项目三：材料物资核算岗位_(2)

诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 企业经济业务核算 项目三材料物资核算岗位 岗位技能要求通过本项目的学习 了解材料物资核算岗位主要工作内容 掌握存货的内容和发出存货的计价方法 能够用实际成本计法和计划成本计法对存货进行会计处理 掌握原材料 包装物 低值易耗品 委托加工物资和库存商品的会计核算的基本方法和要求 了解存货可变现净值的确认方法以及计提存货跌价准备的会计处理 项目三材料物资核算岗位 任务1 原材料核算任务2 包装物核算任务3 低值易耗品核算任务4 委托加工物资核算任务5 库存商品核算任务6 存货清查核算任务7 存货减值核算 任务1原材料核算 情景案例 2010年4月5日 浙江环球股份有限公司从杭州新天地有限公司购入甲材料10吨 增值税发票上记载的货款为40000元 增值税额6800元 开出转账支票全额支付货款 同日 该批材料运抵并验收入库 基本知识与技能 一 存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 包括各类材料 在产品 半成品 产成品 商品以及包装物 低值易耗品 委托代销商品等 任务1原材料核算 下列各项中 不应包括在资产负债表 存货 项目的有 A 工程物资B 委托加工材料C 正在加工中的在产品D 发出展览的商品 答案 A 基本知识与技能 二 存货成本的确定P341 存货的采购成本2 存货的加工成本3 存货的其他成本 任务1原材料核算 1 存货的采购成本 存货的采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 注意问题 1 存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税 消费税 资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费 2 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用 如在存货采购过程中发生的仓储费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 3 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 应当计入存货采购成本 也可以先进行归集 期末根据所购商品的存销情况进行分摊 对于已售商品的进货费用 计入当期损益 对于未售商品的进货费用 计入期末存货成本 企业采购商品的进货费用金额较小的 可以在发生时直接计入当期损益 A公司为增值税一般纳税企业 本月购进原材料200公斤 货款为6000元 增值税为1020元 发生的保险费为350元 入库前的挑选整理费用为130元 验收入库时发现数量短缺20公斤 经查属于运输途中合理损耗 A公司该批原材料实际单位成本为每公斤 元 A 32 4B 33 33C 35 28D 36 答案 D 解析 购入原材料的实际总成本 6000 350 130 6480 元 所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 6480 180 36 元 公斤 某企业为增值税一般纳税人 购入材料一批 增值税专用发票上标明的价款为25万元 增值税为4 25万元 另支付材料的保险费2万元 包装物押金2万元 该批材料的采购成本为 万元 A 27B 29C 29 25D 31 25 答案 A 解析 材料的采购成本 25 2 27借 原材料27应交税费 应交增值税 进项税额 4 25其他应收款2贷 银行存款33 25 2 下列费用不应计入存货成本 而应在其发生时计入当期损益 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 应在发生时计入当期损益 不应计入存货成本 如由于自然灾害而发生的直接材料 直接人工和制造费用 由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态 不应计入存货成本 而应确认为当期损益 2 仓储费用 指企业在存货采购入库后发生的储存费用 应在发生时计入当期损益 但是 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本 如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准 而必须发生的仓储费用 应计入酒的成本 而不应计入当期损益 下列项目中 应计入企业存货成本的有 A 进口原材料支付的关税B 自然灾害造成的原材料净损益C 原材料入库前的挑选整理费用D 原材料入库后的保管费用 答案 AC 基本知识与技能 三 发出存货的计价方法1 个别计价法2 先进先出法3 月末一次加权平均法4 移动加权平均法 任务1原材料核算 基本知识与技能 四 原材料核算 一 采用实际成本核算适用 材料收发业务较少的企业主要账户 原材料 在途物资 二 采用计划成本核算适用 材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全 准确的企业主要账户 原材料 材料料采购 材料成本差异 任务1原材料核算 任务1原材料核算 工作流程 情境案例业务处理流程如下 第一步 应认真仔细审核增值税发票 转账支票存根和入库单等原始单据 第二步 根据审核无误的原始凭证 登记该笔原材料的购买活动 原材料 增加记借方 应交税费 应交增值税 进项税额 增加记借方 银行存款 减少记贷方 编制会计分录为 借 原材料40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款46800并据以填制记账凭证 一 采用实际成本核算1 外购材料2 发出材料 任务1原材料核算 任务1原材料核算 实例专栏 1 外购材料 实例3 1 4月8日浙江环球股份有限公司购入乙材料一批 增值税专用发票上记载的货款为100000元 增值税额17000元 另对方代垫包装费1500元 全部款项已用转账支票付讫 材料已验收入库 借 原材料 乙材料101500应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款118500 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 2 4月9日浙江环球股份有限公司购入丙材料一批 货款50000元 增值税8500元 对方代垫包装费2000元 公司采用托收承付结算方式全额支付货款 材料已验收入库 借 原材料 丙材料52000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60500 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 3 4月10日浙江环球股份有限公司购入乙材料一批 发票及账单已收到 增值税专用发票上记载该批材料价税合计为23400元 公司已经开出转账支票全额付款 材料尚未运抵 借 在途物资 乙材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 4 承 实例3 3 4月18日上述购入的乙材料顺利运抵并验收入库 借 原材料 乙材料20000贷 在途物资 乙材料20000 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 5 4月23日浙江环球股份有限公司购入乙材料一批 增值税专用发票上记载的货款为30000元 增值税额5100元 对方代垫包装费800元 款项尚未支付 材料已验收入库 借 原材料 乙材料30800应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 应付账款35900 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 6 浙江环球股份有限公司购入甲材料一批 材料已验收入库 4月30日发票账单仍未收到 暂估价值为20000元 借 原材料 甲材料20000贷 应付账款 暂估应付账款200005月初作相反的会计分录予以冲回 借 应付账款 暂估应付账款20000贷 原材料 甲材料20000 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 7 承 实例3 6 上述购入的甲材料于5月13日收到发票账单 增值税专用发票上记载的货款为20000元 增值税额3400元 同日开出转账支票付讫 借 原材料 甲材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 8 5月8日 根据与杭州新天地有限公司的购销合同规定 浙江环球股份有限公司为购买甲材料预付货款45000元 已通过银行汇出 借 预付账款 杭州新天地有限公司45000贷 银行存款45000 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 9 承 实例3 8 5月29日浙江环球股份有限公司收到杭州新天地有限公司发运来的甲材料并验收入库 该批甲材料价税合计58500元 通过银行转账付讫所欠款项 1 材料入库时 借 原材料 甲材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款 杭州新天地有限公司58500 2 补付货款时 借 预付账款 杭州新天地有限公司13500贷 银行存款13500 任务1原材料核算 实例专栏 2 发出材料 实例3 10 浙江环球股份有限公司2010年5月1日结存A材料1000千克 每千克实际成本为10元 5月10日和18日分别购入该材料3000千克和2000千克 每千克实际成本分别为12元和13元 5月13日和27日分别发出该材料1800千克和2700千克 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 10 如果公司采用先进先出法计算发出和结存材料的成本 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 11 如果公司采用月末一次加权平均法计算发出和结存材料的成本 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 12 如果公司采用采用移动加权平均法计算发出和结存材料的成本 二 采用计划成本核算 任务1原材料核算 1 支付货款借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付票据 2 验收入库并结转入库材料成本差异 1 验收入库借 原材料等 计划成本 贷 材料采购 2 结转入库材料成本差异 计算 实际成本 计划成本 差异金额 超支差异 节约差异 会计分录 借 材料采购贷 材料成本差异 节约差异 或借 材料成本差异 超支差异 贷 材料采购 3 发出存货并分配应负担的材料成本差异 1 发出材料借 生产成本 制造费用 管理费用等贷 原材料 计划成本 2 分配应负担的材料成本差异计算 分配发出材料应负担的材料成本差异 发出材料的计划成本 差异率会计分录 借 生产成本等贷 材料成本差异 超支差异 借 材料成本差异贷 生产成本等 节约差异 材料成本差异率公式 本月材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 注 1 分母不含暂估料款金额 2 发出存货成本应负担的成本差异 必须按月分摊 不得在季末或年末一次分摊 任务1原材料核算 实例专栏 1 外购材料 实例3 13 6月5日浙江环球股份有限公司购入KC材料一批 增值税发票上货款为100000元 增值税额17000元 发票账单已收到 计划成本为120000元 已验收入库 全部款项以银行存款支付 借 材料采购 KC材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 14 6月15日浙江环球股份有限公司采用汇兑结算方式购入KM材料一批 增值税发票上货款为300000元 增值税额51000元 发票账单已收到 计划成本310000元 材料尚未入库 全部款项以银行存款支付 借 材料采购 KM材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 15 6月27日浙江环球股份有限公司采用商业承兑汇票支付方式购入KT材料一批 增值税发票上记载的货款为400000元 增值税额68000元 发票账单已收到 计划成本390000元 材料已验收入库 借 材料采购 KT材料400000应交税费 应交增值税 进项税额 68000贷 应付账款468000 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 16 6月8日浙江环球股份有限公司购入BT材料一批 材料已验收入库 6月30日发票账单仍未到 按照计划成本500000元估价入账 借 原材料 BT材料500000贷 应付账款 暂估应付账款500000下月初作相反的会计分录予以冲回 借 应付账款 暂估应付账款500000贷 原材料 BT材料500000 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 17 承 实例3 13 和 实例3 15 6月30日浙江环球股份有限公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本510000元 借 原材料 KT材料120000贷 材料采购 KT材料120000借 原材料 KT材料390000贷 材料采购 KT材料390000 任务1原材料核算 实例专栏 实例3 17 上述入库材料的实际成本为500000元 入库材料的成本差异为节约10000元 借 材料采购 KC材料20000贷 材料成本差异 KC材料20000借 材料成本差异 KT材料10000贷 材料采购 KT材料10000 任务1原材料核算 实例专栏 2 发出材料 实例3 18 浙江环球股份有限公司根据 发料凭证汇总表 的记录 7月KT材料的消耗 计划成本 为 基本生产车间领用240000元 辅助生产车间领用60000元 车间管理部门领用35000元 企业行政管理部门领用7500元 借 生产成本 基本生产成本240000 辅助生产成本60000制造费用35000管理费用7500贷 原材料 KT材料342500 任务1原材料核算 实例专栏 2 发出材料 实例3 19 承 实例3 18 浙江环球股份有限公司7月月初结存KT材料的计划成本为300000元 成本差异为节约20000元 当月入库KT材料的计划成本200000元 成本差异为超支10000元 借 材料成本差异 KT材料6850贷 生产成本 基本生产成本4800 辅助生产成本1200制造费用700管理费用150 某企业采用计划成本进行材料的日常核算 月初结存材料的计划成本为80万元 成本差异为超支20万元 当月购入材料一批 实际成本为110万元 计划成本为120万元 当月领用材料的计划成本为100万元 当月领用材料应负担的材料成本差异为 万元 A 超支5B 节约5C 超支15D 节约15 答案 A 解析 当月的材料成本差异率 20 110 120 80 120 100 5 超支 当月领用材料应负担的材料成本差异 100 5 5 万元 超支 拓展 求 当月领用材料的实际成本 100 5 105 万元 求 月末库存材料的实际成本 80 120 100 1 5 105 万元 练习 某企业材料按计划成本核算 2010年4月初有关账户余额如下 材料采购 科目余额 218万元 原材料 科目余额 980万元 材料成本差异 科目余额20万元 贷方余额 材料计划单价每公斤5万元 材料于验收入库 材料成本差异即时结转 本企业为一般纳税人 增值税率17 本月发生下列有关业务 1 5日购进材料100公斤 已验收入库 支付价款505万元 进项税额85 85万元 2 10日购进材料一批 账单已到 价款295万元 增值税为50 15万元 签发并承兑商业汇票 票面金额345 15万元 材料尚未到达 3 15日 购入材料60公斤 已验收入库 当日未收到结算凭证 4 20日 月初在途材料全部到达共计44公斤 已验收入库 货款已于上月支付 5 30日 根据领料凭证汇总表 共领用320公斤 其中产品生产耗用220公斤 车间一般耗用100公斤 6 30日 本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达 按计划成本暂估料款入账 7 30日 结转发出材料应负担的材料成本差异 某企业材料按计划成本核算 2010年4月初有关账户余额如下 材料采购 科目余额 218万元 原材料 科目余额 980万元 材料成本差异 科目余额20万元 贷方余额 材料计划单价每公斤5万元 材料于验收入库 材料成本差异即时结转 本企业为一般纳税人 增值税率17 本月发生下列有关业务 1 5日购进材料100公斤 已验收入库 支付价款505万元 进项税额85 85万元 借 材料采购505应交税费 应交增值税 进项税额 85 85贷 银行存款590 85结转已验收入库材料计划成本借 原材料500贷 材料采购500实际成本505 计划成本500 5 万元 超支差异借 材料成本差异5贷 材料采购5 2 10日购进材料一批 账单已到 价款295万元 增值税为50 15万元 签发并承兑商业汇票 票面金额345 15万元 材料尚未到达 借 材料采购295应交税费 应交增值税 进项税额 50 15贷 应付票据345 15 3 15日 购入材料60公斤 已验收入库 当日未收到结算凭证 不编制会计分录 4 20日 月初在途材料全部到达共计44公斤 已验收入库 货款已于上月支付 结转已验收入库材料计划成本借 原材料220 44 5 贷 材料采购220实际成本218 计划成本220 2 万元 为节约差异借 材料采购2贷 材料成本差异2 5 30日 根据领料凭证汇总表 共领用320公斤 其中产品生产耗用220公斤 车间一般耗用100公斤 借 生产成本1100制造费用500贷 原材料1600 6 30日 本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达 按计划成本暂估料款入账 借 原材料300贷 应付账款300 7 30日 结转发出材料应负担的材料成本差异 材料成本差异率 20 5 2 980 500 220 100 1 注意 分母不含暂估料款金额 借 材料成本差异16贷 生产成本11制造费用5 任务1原材料核算 知识拓展 存货采购的内部控制采购审批签订采购合同验收和入库采购资金支付结算核算内部控制稽核内部控制内部审计 任务2包装物核算 情景案例 2010年4月16日 浙江环球股份有限公司第一生产车间为生产XY系列产品领用包装箱60个 包装箱每个成本为100元 公司对包装物采用一次摊销法 基本知识与技能 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 主要包括 1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2销售过程中随同商品出售而不单独计价的包装物 3销售过程中随同商品出售而单独计价的包装物 4销售过程中出租或出借给购买单位使用的包装物 设置 周转材料 包装物 账户 任务2包装物核算 1 生产领用包装物借 生产成本贷 周转材料 包装物 2 随同商品出售包装物 随同商品出售且不单独计价的包装物借 销售费用贷 周转材料 包装物 随同商品出售且单独计价的包装物 1 出售包装物 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 结转包装物的成本 借 其他业务成本贷 周转材料 包装物 3 包装物出租或出借给购买单位使用时 采用分次进行摊销 借 销售费用 出借的 实际成本 次数 其他业务成本 出租的 实际成本 次数 贷 周转材料 包装物 任务2包装物核算 工作流程 情境案例业务处理流程如下 第一步 应认真仔细审核领料单等原始单据 第二步 根据审核无误的原始凭证 登记该笔包装物的领用 生产成本 增加记借方 周转材料 包装物 减少记贷方 编制会计分录为 借 生产成本 XY产品6000贷 周转材料 包装物6000并据以填制记账凭证 任务2包装物核算 实例专栏 实例3 20 浙江环球股份有限公司对包装物采用实际成本核算 4月生产产品领用包装物的实际成本为14500元 借 生产成本14500贷 周转材料 包装物14500 甲公司对包装物采用计划成本核算 某月生产产品领用包装物的计划成本为l00000元 材料成本差异率为 3 借 生产成本97000材料成本差异3000贷 周转材料 包装物100000 任务2包装物核算 实例专栏 实例3 21 浙江环球股份有限公司5月在销售商品时领用不单独计价包装物的成本为35500元 借 销售费用35500贷 周转材料 包装物35500 甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元 材料成本差异率为 3 借 销售费用48500材料成本差异 50000 3 1500贷 周转材料 包装物50000 任务2包装物核算 实例专栏 实例3 22 浙江环球股份有限公司6月销售商品领用单独计价包装物的实际成本为40000元 销售收入为50000元 增值税额为8500元 款项已存入银行 1 出售包装物 借 银行存款58500贷 其他业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 2 结转包装物的成本 借 其他业务成本40000贷 周转材料 包装物40000 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元 销售收入为100000元 增值税额为17000元 款项已存入银行 该包装物的材料成本差异率为3 出售单独计价包装物 借 银行存款ll7000贷 其他业务收入l00000应交税费 应交增值税 销项税额17000结转所售单独计价包装物的成本 借 其他业务成本82400贷 周转材料 包装物80000材料成本差异2400 任务3低值易耗品核算 情景案例 2010年4月23日 浙江环球股份有限公司维修部领用HW劳保用品30件 HW劳保用品每件成本为45元 公司对低值易耗品采用一次摊销法 基本知识与技能 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 劳动保护用品 以及在经营过程中周转使用的容器等 其特点是单位价值较低 或使用期限相对于固定资产较短 在使用过程中保持其原有实物形态基本不变 任务3低值易耗品核算 基本知识与技能 按照不同的用途 低值易耗品可以划分为 1 一般工具2 专用工具3 替换设备4 管理用具5 劳动保护用品6 其他设置 周转材料 低值易耗品 科目 任务3低值易耗品核算 1 一次转销法采用一次转销法摊销低值易耗品 在领用低值易耗品时 将其价值一次 全部计入有关资产成本或者当期损益 主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销 借 制造费用管理费用贷 周转材料 低值易耗品 2 分次摊销法采用分次摊销法摊销低值易耗品时候 低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额 适用可供多次反复使用的低值易耗品 任务3低值易耗品核算 工作流程 情境案例业务处理流程如下 第一步 应认真仔细审核领料单等原始单据 第二步 根据审核无误的原始凭证 登记该笔低值易耗品的领用 制造费用 增加记借方 周转材料 低值易耗品 减少记贷方 编制会计分录为 借 制造费用1350贷 周转材料 低值易耗品1350并据以填制记账凭证 任务3低值易耗品核算 实例专栏 实例3 23 2010年5月浙江环球股份有限公司第四生产车间领用一般工具一批 实际成本为2800元 借 制造费用2800贷 周转材料 低值易耗品2800 任务3低值易耗品核算 实例专栏 实例3 24 2010年5浙江环球股份有限公司第二生产车间领用专用工具一批 实际成本为50000元 该专项工具不符合固定资产定义 公司该专项工具估计使用次数为2次 采用分次摊销法进行摊销 1 第一次领用专用工具 借 周转材料 低值易耗品 在用50000贷 周转材料 低值易耗品 在库50000 2 第一次领用时摊销其价值的一半 借 制造费用25000贷 周转材料 低值易耗品 摊销25000 任务3低值易耗品核算 实例专栏 3 第二次领用时摊销其价值的一半 借 制造费用25000贷 周转材料 低值易耗品 摊销25000同时 借 周转材料 低值易耗品 摊销50000贷 周转材料 低值易耗品 在用50000 知识拓展 存货管理的ABC控制系统根据存货的重要程度 价值大小或者资金占用等标准 将存货划分为 任务4委托加工物资核算 情景案例 2010年7月5日浙江环球股份有限公司委托杭州辉煌制造有限公司加工生产MCC材料一批 发出M材料1000千克 实际成本为10000元 以银行存款支付运杂费2200元 基本知识与技能 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料 商品等物资 设置 委托加工物资 科目1 委托外单位加工完成的存货 以实际耗用的原材料或者半成品成本 加工费 运输费 装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金 作为实际成本 任务4委托加工物资核算 2 支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入 应交税费 应交消费税 科目的借方 支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税 应计入委托加工物资成本 3 发出材料的实际成本 支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资成本 如果企业是一般纳税人并取得了增值税专用发票 则支付的增值税可作为进项税额抵扣 如果企业为小规模纳税人 则支付的增值税应计入委托加工物资的成本中 任务4委托加工物资核算 工作流程 情境案例业务处理流程如下 第一步 应认真仔细审核发料单等原始单据 第二步 根据审核无误的原始凭证 登记该笔委托加工材料的发出 委托加工物资 增加记借方 原材料 减少记贷方 编制会计分录为 借 委托加工物资10000贷 原材料 M材料10000支付运杂费 编制会计分录 借 委托加工物资1200贷 银行存款1200并据以填制记账凭证 任务4委托加工物资核算 实例专栏 实例3 25 浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批材料 发出C材料一批 实际成本50000元 1 发出材料时 借 委托加工物资50000贷 原材料 C材料50000 任务4委托加工物资核算 实例专栏 实例3 26 承 实例3 25 浙江环球股份有限公司通过银行转账支付上述材料的加工费用8000元 借 委托加工物资8000贷 银行存款8000 任务4委托加工物资核算 实例专栏 实例3 27 承 实例3 25 和 实例3 26 浙江环球股份有限公司收回杭州星星制造厂加工一批材料 以银行支付运杂费1500元 该批材料已验收入库 1 支付运杂费时 借 委托加工物资1500贷 银行存款1500 2 材料入库时 借 原材料59500贷 委托加工物资59500 练习 甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人 分录中的金额单位为万元 1 甲企业发出实际成本为140万元的原材料 委托乙企业加工 2 甲企业向其支付加工费4万元和增值税0 68万元 另支付消费税16万元 假定不考虑其他相关税费 收回后用于连续生产应税消费品 3 如果收回后用于对外出售 1 甲企业发出实际成本为140万元的原材料 委托乙企业加工 借 委托加工物资140贷 原材料140 2 甲企业向其支付加工费4万元和增值税0 68万元 另支付消费税16万元 假定不考虑其他相关税费 收回后用于连续生产应税消费品 借 委托加工物资4应交税费 应交消费税16 应交增值税 进项税额 0 68贷 银行存款20 68借 原材料144贷 委托加工物资144 3 如果收回后用于对外出售 借 委托加工物资20应交税费 应交增值税 进项税额0 68贷 银行存款20 68借 库存商品 或原材料 160贷 委托加工物资160 任务4委托加工物资核算 实例专栏 实例3 28 浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批BBK材料 属于应税消费品 发出B材料的实际成本为80000元 支付加工费28000元 浙江环球股份有限公司和杭州星星制造厂适用的增值税税率为17 BBK材料适用的消费税税率为10 委托加工的BBK材料收回后用于连续生产 1 发出待加工的材料借 委托加工物资80000贷 原材料 B材料80000 2 支付加工费借 委托加工物资28000贷 银行存款28000 任务4委托加工物资核算 实例专栏 实例3 28 浙江环球股份有限公司委托杭州星星制造厂加工一批BBK材料 属于应税消费品 发出B材料的实际成本为80000元 支付加工费28000元 浙江环球股份有限公司和杭州星星制造厂适用的增值税税率为17 BBK材料适用的消费税税率为10 委托加工的BBK材料收回后用于连续生产 3 支付增值税和消费税 应交增值税 28000 17 4760元 消费税组成计税价格 80000 28000 1 10 120000 元 应交消费税 120000 10 12000 元 借 应交税费 应交增值税 进项税额 4760 应交消费税12000贷 银行存款16760 4 收回加工完成的BBK材料 BBK材料实际成本 80000 28000 108000 元 借 原材料 BBK材料108000贷 委托加工物资108000 一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的 其发生的下列支出中 不应计入委托加工材料成本的是 A 发出材料的实际成本B 支付给受托方的加工费C 支付给受托方的增值税D 受托方代收代缴的消费税 答案 C 任务4低值易耗品核算 知识拓展 存货领用内部控制领用审批发出内部控制领用核算领用内部稽核盘点及处理领用内部审计 任务5库存商品核算 情景案例 2010年8月6日浙江环球股份有限公司 产成品入库单 登记验收入库BYK产品2250台 基本知识与技能 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库 合乎标准规格和技术条件 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 任务5库存商品核算 基本知识与技能 设置 库存商品 科目库存商品可以采用实际成本核算 也可以采用计划成本核算 方法与原材料相似 商品流通企业的库存商品可以采用毛利率法或售价金额核算法进行日常核算 任务5库存商品核算 1 毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际 或本期计划 毛利率匡算本期销售毛利 并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法 计算公式如下 毛利率 l00 注 毛利是商业企业商品销售收入减去商品原进价后的余额 销售净额 商品销售收入 销售退回与折让销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额一销售毛利或者销售成本 销售净额 1 毛利率 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本这一方法是商品流通企业 尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法 某批发商业企业采用毛利率法对存货计价 第一季度的针织品实际毛利率30 5月1日该存货成本1800万元 5月购入该存货成本4200万元 销售商品收入4500万元 销售退回与折让合计450万元 则5月末该存货结存成本为 万元 A 3165B 2850C 1950D 3300 答案 A 解析 1800 4200 4500 450 1 30 3165 万元 2 售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入 加工收回 销售均按售价记账 售价与进价的差额通过 商品进销差价 科目核算 期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价 并据以调整本期销售成本的一种方法 计算公式如下 商品进销差价率 100 本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售收入 商品进销差价率本期销售商品的成本 本期商品销售收入 本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本 期初库存商品的进价成本 本期购进商品的进价成本 本期销售商品的成本 某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算 本月月初库存商品进价成本总额30万元 售价总额46万元 本月购进商品进价成本总额40万元 售价总额54万元 本月销售商品售价总额80万元 假设不考虑相关税费 该商场本月销售商品的实际成本为 万元 A 46B 56C 70D 80 答案 B 解析 商品进销差价率 46 30 54 40 46 54 30 销售商品应该结转的实际成本 80 1 30 56 万元 拓展 该商场期末商品的实际成本为 万元 方法一 30 40 56 14 万元 方法二 46 54 80 1 30 14 万元 任务5库存商品核算 工作流程 情境案例业务处理流程如下 第一步 应认真仔细审核产成品入库单等原始单据 第二步 根据审核无误的原始凭证 登记该批产成品的入库 库存商品 增加记借方 生产成本 减少记贷方 编制会计分录为 借 库存商品 BYK产品225000贷 生产成本 基本生产成本 BYK产品 225000并据以填制记账凭证 任务5库存商品核算 实例专栏 实例3 29 浙江环球股份有限公司 商品入库汇总表 记载 10月已验收入库YMC产品100台 实际单位成本7500元 计750000元 ZT产品200台 实际单位成本5000元 计1000000元 借 库存商品 YMC产品750000 ZT产品1000000贷 生产成本 基本生产成本 YMC产品 750000 基本生产成本 ZT产品 1000000 任务5库存商品核算 实例专栏 实例3 30 浙江环球股份有限公司10月末汇总的发出商品中 当月已实现销售的YMC产品有50台 ZT产品有100台 该月YMC产品实际单位成本7500元 ZT产品实际单位成本5000元 借 主营业务成本875000贷 库存商品 YMC产品375000 ZT产品500000 任务5库存商品核算 实例专栏 实例3 31 浙江环球股份有限公司的第一家用电器商场 2010年7月1日存货1000万元 本月购进存货4000万元 本月销售收入4500万元 销售折扣与折让300万元 上季度该家电商场的毛利率为15 该商场采用毛利率法对发出商品计价 季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定 计算本期销售商品成本和期末结存商品成本 本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下 本月销售净额 4500 300 4200 万元 本月销售毛利 4200 15 630 万元 本月销售成本 4200 630 3570 万元 库存商品成本 1000 4000 3570 1430 万元 任务5库存商品核算 实例专栏 实例3 32 浙江环球股份有限公司的第三家用电器商场 2010年10月1日库存商品的进价成本为1000万元 售价总额为1250万元 本月购进该商品的进价成本为4500万元 售价总额为6750万元 本月销售收入为6400万元 计算本期销售商品的实际成本和期末结存商品的实际成本 本期销售商品和月末库存商品的成本计算如下 商品进销差价率 250 2250 1250 6750 100 31 25 已销商品应分摊的商品进销差价 6400 31 25 2000 万元 本期销售商品的实际成本 6400 2000 4400 万元 期末结存商品的实际成本 1000 4500 4400 900 万元 练习 乙公司属于商品流通企业 为增值税一般纳税人 售价中不含增值税 该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价 季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定 该公司2010年第一季度 第二季度甲类商品有关的资料如下 1 2010年第一季度累计销售收入为600万元 销售成本为510万元 3月末库存商品实际成本为400万元 2 2010年第二季度购进甲类商品成本880万元 3 2010年4月份实现商品销售收入300万元 4 2010年5月份实现商品销售收入500万元 5 假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元 要求 根据上述资料计算下列指标 1 计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率 2 分别计算乙公司甲类商品2010年4月份 5月份 6月份的商品销售成本 答案中的金额单位用万元表示 答案 1 甲类商品第一季度的实际毛利率 600 510 600 15 2 甲类商品4月份的商品销售成本 300 1 15 255 万元 甲类商品5月份的商品销售成本 500 1 15 425 万元 甲类商品6月份的商品销售成本 3月末库存商品实际成本400 第二季度购进甲类商品成本880 6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420 4 5月份的商品销售成本 255 425 180 万元 任务5库存商品核算 知识拓展 企业确定存货实物数量的方法实地盘存制 只登记增加数 本期发出存货数量 账面期初结存数量 本期账面增加合计数量 期末盘点实际结存数量永续盘存制 既登记增加数 也登记减少数 存货账面期末数量 账面期初结存数量 本期账面增加合计数量 本期账面发出数量 任务6存货清查核算 情景案例 2010年8月31日浙江环球股份有限公司对财产进行清查中发现甲材料盘亏 基本知识与技能 存货清查是指通过对存货的实地盘点 确定存货的实有数量 并与账面结存数核对 从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法 设置 待处理财产损溢 科目 企业清查的各种存货损益 应在期末结账前处理完毕 期末处理后本科目无余额 任务6存货清查核算 1 存货清查 1 存货盘盈的核算借 原材料 或库存商品 贷 待处理财产损溢在按管理权限报经批准后借 待处理财产损溢贷 管理费用 2 存货盘亏及毁损的核算企业发生存货盘亏及毁损时借 待处理财产损溢贷 原材料 库存商品 等科目在按管理权限报经批准后借 原材料 入库的残料价值 其他应收款 应由保险公司和过失人的赔款 管理费用 扣除残料价值和赔款后的一般经营损失 营业外支出 自然灾害的非常损失 贷 待处理财产损溢 中华人民共和国增值税暂行条例 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十四条条例第十条第 二 项所称非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 涉及增值税转出的相关账务处理 报经批准前 借 待处理财产损溢贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 报经批准后 借 原材料 残值 其他应收款 过失人或保险公司赔偿 管理费用 管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质 火灾 贷 待处理财产损溢 例题33 单选题 某增值税一般纳税人 因自然灾害 关键点 毁损一批材料 其成本为16000元 增值税进项税额为2720 收到保险公司赔款1500元 残料收入200元 批准后记入营业外支出的金额为 元 A 17020B 18620C 14300D 14400 答案 C 解析 增值税一般纳税企业发生存货的自然灾害 如果该存货是外购的材料 增值税进项税额不做转出处理 收到的保险公司赔款和残料收入冲减发生的损失额 所以批准后记入营业外支出的金额 16000 1500 200 14300 元 借 待处理财产损溢16000贷 原材料16000借 其他应收款 保险公司赔款1500原材料200营业外支出14300贷 待处理财产损溢16000 某增值税一般纳税人 因管理不善火灾 关键点 毁损一批材料 其成本为16000元 增值税进项税额为2720 收到保险公司赔款1500元 残料收入200元 批准后记入管理费用的金额为 A 17020B 18620C 14300D 14400 答案 A 解析 增值税一般纳税企业发生存货的管理不善的毁损 如果该存货是外购的材料 增值税进项税额做转出处理 收到的保险公司赔款和残料收入冲减发生的损失额 所以批准后记入管理费用的金额 16000 2720 1500 200 17020 元 借 待处理财产损溢18720贷 原材料16000应交税费 应交增值税 进项税额转出 2720借 其他应收款 保险公司赔款1500原材料200管理费用17020贷 待处理财产损溢18720 任务6存货清查核算 工作流程 情境案例业务处理流程如下 第一步 应认真仔细审核材料盘盈 盘亏 报告表等原始单据 第二步 根据审核无误的原始凭证 登记该笔原材料盘亏 待处理财产损溢 增加记借方 原材料 减少记贷方 编制会计分录为 批准处理前 借 待处理财产损溢5000贷 原材料 甲材料5000批准处理后 借 管理费用5000贷 待处理财产损溢5000并据以填制记账凭证 任务6存货清查核算 实例专栏 实例3 33 2010年8月 浙江环球股份有限公司在财产清查中盘盈G材料800千克 实际单位成本50元 经查属于材料收发计量方面的错误 1 批准处理前 借 原材料 G材料40000贷 待处理财产损溢40000 2 批准处理后 借 待处理财产损溢40000贷 管理费用40000 任务6存货清查核算 实例专栏 实例3 34 2010年9月浙江环球股份有限公司在财产清查中发现盘亏L材料300千克 实际单位成本200元 经查属于一般经营损失 1 批准处理前 借 待处理财产损溢60000贷 原材料 L材料60000 2 批准处理后 借 管理费用60000贷 待处理财产损溢60000 任务6存货清查核算 实例专栏 实例3 35 2010年9月浙江环球股份有限公司在财产清查中发现毁损M材料100千克 实际单位成本50元 经查属于材料保管员的过失造成的 按规定由其个人赔偿2000元 残料已办理入库手续 价值500元 1 批准处理前 借 待处理财产损溢5000贷 原材料 M材料5000 2 批准处理后 由过失人赔款部分 借 其他应收款2000贷 待处理财产损溢2000 残料入库 借 原材料500贷 待处理财产损溢500 材料毁损净损失 借 管理费用2500贷 待处理财产损溢2500 任务6存货清查核算 实例专栏 实例3 36 2010年11月浙江环球股份有限公司因台风造成一批库存材料毁损 实际成本80000元 根据保险责任范围及保险合同规定 应由保险公司赔偿60000元 1 批准处理前 借 待处理财产损溢80000贷 原材料80000 2 批准处理后 借 其他应收款60000营业外支出 非常损失20000贷 待处理财产损溢80000 任务6存货清查核算 知识拓展 存货损失税前扣除的规定和要求自行计算扣除的资产损失须经税务机关审批后才能扣除的资产损失 任务7存货减值核算 情景案例 2010年9月30日 浙江环球股份有限公司对甲材料和乙材料的成本与可变现净值进行比较 基本知识与技能 存货的期末计量资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 就是按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量 设置 存货跌价准备 科目 任务7存货减值核算 不同情况下存货可变现净值的确定 产成品 商品等直接用于出售的存货可变现净值 估计售价 估计的销售费用和相关税费 需要经过加工的材料存货 拓展内容 第一种情况 如果生产的产成品的可变现净值高于成本的 该材料仍然应当按照成本计量 第二种情况 如果生产的产成品的可变现净值低于成本的 该材料应当按照可变现净值计量 可变现净值 该材料所生产的产成品的估计售价 至完工时估计将要发生的成本 销售费用和相关税费 2 存货跌价准备的会计处理 当存货成本高于其可变现净值时 企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额 借 资产减值损失 计提的存货跌价准备贷 存货跌价准备 价值有所恢复 转回已计提的存货跌价准备金额 按恢复增加的金额 借 存货跌价准备贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备 企业结转存货销售成本时 对于已计提存货跌价准备的 借 存货跌