职工福利费的节税处理技巧

在在 20072007 年的企业所得税汇算中 许多企业会计对职工福利费的处理感到为难 根据目前的年的企业所得税汇算中 许多企业会计对职工福利费的处理感到为难 根据目前的 财务会计处理规定 企业财务会计处理规定 企业 20072007 年不能计提职工福利费 尽管税法规定了年不能计提职工福利费 尽管税法规定了 20072007 年的职工福利费年的职工福利费 可以按计税工资的可以按计税工资的 14 14 计算并在税前扣除 但根据国税发计算并在税前扣除 但根据国税发 2006 56 2006 56 号的相关填表规定 职工福号的相关填表规定 职工福 利费将不能在利费将不能在 20072007 年的企业所得税汇算中进行纳税调减 年的企业所得税汇算中进行纳税调减 正确并依法处理上述法规对正确并依法处理上述法规对 20072007 年及年及 20082008 年的企业所得税汇算将产生重大影响 下面笔年的企业所得税汇算将产生重大影响 下面笔 者结合现行有效的会计与税法规定 对上述问题作一分析并提出解决方法 者结合现行有效的会计与税法规定 对上述问题作一分析并提出解决方法 首先分析关于职工福利费的会计与税收规定 首先分析关于职工福利费的会计与税收规定 一 在会计处理上 内资企业规定主要有两个 一 在会计处理上 内资企业规定主要有两个 1 1 关于实施修订后的关于实施修订后的 企业财务通则企业财务通则 有关问题的通知有关问题的通知 财企 财企 2007 48 2007 48 号 第一条 号 第一条 关于职工福利费财务制度改革的衔接问题关于职工福利费财务制度改革的衔接问题 修订后的修订后的 企业财务通则企业财务通则 实施后 企业不再按实施后 企业不再按 照工资总额照工资总额 14 14 计提职工福利费 计提职工福利费 20072007 年已经计提的职工福利费应当予以冲回 截至年已经计提的职工福利费应当予以冲回 截至 20062006 年年 1212 月月 3131 日 应付福利费账面余额 余额为结余的 继续按照原有规定使用 待结余使用完毕日 应付福利费账面余额 余额为结余的 继续按照原有规定使用 待结余使用完毕 后 再按照修订后的后 再按照修订后的 企业财务通则企业财务通则 执行 执行 规定可知 对职工福利费的会计处理主要是规定可知 对职工福利费的会计处理主要是 20072007 年已经计提的职工福利费应当予以冲回 截至年已经计提的职工福利费应当予以冲回 截至 20062006 年年 1212 月月 3131 日 应付福利费账面余额 日 应付福利费账面余额 余额为结余的 继续按照原有规定使用 余额为结余的 继续按照原有规定使用 2 2 企业会计准则第企业会计准则第 3838 号号 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则 应用指南应用指南 财会 财会 2006 18 2006 18 号 号 第二条第五款 第二条第五款 职工福利费首次执行日企业的职工福利费余额 应当全部转入应付职工薪酬职工福利费首次执行日企业的职工福利费余额 应当全部转入应付职工薪酬 职工福利 首次执行日后第一个会计期间 按照 职工福利 首次执行日后第一个会计期间 按照 企业会计准则第企业会计准则第 9 9 号号 职工薪酬职工薪酬 规规 定 根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬 职工福利 该项金额与原转入的定 根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬 职工福利 该项金额与原转入的 应付职工薪酬 职工福利 之间的差额调整管理费用 应付职工薪酬 职工福利 之间的差额调整管理费用 根据上述规定 内资企业根据上述规定 内资企业 20072007 年不能计提职工福利费 先用年不能计提职工福利费 先用 20062006 年年 1212 月月 3131 日的账面余日的账面余 额结余 不足部分计入管理费用 额结余 不足部分计入管理费用 在税务处理上 目前的主要依据是如下四个 在税务处理上 目前的主要依据是如下四个 1 1 关于做好关于做好 20072007 年度内 外资企业所得税汇算清缴工作的通知年度内 外资企业所得税汇算清缴工作的通知 国税函 国税函 2008 85 2008 85 号 号 第二条 第二条 做好汇算清缴工作中的新 老税制衔接做好汇算清缴工作中的新 老税制衔接 新的企业所得税法从今年新的企业所得税法从今年 1 1 月月 1 1 日起开始日起开始 实施 实施 20072007 年度汇算清缴适用的企业所得税各项政策 仍按照原内 外资企业所得税的有关规年度汇算清缴适用的企业所得税各项政策 仍按照原内 外资企业所得税的有关规 定执行 定执行 2 2 企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例 国务院令第 国务院令第 137137 号 第六条第三款 号 第六条第三款 纳税人的职工福利费 纳税人的职工福利费 按照计税工资总额的按照计税工资总额的 14 14 计算扣除 计算扣除 3 3 关于做好关于做好 20072007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 国税函 2008 264 2008 264 号 号 第三条 第三条 关于职工福利费税前扣除问题 关于职工福利费税前扣除问题 20072007 年度的企业职工福利费 仍按计税工资总额的年度的企业职工福利费 仍按计税工资总额的 14 14 计算扣除 未实际使用的部分 应累计计入职工福利费余额 计算扣除 未实际使用的部分 应累计计入职工福利费余额 20082008 年及以后年度发生的职年及以后年度发生的职 工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 不足部分按新企业工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 不足部分按新企业 所得税法规定扣除 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除 所得税法规定扣除 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加应纳税所得额 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加应纳税所得额 根据上述规定 内资企业可以先按计税工资的根据上述规定 内资企业可以先按计税工资的 14 14 计提职工福利费进入成本费用 后在企计提职工福利费进入成本费用 后在企 业所得税汇算前列支 业所得税汇算前列支 4 4 关于修订企业所得税纳税申报表的通知关于修订企业所得税纳税申报表的通知 国税发 国税发 2006 56 2006 56 号 附件号 附件 企业所得税企业所得税 年度纳税申报表年度纳税申报表 及填表说明 附表十二及填表说明 附表十二 工资薪金和工会经费等三项经费明细表工资薪金和工会经费等三项经费明细表 填报说明填报说明 中第三条第三款 中第三条第三款 第第 3 3 列第列第 1 1 5 5 行 填报纳税人计提的职工福利费 行 填报纳税人计提的职工福利费 根据这一规定 企 根据这一规定 企 业的职工福利费未在账上计提将不能在税前列支 业的职工福利费未在账上计提将不能在税前列支 对比上述职工福利费的会计与税收处理规定 会计与税收存在明显的差异 根据对比上述职工福利费的会计与税收处理规定 会计与税收存在明显的差异 根据 税收征税收征 收管理法 新征管法 收管理法 新征管法 20012001 年第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订 年第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订 第二十条 第二十条 从事生产 经营的纳税人的财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算从事生产 经营的纳税人的财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算 软件 应当报送税务机关备案 软件 应当报送税务机关备案 纳税人 扣缴义务人的财务 会计制度或者财务 会计处理办纳税人 扣缴义务人的财务 会计制度或者财务 会计处理办 法与国务院或者国务院财政 税务主管部门有关税收的规定抵触的 依照国务院或者国务院财法与国务院或者国务院财政 税务主管部门有关税收的规定抵触的 依照国务院或者国务院财 政 税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款 代扣代缴和代收代缴税款 政 税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款 代扣代缴和代收代缴税款 规定可知 规定可知 税法与会计规不一致时 以税法为准 税法与会计规不一致时 以税法为准 其次 以一个企业的实例作一分析并提出解决方法其次 以一个企业的实例作一分析并提出解决方法 四川成都吉祥工业集团四川成都吉祥工业集团 20072007 年是一个实行计税工资的企业 年是一个实行计税工资的企业 20062006 年末的职工福利费余额年末的职工福利费余额 为为 28002800 万元 以前年度在税前扣除未使用完的部分 万元 以前年度在税前扣除未使用完的部分 20072007 年未提取职工福利费 年未提取职工福利费 20072007 年全年全 年职工福利费实际列支金额为年职工福利费实际列支金额为 28002800 万元 万元 20072007 年末职工福利费账面余额为年末职工福利费账面余额为 0 0 元 元 20072007 年依计年依计 税工资基数可计提的职工福利费为税工资基数可计提的职工福利费为 28002800 万元 万元 20072007 年应纳税所得额为年应纳税所得额为 50005000 万元 万元 20072007 年和年和 20082008 年企业所得税税率分别为年企业所得税税率分别为 33 33 和和 25 25 假充假充 20082008 年和年和 20072007 年的经营状况相同 假充企业的年的经营状况相同 假充企业的 资金折现率为资金折现率为 10 10 20072007 年吉祥公司应纳企业所得税为年吉祥公司应纳企业所得税为 5000 33 5000 33 16501650 万元 万元 20082008 年吉祥公司应纳的企业所得税为 年吉祥公司应纳的企业所得税为 50005000 28002800 25 25 550550 万元 万元 20072007 年和年和 20082008 年两年的企业所得税折现为年两年的企业所得税折现为 1650 1 11650 1 1 550 1 550 1 1 1 11 1 1 19551955 万元 万元 纳税筹划方法 根据纳税筹划方法 根据 关于执行关于执行 企业会计制度企业会计制度 需要明确的有关所得税问题的通知需要明确的有关所得税问题的通知 国税发 国税发 2003 45 2003 45 号 第三条 号 第三条 企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项 所涉及的企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项 所涉及的 应纳所得税调整 应作为会计报告年度的纳税调整 企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产应纳所得税调整 应作为会计报告年度的纳税调整 企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产 负债表日后事项 所涉及的应纳所得税调整 应作为本年度的纳税调整 负债表日后事项 所涉及的应纳所得税调整 应作为本年度的纳税调整 和和 关于企业所得关于企业所得 税若干业务问题的通知税若干业务问题的通知 国税发 国税发 1997 191 1997 191 号 第五条 号 第五条 关于纳税人在纳税年度内应计未关于纳税人在纳税年度内应计未 计 应提未提扣除项目不得转移以后年度补扣的截止时间问题 财政部 国家税务总局计 应提未提扣除项目不得转移以后年度补扣的截止时间问题 财政部 国家税务总局 关于关于 企业所得税几个具体问题的通知企业所得税几个具体问题的通知 财税字 财税字 1996 79 1996 79 号 规定的号 规定的 企业纳税年度内应计未计扣企业纳税年度内应计未计扣 除项目 包括各类应未计费用 应提未提折旧等 不得移转以后年度补扣除项目 包括各类应未计费用 应提未提折旧等 不得移转以后年度补扣 是指年度终了 是指年度终了 纳税人在规定的申报期结束后发现的应计未计 应提未提的税前扣除项目 纳税人在规定的申报期结束后发现的应计未计 应提未提的税前扣除项目 规定可知 吉祥规定可知 吉祥 公司在公司在 20082008 年进行企业所得税汇算期间 公司对年进行企业所得税汇算期间 公司对 20072007 年的福利费进行补提 会计分录为 借 年的福利费进行补提 会计分录为 借 以前年度损益调整以前年度损益调整 28002800 万元万元 贷 应付职工薪酬 职工福利费贷 应付职工薪酬 职工福利费 28002800 万元 对万元 对 以前年度损益以前年度损益 科目转入科目转入 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 对 对 应付职工薪酬 职工福利费应付职工薪酬 职工福利费 则在则在 20082008 年使用冲销年使用冲销 后结平 后结平 如此则可以将如此则可以将 20072007 年的应计提职工福利费问题解决 年的应计提职工福利费问题解决 20072007 年和年和 20082008 年的企业所得税重新年的企业所得税重新 计算如下 计算如下 20072007 年吉祥公司应纳的企业所得税为 年吉祥公司应纳的企业所得税为 50005000 28002800 33 33 726726 万元 万元 20082008 年吉祥公司应纳企业所得税为年吉祥公司应纳企业所得税为 5000 25 5000 25 12501250 万元 万元 20072007 年和年和 20082008 年两年的企业所得税折现为年两年的企业所得税折现为 726 1 1726 1 1 1250 1 1250 1 1 1 11 1 1 16931693 万元 万元 纳税筹划方案节税为纳税筹划方案节税为