集团内部的存货交易流程讲解.ppt

2020 4 6 1 11 2集团内部的存货交易 11 2 1顺流销售11 2 2逆流销售 2020 4 6 2 11 2 1顺流销售补 1 当年购入存货当年全部售出 补 1 2008年 A卖商品给B 售价100万 成本80万元 B购入后当期售出 售价为140万元 2008年A公司投资于B公司 占B公司表决权资本的80 A B均为增值税一般纳税人 适用增值税率为17 所得税率均为25 要求 编制2008 2009年合并财务报表相关的调整和抵销分录 2020 4 6 3 2020 4 6 4 借 营业收入100贷 营业成本100 2020 4 6 5 补 2 当年购入存货当年全部未售出 补 2 2008年 A卖商品给B 售价100万 成本80万元 B购入后当期一直没有售出 其他资料如补 1 2020 4 6 6 2020 4 6 7 抵销分录 借 营业收入100贷 营业成本80存货20 借 递延所得税资产5 20 25 贷 所得税费用5 2020 4 6 8 补 3 上年购入存货 本年全部留存 补 3 2008年 A卖商品给B 售价100万 成本80万元 B购入后一直没有售出 2009年B仍未售出 其他资料如补 1 2020 4 6 9 2020 4 6 10 2008年抵销分录 借 营业收入100贷 营业成本80存货20 借 递延所得税资产5 20 25 贷 所得税费用5 2020 4 6 11 2009年抵销分录 借 年初未分配利润20贷 存货20 借 递延所得税资产5 20 25 贷 年初未分配利润5 2020 4 6 12 补 4 上年购入存货 本年全部售出 补 4 2008年 A卖商品给B 售价100万 成本80万元 B购入后一直没有售出 2009年B全部售出 其他资料如补 1 2020 4 6 13 2020 4 6 14 2008年抵销分录 借 营业收入100贷 营业成本80存货20 借 递延所得税资产5 20 25 贷 所得税费用5 2020 4 6 15 2009年抵销分录 借 年初未分配利润20贷 营业成本20 借 递延所得税资产5 20 25 贷 年初未分配利润5同时 借 所得税费用5贷 递延所得税资产5或者 借 所得税费用5贷 年初未分配利润5 2020 4 6 16 补 5 当年购入存货 留一部分卖一部分 补 5 2008年 A卖商品给B 售价100万 成本80万元 B购入后卖了其中的40 售价为80万元 其他一直没有售出 其他资料如补 1 2020 4 6 17 方法 一 售40 的分式 借 营业收入40贷 营业成本40 留60 的公式 借 营业收入60贷 营业成本48存货12借 递延所得税资产3 12 25 贷 所得税费用3 借 营业收入100贷 营业成本88存货12 2020 4 6 18 方法 二 假定全部售出 借 营业收入100贷 营业成本100 再对留存60 存货的虚增价值进行抵销 借 营业成本12 60 20 贷 存货12借 递延所得税资产3 12 25 贷 所得税费用3 2020 4 6 19 补 6 上年购入存货 本年留一部分卖一部分 补 6 2008年 A卖商品给B 售价100万 成本80万元 B购入后当年未售出 2009年卖了其中的40 售价为80万元 其他未售出 其他资料如补 1 2020 4 6 20 2008年抵销分录借 营业收入100贷 营业成本80存货20借 递延所得税资产5贷 所得税费用5 2020 4 6 21 2009年抵销分录 售40 的分式 借 年初未分配利润8贷 营业成本8 留60 的公式 借 年初未分配利润12贷 存货12 2020 4 6 22 借 递延所得税资产5贷 年初未分配利润5 借 所得税费用2贷 递延所得税资产2或 借 递延所得税资产3所得税费用2贷 年初未分配利润5 2020 4 6 23 例11 1假设甲公司于20 2年初以银行存款购买了乙公司80 的普通股股份 当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司 售价为5000元 乙公司当年将该批商品全部对集团外销售 售价为6000元 借 营业收入5000贷 营业成本5000 2020 4 6 24 例11 2假设甲公司于20 2年初以银行存款购买了乙公司 80 的普通股股份 当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司 售价为5000元 乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售 因而包括在年末存货中 20 3年乙公司将该批商品全部对集团外销售 售价为6200元 2020 4 6 25 1 20 2年的抵销分录 借 营业收入5000贷 营业成本4000存货1000 借 递延所得税资产250 1000 25 贷 所得税费用250 2020 4 6 26 3 20 3年的抵销分录 借 年初未分配利润1000贷 营业成本1000 借 递延所得税资产250贷 年初未分配利润250借 所得税费用250贷 递延所得税资产250 2020 4 6 27 例11 3假设20 2年母公司甲将成本为4000元的商品销售给子公司乙 售价为5000元 乙公司当期对集团外销售其中的40 售价为2400元 其余60 形成期末存货 其成本为3000元 20 3乙公司将上年从甲公司购入商品的结存部分全部对集团外销售 并又从甲公司购入商品10000元 当年销售其中的50 甲公司20 2年和20 3年销售毛利率均为20 2020 4 6 28 1 20 2年的抵销分录 抵销已实现对外销售的部分借 营业收入2000贷 营业成本2000 抵销未实现对外销售的部分借 营业收入3000贷 营业成本2400存货600 确认所得税影响借 递延所得税资产150贷 所得税费用150 2020 4 6 29 2 20 3年的抵销分录 借 年初未分配利润600贷 营业成本600 借 递延所得税资产150贷 年初未分配利润150 借 所得税费用150贷 递延所得税资产150 2020 4 6 30 借 营业收入10000贷 营业成本9000存货1000 借 递延所得税资产250贷 所得税费用250或者 借 递延所得税资产250贷 年初未分配利润150所得税费用100 2020 4 6 31 课堂练习 2008年A公司投资于B公司 占B公司表决权资本的80 A B公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 所得税税率为25 发出存货采用先进先出法计价与税法规定相同 其他有关资料如下 1 2008年A公司向B公司销售甲产品1000件 每件价款为2万元 成本为1 6万元 至2008年末已对外销售甲产品800件 2020 4 6 32 2 2009年A公司向B公司销售甲产品900件 每件价款为3万元 成本为2万元 至2009年末已对外销售甲产品100件 3 2010年A公司向B公司销售甲产品600件 每件价款为3 5万元 成本为2 6万元 至2010年末甲产品全部对外销售 要求 分别编制2008 2009 2010年A公司合并财务报表上相关调整和抵销分录 2020 4 6 33 方法 一 2008年调整与抵销分录 借 营业收入1600 800 2 贷 营业成本1600 借 营业收入400 200 2 贷 营业成本320 200 1 6 存货80 借 递延所得税资产20 80 25 贷 所得税费用20 2020 4 6 34 2009年调整与抵销分录 以前年度 借 年初未分配利润40 100 2 1 6 贷 营业成本40 借 年初未分配利润40贷 存货40 借 递延所得税资产20贷 年初未分配利润20 借 所得税费用10 40 25 20 贷 递延所得税资产10 2020 4 6 35 当年 借 营业收入2700 900 3 贷 营业成本1800 900 2 存货900 借 递延所得税资产225 900 25 贷 所得税费用225 2020 4 6 36 2010年调整与抵销分录 以前年度 借 年初未分配利润940 100 2 1 6 900 3 2 贷 营业成本940 借 递延所得税资产235 940 25 贷 年初未分配利润235 借 所得税费用235 0 235 贷 递延所得税资产235当年借 营业收入2100 600 3 5 贷 营业成本2100 2020 4 6 37 方法 二 2008年调整与抵销分录 借 营业收入2000 1000 2 贷 营业成本2000 借 营业成本80 200 2 1 6 贷 存货80 借 递延所得税资产20 80 25 贷 所得税费用20 2020 4 6 38 2009年调整与抵销分录 借 年初未分配利润80 200 2 1 6 贷 营业成本80 借 营业收入2700 900 3 贷 营业成本2700 借 营业成本940 100 2 1 6 900 3 2 贷 存货940 2020 4 6 39 借 递延所得税资产20 80 25 贷 年初未分配利润20 借 递延所得税资产215 940 25 20 贷 所得税费用215 2020 4 6 40 2010年调整与抵销分录 借 年初未分配利润940贷 营业成本940 100 2 1 6 900 3 2 借 营业收入2100 600 3 5 贷 营业成本2100 2020 4 6 41 借 递延所得税资产235 940 25 贷 年初未分配利润235 借 所得税费用235 0 235 贷 递延所得税资产235 2020 4 6 42 补7 存货跌价准备的抵销 补 7 A B为母子公司关系 2008年A卖商品给B 售价100万元 成本80万元 B未售出 期末商品可变现为90万元 2009年 B公司将上年的购入存货留一半卖一半 2009年末商品的可变现为30万元 所得税率25 2020 4 6 43 2008年抵销分录 借 营业收入100贷 营业成本80存货20 借 存货 存货跌价准备 10贷 资产减值损失10 借 递延所得税资产2 5贷 所得税费用2 5 2020 4 6 44 2009年抵销分录 借 年初未分配利润10贷 营业成本10 借 年初未分配利润10贷 存货10 借 存货 存货跌价准备 10贷 年初未分配利润10 2020 4 6 45 2020 4 6 46 借 营业成本5贷 存货 存货跌价准备 5 借 存货 存货跌价准备 5贷 资产减值损失5 借 递延所得税资产2 5贷 年初未分配利润2 5 借 所得税费用2 5贷 递延所得税资产2 5 2020 4 6 47 课堂引伸题 2008年A卖商品给B 售价100万元 成本80万元 B未售出 期末商品可变现为90万元 2009年 B公司将上年的购入存货留60 卖40 2009年末商品的可变现为40万元 所得税率25 2020 4 6 48 2008年抵销分录 不变 借 营业收入100贷 营业成本80存货20 借 存货 存货跌价准备 10贷 资产减值损失10 借 递延所得税资产2 5贷 所得税费用2 5 2020 4 6 49 2009年抵销分录 借 年初未分配利润8贷 营业成本8 借 年初未分配利润12贷 存货12 借 存货 存货跌价准备 10贷 年初未分配利润10 2020 4 6 50 借 营业成本4贷 存货 存货跌价准备 4 借 存货 存货跌价准备 6贷 资产减值损失6 借 递延所得税资产2 5贷 年初未分配利润2 5 借 所得税费用2 5贷 递延所得税资产2 5 2020 4 6 51 课堂练习 甲公司是乙公司的母公司 所得税税率为25 2008年和2009年有以下内部业务 1 2008年乙公司从甲公司购进A商品400件 购买价格为每件8万元 甲公司A商品每件成本为6万元 2008年乙公司对外销售A商品300件 每件销售价格为9万元 年末结存A商品100件 2008年12月31日 A商品每件可变现净值为7 2万元 乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元 2020 4 6 52 2 2009年乙公司对外销售A商品40件 2009年12月31日库存60件 A商品每件可变现净值为5 6万元 A商品存货跌价准备的期末余额为144万元 2020 4 6 53 2008年抵销分录 借 营业收入2400 300 8 贷 营业成本2400 借 营业收入800贷 营业成本600存货200 2020 4 6 54 2020 4 6 55 借 存货 存货跌价准备80 100 8 7 2 贷 资产减值损失80 借 递延所得税资产30贷 所得税费用30 2020 4 6 56 方法一 200 80 25 30方法二 见表 2020 4 6 57 2009年抵销分录 借 年初未分配利润120贷 存货120 借 年初未分配利润80贷 营业成本80 2020 4 6 58 2020 4 6 59 借 存货 存货跌价准备80贷 年初未分配利润80 借 营业成本32贷 存货 存货跌价准备32 借 存货 存货跌价准备72 96 24 贷 资产减值损失72 2020 4 6 60 借 递延所得税资产30贷 年初未分配利润30 借 所得税费用30贷 递延所得税资产30 2020 4 6 61 方法一 120 80 32 72 25 30 30方法二 见表 2020 4 6 62 存货跌价准备是否应该抵销或补提以及抵销与补提的金额 需要根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏损 以及从集团角度看存货成本与可变现净值孰高孰低的不同情况分别决定 2020 4 6 63 具体处理原则如下 1 内部存货交易产生未实现内部销售利润 1 存货减值额小于未实现内部销售利润时 跌价准备应全部抵销 2 存货减值额大于未实现内部销售利润时 跌价准备应按未实现内部销售利润抵销 2020 4 6 64 2 内部存货交易产生未实现内部销售亏损在这种情况下 仍应按照成本与可变现净值孰低的要求 将母公司生产该存货的实际成本与其可变现净值进行比较 但是 由于子公司存货价值 即母公司售价 低于母公司实际生产成本 而子公司是将该存货价值与可变现净值进行比较 所以子公司可能出现以下两种情况 应分别加以处理 2020 4 6 65 1 减值额大于未实现内部销售亏损 已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备 内部交易存货的减值额大于未实现内部销售亏损时 说明存货的可变现净值不仅低于母公司实际成本 而且低于母公司售价 因此 可变现净值低于实际成本的全部差额均应作为该存货的减值处理 这一差额由两部分构成 第一 子公司对该存货计提的跌价准备必须全额保留 以反映可变现净值低于母公司售价发生的减值 第二 母公司售价低于实际成本的部分 需要在合并财务报表中补提存货跌价准备 连续编制合并财务报表时 如果可变现净值继续下跌 或可变现净值出现回升但未升至母公司售价之前 均应全额保留子公司计提的存货跌价准备 并对母公司售价低于其实际成本的部分计提存货跌价准备 2020 4 6 66 2 减值额小于未实现内部销售亏损 全额补提存货跌价准备 内部交易存货的减值额小于未实现内部销售亏损时 子公司尚未对该存货计提跌价准备 但是按照成本与可变现净值孰低的原则 可变现净值低于实际成本的部分应作为该存货的减值处理 所以 应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并财务报表中补提存货跌价准备 连续编制合并财务报表时 无论可变现净值上升还是下降 只要尚未低于母公司售价 均应对可变现净值低于母公司实际成本的部分在合并财务报表中补提存货跌价准备 2020 4 6 67 例11 9 P公司为S公司的母公司 20 7年P公司将一批产品销售给S公司 售价 不含增值税 20000元 成本16000元 当年均未实现对外销售 20 8年实现对外销售50 情况1 20 7年 20 8年年末 该存货的可变现净值分别为18000元和8500元 即S公司年末存货跌价准备应有余额分别为2000元与1500元 情况2 20 7年 20 8年年末 该存货的可变现净值分别为14000元和7500元 S公司年末存货跌价准备应有余额分别为6000元与2500元 2020 4 6 68 情况1 2007年抵销分录 借 营业收入20000贷 营业成本16000存货4000 2020 4 6 69 借 存货 存货跌价准备2000贷 资产减值损失2000 借 递延所得税资产500贷 所得税费用500 2020 4 6 70 2008年抵销分录 借 年初未分配利润2000贷 营业成本2000 借 年初未分配利润2000贷 存货2000 2020 4 6 71 借 存货 存货跌价准备2000贷 年初未分配利润2000 借 营业成本1000贷 存货 存货跌价准备1000 借 存货 存货跌价准备500贷 资产减值损失500 2020 4 6 72 借 递延所得税资产500贷 年初未分配利润500 借 所得税费用375贷 递延所得税资产375 2020 4 6 73 情况2 2007年抵销分录 借 营业收入20000贷 营业成本16000存货4000 借 存货 存货跌价准备4000贷 资产减值损失4000 2020 4 6 74 2008年抵销分录 借 年初未分配利润2000贷 营业成本2000 借 年初未分配利润2000贷 存货2000 2020 4 6 75 借 存货 存货跌价准备4000贷 年初未分配利润4000 借 营业成本2000贷 存货 存货跌价准备2000 2020 4 6 76 例11 10 假设例11 9中P公司该存货的售价 不含增值税 为15000元 情况1 20 7年 20 8年年末 该存货的可变现净值分别为13000元和6000元 即S公司年末存货跌价准备应有余额分别为2000元与1500元 情况2 20 7年 20 8年年末 该存货的可变现净值分别为15800元和7800元 S公司无须对该存货计提跌价准备 其他条件不变 2020 4 6 77 情况1 2007年抵销分录 借 营业收入15000存货1000贷 营业成本16000 借 资产减值损失1000贷 存货 存货跌价准备1000 2020 4 6 78 2008年抵销分录 借 存货500贷 年初未分配利润500 借 营业成本500贷 年初未分配利润500 借 年初未分配利润1000贷 存货 存货跌价准备1000 借 存货 存货跌价准备500贷 营业成本500 2020 4 6 79 情况2 2007年抵销分录 借 营业收入15000存货1000贷 营业成本16000 借 资产减值损失200贷 存货 存货跌价准备200 借 所得税费用200贷 递延所得税负债200 2020 4 6 80 2008年抵销分录 借 存货500贷 年初未分配利润500 借 营业成本500贷 年初未分配利润500 借 年初未分配利润200贷 存货 存货跌价准备200 借 存货 存货跌价准备100贷 营业成本100 2020 4 6 81 借 资产减值损失100贷 存货 存货跌价准备100 借 年初未分配利润200贷 递延所得税负债200 借 递延所得税负债125贷 所得税费用125 2020 4 6 82 11 2 2逆流销售 例11 4假定A公司于20 2年1月1日以银行存款2720000元购买了B公司80 的股权 此时B公司有普通股股本2000000元 盈余公积1200000元 未分配利润200000元 A公司可辨认净资产的公允市价与账面价值相等 A公司采用成本法核算对B公司的投资 B公司20 2年实现净利润270000元 年末宣告现金股利40000元 20 3 年实现利润 300000元 年末宣告现金股利120000元 2020 4 6 83 B公司20 2年对A公司销售商品1400000元 年末A公司结存800000元未对集团外销售 20 3年B公司对A公司销售商品2000000元 年末A公司共有1000000元从 公司购进的商品未对集团外销售 这两年B公司的销售毛利率为25 其余有关数据见表11 2 2020 4 6 84 1 20 2年的工作底稿 1 20 2年A公司账上关于投资的分录 记录对B公司的投资 借 长期股权投资 B公司2720000贷 银行存款2720000记录从B公司收到的股利32000元 40000 80 借 银行存款32000贷 投资收益32000 2020 4 6 85 2 20 2年合并财务报表工作底稿上的调整与抵销分录 1 抵销集团内部的销售及期末存货中的未实现利润借 营业收入1400000贷 营业成本1200000存货2000002 确认与存货相关的可抵扣暂时性差异的影响 借 递延所得税资产50000贷 所得税费用50000 2020 4 6 86 3 抵销B公司宣告的现金股利 其中属于A公司的部分冲减投资收益 属于B公司少数股东的部分冲减少数股东权益 借 投资收益32000少数股东权益8000贷 对股东的分配40000 2020 4 6 87 4 借 少数股东净利润14000贷 少数股东权益1400014000 270000 200000 20 5 抵销B公司提取的盈余公积 借 盈余公积60000贷 提取盈余公积60000 2020 4 6 88 6 将B公司年初所有者权益中属于A公司的份额与A公司对B公司股票投资的年初余额对冲 将其属于少数股东的份额转为少数股东权益 借 股本2000000盈余公积1200000未分配利润200000贷 长期股权投资 B公司2720000少数股东权益680000 2020 4 6 89 A公司20