的概率0， 但5%（2）可能 发生的概率5%， 但50%（3）很可能 发生的概率50%，但95%（4）基本确定 发生的概率95%，但100%,2017年12月29日,77,金额不能可靠计量是指该现时义务导致经济利益流出企业的金额难以合理预计，现时义务履行的结果具有较大的不确定性。 注意： 或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予确认，但应按相关规定在附注中披露。,2017年12月29日,78,或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。,2017年12月29日,79,二、或有事项的的确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。,2017年12月29日,80,三、或有事项的计量 或有事项的计量是指与或有事项相关义务形成的预计负债的计量，主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。 1、最佳估计数的确定 企业因或有事项而确认的预计负债的金额，应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：,2017年12月29日,81,（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即按该范围的上、下限金额的平均数确定。,2017年12月29日,82,【例题计算题】2006年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未判决，乙公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿的金额可能是200万元300万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同，另外还需支付诉讼费10万元。要求：（1）计算甲公司应确认的预计负债的金额。（2）编制乙公司的有关会计分录。,2017年12月29日,83,【答案及解析】（1）乙公司应确认的预计负债的金额 （200300）210260（万元）（2）乙公司会计处理如下：借：营业外支出赔偿支出 250 管理费用 10 贷：预计负债未决诉讼 260,2017年12月29日,84,（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同则应分别以下情况确定： 1）或有事项涉及单个项目的按最可能发生的金额确定。 2）或有事项涉及多个项目的按照各种可能结果及相关概率计算确定。,2017年12月29日,85,【例题单选题】2006年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未决，乙公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿300万元的可能性为30%，另外还需支付诉讼费10万元。 乙公司应确认的预计负债的金额为（ ）万元。 A400 B300 C200 D210 【答案】D,2017年12月29日,86,【例题计算题】甲公司2006年度销售A产品10000件，销售额1000万元，甲公司承诺对售出的A产品实行三包。估计85%的产品不会发生质量问题；有10%的产品会发生较小质量问题；有5%的产品会发生较大质量问题。如发生较小质量问题，修理费用为销售额的3%5%；如发生较大质量问题，修理费用为销售额的8%。要求：（1）计算甲公司应确认的产品质量保修费用。（2）编制甲公司的有关会计分录。,2017年12月29日,87,【答案及解析】 （1）甲公司应确认的产品质量保修费用 1000（3%+5%）/210%10008%5% 8（万元） （2）甲公司确认产品质量保修费用的会计分录： 借：销售费用产品质量保证 80 000 贷：预计负债产品质量保证 80 000,2017年12月29日,88,在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意以下三点：（1）如果产品质量保证的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，则应相应的产品质量保修期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；,2017年12月29日,89,2、预期可能获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定(可能性95% 以上) 能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目； 确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。,2017年12月29日,90,一、长期借款 长期借款的会计处理 1企业借入长期借款时： 借：银行存款 （实际收到的金额） 长期借款利息调整 （存在的差额） 贷：长期借款本金,第二节 非流动负债,2017年12月29日,91,2资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 贷：应付利息 长期借款利息调整 实际利率与合同利率差异较小的也可采用合同利率计算利息费用。,2017年12月29日,92,3归还长期借款本金时：借：长期借款本金 贷：银行存款 存在利息调整余额的，同时：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 贷：长期借款利息调整,2017年12月29日,93,二、应付债券 （一）一般公司债券 企业应设置“应付债券”科目，在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。 1、公司债券发行（1）公司债券发行方式按面值发行、溢价发行和折价发行三种。,2017年12月29日,94,（2）债券的发行费用的处理如果发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。 如果发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。,2017年12月29日,95,（3）发行债券的会计处理借：银行存款 （实际收到的款项） 应付债券利息调整 （借贷方差额） 贷：应付债券面值 （发行债券的面值）,2017年12月29日,96,2、利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。每期实际利息费用期初应付债券摊余成本 实际利率每期应计利息应付债券面值债券票面利率每期利息调整摊销金额实际利息费用应计利息,2017年12月29日,97,会计处理（1）分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、财务费用等 （实际利息费用）借（或贷）应付债券利息调整 （差额） 贷：应付利息 （按票面利率计算的利息）（2）一次还本付息的债券借：在建工程、制造费用、财务费用等 （实际利息费用）借（或贷）应付债券利息调整 （差额） 贷：应付债券应计利息 （按票面利率计算的利息）,2017年12月29日,98,3、债券的偿还 （1）分期付息、一次还本的债券 借：应付债券面值 应付利息 （最后一期的利息） 贷：银行存款（2）一次还本付息的债券 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,2017年12月29日,99,【例题9计算题】2007年1月1日，甲公司经批准发行3年期面值为 5000000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3，发行价格为4861265元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4。要求：编制甲公司发行债券、年末计提利息和到期偿还的有关会计分录。,2017年12月29日,100,（1） 编制发行债券的会计分录：借: 银行存款 4861265 应付债券利息调整 13873