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企业所得税申报表 邵慧玲 国税发 2008 101号国税函 2008 801号国税函 2008 44号 一 适用范围本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报 二 填报依据1 根据 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例的规定计算数据填报 2 依据企业会计制度 企业会计准则等计算的企业 利润表 数据填报 3 依据本企业纳税申报表及相关附表数据填报 三 新表体系变化特点 继承 2张表无变化发展 7张表内容调整扬弃 删除表4张创新 新增表2张 四 填报说明 一 表头项目 二 表体项目 三 行次说明及表内 表间关系 1 利润总额的计算2 应纳税所得额的计算3 应纳税额的计算4 附列资料 一 表头项目 1 税款所属期间2 纳税人名称3 纳税人识别号 1 正常经营的纳税人 填报公历当年1月1日至12月31日 2 纳税人年度中间开业的 填报实际生产经营之日的当月 日至同年12月31日 3 纳税人年度中间发生合并 分立 破产 停业等情况的 填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末 4 纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并 分立 破产 停业等情况的 填报实际生产经营之日的当月 日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末 填报税务登记证所载纳税人的全称 填报税务机关统一核发的税务登记证号码 二 表体项目 三 行次说明及表内 表间关系 应纳税所得额的确定 账面价值 是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值 账面余额 是指某个会计科目的余额 不扣除被抵帐户的金额 计税基础 企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税额中扣除的金额 1 税法优先原则在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 税法第二十一条 应纳税所得额计算建立在财务会计核算基础上不一致时 按税收法律 行政法规的规定计算 一 应纳税所得额确定的原则 一 应纳税所得额确定的原则 2 权责发生制原则条例第九条 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 一 应纳税所得额确定的原则 属于当期 收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据 不论款项是否支付 只是为了与收付实现制区别 但有时现金的收付与权责的发生是同步的 也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制 一 应纳税所得额确定的原则 不排除收付实现制 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 房地产企业预收收入 银行企业90天以上的应收未收利息等 会计与税收差异1 会计基于谨慎性原则2 税收基于确定性原则 二 应纳税所得额的计算公式 新旧税法比较 内资 原规定 应纳税所得额 收入总额 扣除 亏损 免税收入新规定 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除 亏损比较 增加不征税收入 免税收入优先扣除好处 优惠政策充分落实 税基更加明确 税收法定主义 二 应纳税所得额的计算公式 举例 收入100 免税收入20 扣除90原规定 应税所得 100 90 10 0新规定 应税所得 100 20 90 10亏损的重新定义 免税收入不需要弥补当期经营亏损 条例10条 二 应纳税所得额的计算公式 申报表计算公式 应纳税所得额 利润总额 纳税调整增加额 纳税调整减少额 境外应税所得弥补境内亏损 弥补以前年度亏损其中 不征税收入免税收入减计收入减免项目所得加计扣除抵扣应纳税所得额作为纳税调减 在弥补亏损之前扣除 二 应纳税所得额的计算公式 纳税调整项目 附表三 收入类项目扣除类项目资产类调整项目准备金调整项目房地产企业预售收入计算的预计利润其他 1 视同销售 收入类 企业发生的非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 注意 在建工程管理部门分公司原 与增值税衔接独立核算确定纳税人新 法人所得税同一实体内部 2 销售折扣和折让 收入类 会计 以折扣后的差额计量收入税收 更强调形式要件 规定折扣必须在一张发票上列明 才可以折扣后的金额确认收入 否则无论会计上如何核算 在税收上都不得扣除折扣 国税发 1993 154号 国税函 1997 472号 注 对不符合税法形式要件 不能扣除的商业折扣需要作纳税调增 收入类 国税函 2006 1279号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 收入类 4 未按权责发生制原则确认的收入国税函 2008 875号 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知例1 分期收款发出商品 收入类 5 按权益法核算长期股权投资对初始成本调整确认收益 1 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整已确认的初始投资成本 2 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应按其差额 借 长期股权投资 成本 科目 贷记 营业外收入 科目 例2 收入类 6 按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益企业所得税法第六条第 四 项所称股息 红利等权益性投资收益 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入 股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 主要是要针对国外的投资收益如果保持利润不分红的反避税处理 7 特殊重组8 一般重组 免税改组条件 资产受让方取得的经营性资产继续用于资产转让方原有的经营目的连续达12个月以上企业合并业务中 作为补价的非股权支付额的公允价值低于股权账面价值的20 9 公允价值变动净收益财税 2007 80号文 企业以公允价值计量的金融资产 金融负债以及投资性房地产等 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额 在实际处置或结算时 处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额 例3 10 确认为递延收益的政府补助 1 企业实际收到的财政补贴和税收返还 不含出口退税 属于政府补助范畴 与不征税的财政拨款是两个不同概念 2 财税 2007 80号文 企业按照国务院财政 税务主管部门有关文件规定 实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款 按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额 暂不计入取得当期的应纳税所得额 3 政府补助 除另有规定外 应一律并入应纳税所得额财税 2008 1号文软件生产企业即征即退用途不征财税 2008 38号文核力发电企业增值税退税款用于还本付息不征 会计处理 1 计入当期损益2 计入递延收益例4 11 境外应税所得 未还原 已计入利润总额调减后应纳税所得额就是境内应纳税所得额 12 不允许扣除的境外投资损失 企业所得税法 第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 13 不征税收入区别不征税收入与免税收入不同 由于从根源上和性质上 不征税收入不属于营利性活动带来的经济利益 是专门从事特定目的的收入 附表一 3 事业单位 社会团体 民办非企业单位 新税法新创设的一个概念 包括 财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的国务院财政 税务主管部门规定专门用途的财政性资金 不包括各级地方政府的奖励返还等 14 免税收入免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分 只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠 如国债利息收入等 15 减计收入16 减免税项目所得17 抵扣应纳税所得额附表五 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 法第八条 扣除类调整项目 税前扣除的基本原则之一 真实性原则企业应当提供证明收入 费用实际已经发生的 足够 的 适当 凭据 要根据具体业务去判断 实际发生 实际支付 应当确认 取得发票 税前扣除的基本原则之一 真实性原则如果根据会计法和发票管理条例规定 必须提供发票的 发票是适当的凭据 引自法律释义 足够与否依赖税务职业判断和纳税人诚信度 比如工资 一般以内部凭证 但有时需要其他佐证 如果不能提供适当凭据 税务机关应基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定 净所得征税理论 改变原征管理念 具体规定总局正在讨论制订下发 对以票管税及税基的冲击较大 税前扣除的基本原则之一 相关性原则税前扣除必须从根源和性质上与收入直接相关根源 直接相关 带来现实经济利益和未来经济利益 性质 区分个人费用与经营费用区分不开怎么办 税前扣除的基本原则之三 合法性原则非法支出不能扣除税法第十条规定 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 不得扣除 罚款 税收滞纳金 政治捐款一般都不允许扣除 税前扣除的基本原则之四 合理性原则条例第二十七条第二款 所称合理的支出 是指符合生产经营活动的常规 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出 一般情况下 税务机关不能主动运用 充分证据表明其存在不合理性 2 工资薪金支出第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 前款所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 扣除类调整项目 2 工资薪金支出工资合理性分析的重点 一是防止企业股东或主要股东的亲属以工资名义分配利润 二是防止企业的经营者 即高级管理人员 不适当地为自己开高工资 三是防止国有控股等垄断企业的管理者和雇员利用垄断地位不适当地为自己开高工资 扣除类调整项目 2 工资薪金支出财政部国家税务总局 关于企业所得税若干政策问题的通知 讨论稿 十三 关于工资薪金 一 企业所得税法实施条例所称的合理的工资薪金支出 是指符合经营常规 由市场机制决定的工资薪金水平 对国有控股等垄断企业的管理者和雇员利用垄断地位 或者私人控股企业的股东和在企业任职的直系亲属利用工资与股息分配存在税负差别支出不合理工资避税 税务机关有权对不符合行业合理水平及明显不合理的工资扣除进行调整 扣除类调整项目 2 工资薪金支出 二 符合下列情况的工资薪金 属于合理的工资薪金支出 准予扣除 1 非国有控股企业的职工工资薪金 2 国有控股企业的职工工资薪金平均水平在全部社会职工平均工资水平3倍以内的部分 3 企业的高级管理人员平均工资薪金在本企业职工平均工资15倍以内的部分 扣除类调整项目 3 职工福利费支出第四十条企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除注意可税前扣除的福利费支出是实际发生数 而不是计提数另外 新会计准则已经取消了应付福利费科目 全部纳入应付职工薪酬 如果没有实行新会计准则的 也不必设置 应付福利费 科目 发生时直接列管理费用 福利费项下 扣除类调整项目 财政部国家税务总局 关于企业所得税若干政策问题的通知 讨论稿 财政部国十五 关于职工福利费企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费支出包括 1 企业内设的职工食堂 医务所 托儿所 疗养院等集体福利设施 其固定资产折旧及维修保养费用 以及福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等人工费用 2 企业向职工发放的住房补贴 住房提租补贴和住房困难补助 供暖费补贴 职工防暑降温费 周转房的折旧 租金 维护等支出 以及与职工住房相关的其他补贴和补助 3 职工困难补助 或者企业统筹建立和管理的用于帮助 救济困难职工的基金支出 4 其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出 如丧葬补助费 抚恤费 独生子女费 探亲假路费 误餐费 午餐费或职工食堂经费补贴 职工交通补贴 职工供养直系亲属医疗补贴及救济费 离休人员的医疗费及节日慰问费 离退休人员统筹项目外费用等 对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额 以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额 不足部分在按规定在限额内扣除 扣除类调整项目 4 职工教育经费第四十二条除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 扣除类调整项目 注意事项 1 职工教育经费强调是发生的 不是计提的 2 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 体现了相关性 扣除类调整项目 3 注意职工教育经费的范围 关于印发 关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见 的通知财建 2006 317号 八 当前和今后一个时期 要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习 九 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育 所需费用应由个人承担 不能挤占企业的职工教育培训经费 十 对于企业高层管理人员的境外培训和考察 其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出 避免挤占日常的职工教育培训经费开支 扣除类调整项目 5 工会经费第四十一条企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 工会经费强调的是拨缴工会 注意是拨缴 不是计提 只计提不拨缴不行 注意工会规定 经费的范围 中华全国总工会有规定 扣除类调整项目 6 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 体现相关性与合理性 主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分 为加强管理 同时借鉴国际经验 业务招待费的税前扣除标准比以前严了 如一家年销售收入900万元的企业 交际应酬费年实际发生5万元 按旧细则规定税前扣除限额为900 5 4 5万元 而新法实行后 如果仍旧发生业务招待费5万元 则扣除限额只有5 60 3万元 比原来旧细则规定规定少扣除1 5万元 扣除类调整项目 附表一 1 第1行 7 广告费和业务宣传费第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 体现相关性 扣除类调整项目 条例对广告费和业务宣传费进行了合并 按二者合计后按15 标准在税前扣除 不再分别按各自比例扣除 业务宣传费也可以结转了 不用理会广告费那3个严格的标准了 如果有标准就归到业务宣传费去 业务宣传费已取得与广告费相等的地位了 例 扣除类调整项目 关注点 1 把赞助支出变为业务宣传费2 礼品作为业务宣传费来处理3 白酒广告宣传费问题 扣除类调整项目 8 捐赠支出第九条企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 条例51 52 53条 第五十三条企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 扣除类调整项目 9 利息支出第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并依照本条例的规定扣除 第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 扣除类调整项目 关注 1 关联方借款问题 财税 2008 121号 2 非金融企业向个人的借款利息可以扣除吗 例 扣除类调整项目 企业接受关联方的全部债权性投资的利息支出准予税前列支的条件有三个 其一 债资比例不超过规定比例且不超过按税法及其实施条例有关规定计算的部分 其二 企业能按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料 并证明相关交易活动符合独立交易原则的 其三 受资企业的实际税负不高于境内关联方的 扣除类调整项目 债权性投资与权益性投资比例该如何确定 分子分母的值是按某时点确定还是某时段确定 如是后者 是加权平均值还是简单平均值 时段应为多长 是一个月还是一年 对债权性投资与权益性投资比例通常的做法是采取月年度平均法 即在年度确认时 分子用每个月债权性投资的加权平均值相加后除以12来计算 而分母的计算也同样 扣除类调整项目 10 住房公积金14 各类基本社会保障性缴款 可能有调减 15 补充养老保险 补充医疗保险 可能有调减 第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 扣除类调整项目 几个问题 1 五险一金 的标准是国务院有关主管部门或者省级人民政府的标准 目前没有具体标准 财税 2006 10号文只是个人所得税的标准 不是企业所得税的标准 补充养老保险费 企业年金 补充医疗保险费 是国务院财政 税务主管部门规定的标准 没有省级人民政府的标准 以前补充养老保险费 企业年金 的标准是企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资薪金总额的4 扣除类调整项目 2 超标准不得扣除 但 2006 10号文说超标准要记入工资薪金征税 而计入工资就应该可以扣除 有矛盾 怎么办 3 新法没有提到在中国境内工作的职工的境外社会保险费问题 应该不能扣除 扣除类调整项目 11 罚金 罚款和被没收财物的损失12 税收滞纳金13 赞助支出14 与取得收入无关所形成的费用 扣除类调整项目 第十条在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 一 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财物的损失 五 本法第九条规定以外的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得收入无关的其他支出 扣除类调整项目 第五十四条企业所得税法第十条第 六 项所称赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 第五十五条企业所得税法第十条第 七 项所称未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 企业所得税法不承认谨慎性原则 第八条要求企业实际发生的支出才允许扣除 未经核定的准备金支出不允许在税前扣除 扣除类调整项目 16 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 分期收款发出商品 18 不征税收入用于支出所形成的费用19 加计扣除 扣除类调整项目 19 加计扣除第九十五条企业所得税法第三十条第 一 项所称研究开发费用的加计扣除 是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 扣除类调整项目 第九十六条企业所得税法第三十条第 二 项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除 是指企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法 的有关规定 企业所得税法第三十条第 二 项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法 由国务院另行规定 扣除类调整项目 20 其他分期收款销售方式下应结转的存货成本 扣除类调整项目 1 财产损失第三十二条企业所得税法第八条所称损失 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 企业发生的损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 依照国务院财政 税务主管部门的规定扣除 企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时 应当计入当期收入 资产类调整项目 关注点 1 限于在生产经营活动中发生的损失 2 财产损失要不要报批 3 报废和低价销售 进项转出和报批 资产类调整项目 2 固定资产折旧3 生物性资产折旧4 长期待摊费用摊销5 无形资产摊销来源于附表九如分期付款购入固定资产条件下会导致 会计成本小于计税基础例题 资产类调整项目 6 投资转让 处置所得例 2008年1月1日对外投资100万元 12月31日 计提投