91、附件一 会计分录大全070625.doc

附件一 会计分录大全导读：“/” 与上项可同时存在。“”与上项只能同时存在一个。年度中期：指1月日12月日。年终：指12月31日。年报前：指上年12月31日本年报出财务报告。时间区间： 一. 库存现金 1、备用金A. 设置备用金二级科目A) 发生时拨给内部各部门周转用： 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 /银行存款B. 单独设置备用金科目A 发生时拨给内部各部门周转用：借：备用金 贷：库存现金 /银行存款A 报销/定期补足时：不再通过“备用金”科目，只在增、减备用金金额度时涉及；按A） 借：管理费用（等费用科目） 贷：库存现金 /银行存款2、库存现金清查A. 溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 查明原因：无法支付人 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：营业外收入一应付现金溢余无法查明 其它应付款一应付现金溢余（X单位或个人）支付给个人/单位B. 短缺 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 贷：库存现金 查明原因：赔偿人借：管理费用一现金短缺无法查明 其他应收款应收现金短缺款（X个人）个人承担责任 其他应收款应收保险赔款 保险公司贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 3、接受捐赠（库存现金 /银行存款）借：库存现金 /银行存款贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 A. 缴纳所得税 借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值 贷：资本公积其他资本公积 应交税金应交所得税 二. 银行存款 1. 货款交存银行借：银行存款 贷：库存现金 2. 提取库存现金 借：库存现金 贷：银行存款 3. 先征后返增值税 借：银行存款 贷：补贴收入 4. 专款拨入 借：银行存款 贷：专项应付款（所有者权益章节做详细说明） 5. 结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额A. 盈余借：银行存款 贷：财务费用汇兑损益期末汇率折人民币 与 愿账面金额 之差 B. 损失借：财务费用汇兑损益贷： 银行存款6. 存 银行/其他金融机构 款 不能收回借：营业外支出贷： 银行存款三. 其他货币资金 1. 取得： 借：其他货币资金外埠存款/银行汇票/银行本票/信用证存款/信用卡存款/存出投资款（已存入证券公司，未进行短期投资的资金） 贷：银行存款 2. 采购/购买 原材料： 借：在途物资/ 原材料应交税金应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金外埠存款/银行汇票/银行本票/信用证存款/信用卡存款3. 购原料后，有余额/汇本票超期未用：转回借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款/银行汇票/银行本票/信用证存款4. 收到（银行转来信用卡存款）付款凭证及发票账单：借：管理费用贷：其他货币资金信用卡存款5. （以存入证券公司的 存出投资款 购 股票/债券）取得投资： 借：短期投资 贷：其他货币资金存出投资款四. 交易性金融资产1. 取得： 借：交易性金融资产成本取得日 公允价值投资收益交易费用应收股利已宣 未发 现金股利应收利息已到付息期 未领 的利息贷：银行存款/2. 持有期间：确认（宣发） 股利/利息借：应收股利被投 宣发的现金股利投方持股比应收利息资表日 应收利息贷：投资收益3. 确认（资表日）公允价值变动A. 公允价值 上升（“本次”资表日“上次”）公允价借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益B. 公允价值 下降（“本次”资表日“上次”）公允价借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4. 收到 股利/利息借：银行存款贷：应收股利被投 宣发的现金股利投方持股比应收利息资表日 应收利息5. 出售：A. 售价购价，盈：借：银行存款实收 公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动贷：交易性金融资产成本取得日 公允价值 公允价值变动：用T字账，余额的相反方向；各次（）投资收益，盈B. 售价购价，亏：借：银行存款实收 交易性金融资产公允价值变动：用T字账，余额的相反方向；各次（）投资收益，亏贷：交易性金融资产成本取得日 公允价值 公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动交易性金融资产的累计损益投资收益贷借公允价值变动损益贷借C. 结转持有期 公允价值变动损益：A) 公允价值 上升借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动贷：投资收益B) 公允价值 下降借：投资收益贷：公允价值变动损益五. 贷款（银行业）1. 发放：借：贷款本金 本金相关费用 利息调整：贷：吸收存款/存放中央银行款项贷款利息调整：2. 未发生减值：A. 确认 利息收入（资表日）：借：应收利息合同本金合同利率（年利率 季/月 数）贷款利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入摊余成本实际利率合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。B. 收到利息：借：存放中央银行款项/吸收存款 贷：应收利息C. 收回：借：吸收存款/存放中央银行款项贷：贷款本金应收利息利息收入（差额）3. 发生减值：A. 确认 减值：借：资产减值损失确认的损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款已减值（）贷：贷款本金利息调整摊余成本B. 确认利息收入（资表日）：借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入摊余成本实际利率期数 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。摊余成本C. 收到利息：借：存放中央银行款项/吸收存款 实收贷：贷款已减值ef:未发生减值D. 收回：借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款已减值资产减值损失（差额）3.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款已减值4.已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款已减值资产减值损失（差额）六. 抵债资产1. 取得（抵债资产）：借：抵债资产 取得时，公允价营业外支出 最后：差额贷款损失准备 已确认损失后收回贷：贷款已减值 _发放：资产公允价_确认_减值：已提减值准备应交税费 办理相关手续中发生的税费七. 持有至到期投资1. 取得： 借：持有至到期投资成本债券 面值应收利息 取得时，已到期未领利息票面利率持有至到期投资利息调整（）：（） 贷：银行存款/存放中央银行款项/结算备付金 实付购 债券 支付的价款税费持有至到期投资利息调整（）：（） 2. 持有期间（各期/资表日）：确认 实际利息 收入（实际利率法）A. 分期付息：即：每期只付利息，到期还本（和最后一期利息）（首期）期初 摊余成本购 债券 支付的价款（不含税费）P48：表3-1A) 确认（各期）实际利息：借：应收利息当期票面利息票面利率 类: 一次还本付息 持有至到期投资应计利息持有至到期投资利息调整： 贷：投资收益当期期末 实际利息当期期初 摊余成本（上期期末摊余成本）实际利率持有至到期投资利息调整： （收回部分本金）调整期初摊余成本:P49：表3-2收回当期期初：借：持有至到期投资利息调整d”g” 贷：投资收益 B) (最后一期) 确认利息：借：应收利息 类: 一次还本付息 持有至到期投资应计利息持有至到期投资利息调整 贷：投资收益持有至到期投资利息调整各期数相“”：C) (最后一期)收回本金:借：银行存款/存放中央银行款项/结算备付金实收贷：持有至到期投资成本 债券 面值B. 一次还本付息(非复利)：P50：表3-3A) 确认（各期）实际利息：借：持有至到期投资应计利息当期票面利息票面利率 类: 分期付息 应收利息 利息调整： 贷：投资收益当期实际利息当期期初 摊余成本实际利率持有至到期投资利息调整： B) 收回本金(最后一期):借：银行存款/存放中央银行款项/结算备付金实收贷：持有至到期投资成本 债券 面值 应计利息 期数用已知的现值（购买价格）、年金（每年收到的利息）和到期收到的本金、期限，就可以计算出实际利率。3. 收到 利息（各期 及 最后一期）借：银行存款贷：应收利息资表日 应收利息4. 处置：A. 出售（部分 持有至到期投资）：借：银行存款/存放中央银行款项/结算备付金 实收投资收益 ：贷：持有至到期投资成本 售前 账面余额（成本）出售%投资收益：B. （剩余部分）转换（为可供出售金融资产）：借：可供出售金融资产成本 重分类日公允价值售前 账面余额（成本）（贷投收）资本公积其他资本公积 ：贷：持有至到期投资成本 出售后剩余部分成本（1出售%）资本公积其他资本公积：C. 全部出售（可供出售金融资产）：收回成本、确认损益借：银行存款/存放中央银行款项/结算备付金 实收投资收益 ：贷：可供出售金融资产成本投资收益 ：A) 将资本公积 结转到 投资收益：借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或借：投资收益贷：资本公积其他资本公积借：银行存款/存放中央银行款项/结算备付金 实收资本公积其他资本公积投资收益 （）：（）贷：可供出售金融资产成本 资本公积其他资本公积投资收益 （）：（）八. 应收票据 上项业务：实现销售，货款未收时赊销借：应收账款X公司贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额） 1. 不带息商业汇票计息 A. 收到银行承兑票据：借：应收票据 贷：应收账款 B. 到期收回：借：银行存款贷：应收票据C. 到期无法收回：借：应收账款贷：应收票据2. 带息商业汇票计息 货款已收A. 收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额） B. 期末（中期期末；年度终了），计提利息：借：应收票据贷： 财务费用C. 到期收回借：银行存款贷：应收票据 财务费用票据总期利息-B（已计提）或：借：应收票据贷： 财务费用余期利息借：银行存款贷：应收票据原票面价+各期总利息D. 到期无法收回：借：应收账款贷：应收票据 财务费用3. 转让、背书票据（购原料） 借：原材料/在途物资 取得时 成本价应交税金应交增值税（进项税）取得时 专票注明税额 贷：应收票据 银行存款等（也可能在借方）/财务费用4. 申请贴现 借：银行存款 平衡数财务费用（贴现息本期计提票据利息） 贷：应收票据 帐面数 5. 已贴现票据到期承兑人拒付 A. 银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款X公司 贷：银行存款 B. 公司银行帐户资金不足 借：应收账款X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分） 6. 到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据 7. 未到期，但确不能收回/到期拒付 （坏账损失的确认）借：应收账款 （可计提坏账准备） 同：无望收到所购货物 计提坏账准备 ？贷：应收票据 ef: 票据到期（不能支付）：九. 应收账款 1. 发生、确认收入（货款未收）： 赊销 借：应收账款X公司（扣除商业折扣额） 贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 2. 收回款项并发生库存现金折扣： 借：银行存款 总售价（不含税）折扣额 财务费用 折扣额总售价（不含税）折扣%（对应的付款期）贷：应收账款X公司 销售时:按总售价确认收入 3. 发生销售折让或退货： 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税） 贷：应收账款 转回成本 借：库存商品 贷：主营业务成本 4. 坏账损失的会计处理（确认）A. 直接（确认损失）转销法借：管理费用坏帐损失贷：应收账款X公司B. 备抵法 （按期估计坏账损失）B) 计提坏账准备 （按期估计）借：管理费用坏帐损失 贷：坏账准备 按期估计：余额百分比法；账龄分析法；赊销百分比发；个别认定法a 余额百分比法；账龄分析法（账龄无法认定 按 先发生先收回 确认）： 计提前 坏准余额用T字账上期贷余 本期+收回坏账损失坏账准备 +贷：=（ 借余 +本期应计提数 ）（应提数 ）=（ 本期应计提数 贷余（已确认的坏损） 借： =应收账款余额%注：如计提前有借方余额，应提数借方余额+本期应提数； 如计提前有贷方余额，应提数本期应提数贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。 类： 无望收到所购货物 计提坏账准备b 赊销百分比发：据 当期赊销额 % 估计损失/计提坏损借：管理费用坏帐损失 贷：坏账准备c 个别认定法：据每项 应收款项估计损失；同一期间运用时，应从其他方法计提坏准 的应收账款 中剔除借：管理费用坏帐损失 贷：坏账准备C) 确认损失，冲销坏账借：坏账准备贷：应收账款X公司C. 已 确认损失（冲销坏账）又收回A) 直接转销法：借：应收账款X公司贷：管理费用B) 备抵法：借：应收账款X公司贷：坏账准备C) 同时：借：银行存款贷：应收账款X公司会计与税法坏帐准备计提基数的区别： A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成 B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 5. 售后回购业务 A. 发出 借：应收账款（银行存款） 贷：库存商品按帐面成本计价 应交税金应交增值税（销项税）售出价*税率 待转库存商品差价 B. 按月确认售后回购财务费用 借：财务费用 每期数（不含税回购价不含税售出价）/期间数 贷：待转库存商品差价 6. 发出商品（如：试用、未确认收入） A. 发出 借：发出商品 同时（假设按税法规定缴税）借：应收账款 贷：库存商品 贷：应交税金应交增值税（销项税） B. 收回 做相反分录 7. 应收债权出售/贴现（融资）应收债权 不追索 按 出售 作 结转 坏准出售 风险、报酬 发生转移 质押 作 借款 销售 退回 未 （按期 提坏准） 确认 折让贴现 负还款责任 库存现金折扣 正 借 营业外支出不 出售损益= 负 贷 营业外收入A. 出售（风险、报酬 未发生转移 发生转移追索）、贴现（负还款责任）：作 借款（按期 提坏准） 借：银行存款 按实际收到的款项财务费用 按实际支付的手续费贷：短期借款等 按银行借款本金B. 出售（风险、报酬 发生转移不追索）、贴现（不负还款责任）：结转 坏准 确认/销售退回、销售折让、库存现金折扣、出售损益借：银行存款（按实际收到的款项）坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备的金额）其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、库存现金折扣等）财务费用（按应支付的相关手续费的金额）营业外支出（=正 按借方差额）贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额） 营业外收入（=负 按贷方差额）十. 预付账款 1. 发生 借：预付账款 贷：银行存款 2. 付出及不足金额补付 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税） 贷：预付账款 银行存款（预付不足部分） 3. 多付，退回：借：银行存款贷：预付账款4. 无望收到所购货物 计提坏账准备借：其他应收款贷：预付账款借：管理费用贷：坏账准备注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 类： 备抵法 （按期估计坏账损失） 将 应收账款 科目 均改为 其他应收款应收债权出售和融资十一. 存货 （原材料、在途物资、包装物、低值易耗品、委托加工物资）1. 存货取得 A. 外购A) 票 料 同时到达并入库：借：原材料 /包装物/低值易耗品应交税金应交增值税（进项税） 贷：银行存款/ 应付票据/预付账款/应付账款B) 已 付款/开出汇票，票到 料未到/未入库：借：在途物资应交税金应交增值税（进项税） 贷：银行存款/ 应付票据/应付账款a 料 到/入库：借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：在途物资C) 料到，验收入库，票未到：暂估价入库同 计划成本法：料到，验收入库，票未到：暂估价入库借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：应付账款暂估应付账款注：本月未入库增值税不得抵扣 a 下月初 再红字同样分录，冲回（票到时做正常分录A）：_票_料_同时到达并入库：借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：应付账款暂估应付账款D) 预付款，采购：借：预付账款 贷：银行存款a 票 料 同时到达并入库（做A）：_票_料_同时到达并入库：b 预付，不足：借：预付账款 贷：银行存款c 预付，多付：借：银行存款贷：预付账款 B. 自制：借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：生产成本C. 非货币性交易取得 A) 支付补价借：原材料 应交税金应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等） 应交税金应交增值税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费） B) 收到补价借：原材料 应交税金应交增值税（进项税） 银行存款（收到的补价） 贷：原材料（等） 应交税金应交增值税（销项税） 营业外收入非货币性交易收益 补价收益补价补价/公允价*帐面价补价/公允价*应交税金和教育费附加 D. 债务重组取得 A) 支付补价借：原材料（应收账款进项税+补价+相关税费） 应交税金应交增值税（进项税） 贷：应收账款 银行存款（补价+相关税费） B) 收到补价借：原材料（应收账款进项税补价+相关税费） 银行存款（补价） 贷：应收账款 银行存款（相关税费） E. 接受捐赠3、接受捐赠（库存现金 /银行存款）借：原材料 应交税金应交增值税（进项税） 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 按税法规定的入帐价值确定银行存款 相关费用 应交税金税费：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加 期末（年）：交所得税时年末税前会计利润，（无其他纳税调整事项）： 年末税前会计损失借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 按税法规定的入帐价值确定贷：资本公积接受捐赠非货币性资产准备 应交税金应交所得税 所得税% （+） 数 所得税% （取负值） 数 无该笔分录 ef:长期股权投资 权益法 被投企 受赠（固定资产） 期末（年）：交所得税时处置后：交所得税后借：资本公积接受非库存现金资产准备 贷：资本公积其他资本公积 F. 投资者投入：各方确认价借：原材料 应交税金应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本） 2. 委托加工物资 委托方：A. 拨付/发出时借：委托加工物资 贷：原材料 /库存商品直接出售 收回后继续加工借：委托加工物资 加工费受托方 代扣代缴的消费税 加工费 应交税金应交增值税（进项税） 加工费增值税%应交税金应交消费税 材料金额+加工费 1消费税% 消费税%贷：银行存款 /应付账款B. 支付加工费、增值税、消费税、运费等直接出售 收回后继续加工借：原材料 /库存商品贷：委托加工物资加工费受托方 代扣代缴的消费税 加工费C. 完工，收回：3. 存货日常事务 A. 在途物资借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税） 贷：应付账款 B. 估价入帐借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款注：本月未入库增值税不得抵扣 料到，验收入库，票未到：暂估价入库 C. 生产、日常领用借：生产成本 （产品生产 领用）制造费用 （车间管理部门 领用）管理费用 （行政管理部门 领用）营业费用（专设销售机构 领用）贷：原材料 /包装物/低值易耗品D. 福利部门、在建工程 领用，发生非常损失：应作进项税额转出借：应付福利费 （用于职工福利）在建工程 /或工程物资 （在建工程领用） 待处理财产损溢 （发生非常损失）贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） E. 用于职工福利借： 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 4. 出售存货（非主营业务）：A. 出售原材料借：银行存款 /应收账款贷：其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）A) 月末结转成本：按收入和费用配比原则借：其他业务支出贷：原材料 /在途物资/包装物/低值易耗品 出售时实际成本对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额借：其他业务支出（对外销售）长期股权投资（用于投资）营业外支出（用于捐赠）应付账款（用于抵债）固定资产（用于换入资产）贷：原材料 应交税金应交增值税（销项税额）B. 随同商品出售包装物：借：营业费用 （出售，不单独计价包装物）其他业务支出 （出售，单独计价包装物；视同材料销售）贷：包装物C. 出租、借包装物：A) 第一次领用时：借：其他业务支出 （出租）营业费用 （出借）贷：包装物注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。 注：额大通过 待摊费用 核算。摊销方法：1.一次转销，2.五五摊销（领用时摊销一半，报废时摊销另一半）， 3.净值摊销。“包装物”下设二级科目：库存未用包装物，库存已用包装物，出租包装物，出借包装物，包装物摊销。B) 收到租金：借：银行存款 /应收账款贷：其他业务收入C) 收到(出租、借)押金:借：银行存款/银行存款贷：其他应付款D) 退回押金：做相反分录E) 没收押金（逾期未退）：借：其他应付款贷：应交税金应交增值税（销项税额）其他业务收入 按差额F) 没收押金收入，应交消费税：借：其他业务支出 贷：应交税金应交消费税G) 报废时：借：原材料 / 按 残料价值贷：其他业务支出 （出租）营业费用 （出借）5. 低值易耗品 A. 一次转销：一次全部转入成本费用A) 领用时：借： 相关成本费用贷：低值易耗品B) 报废时：残料价值 作 当月 摊销额的减少 冲减相关成本费用借：原材料 / 贷：制造费用 营业费用 B. 分次转销：领用时计入待摊费用，分次摊入时计入有关成本A) 领用时：借：待摊费用贷：低值易耗品B) 分次摊销时：入成本费用借：制造费用 营业费用 贷：待摊费用C) 报废时：残料价值 作 当月 摊销额的减少 冲减相关成本费用借：原材料 / 贷：制造费用 营业费用 D) 发生毁损、遗失：全部转入 成本费用6. 计划成本法（原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资） A. 料到，验收入库，票未到：暂估价入库同实际成本法：料到，验收入库，票未到：暂估价入库借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：应付账款暂估应付账款注：本月未入库增值税不得抵扣 A) 下月初 再红字同样分录，冲回（票到时做正常分录B）：借：原材料 /包装物/低值易耗品贷：应付账款暂估应付账款B. 货到付款、发票到达，未入库：不含税价（1增值税%）借：物资采购 不含税价（1增值税%） 一般 商品、劳务 ；免税 农产品 ： 废旧物资 增票价款 应交税金应交增值税（进项税） 进项17%； 13% ；10%增票税额贷：银行存款 /应付账款/应付票据 含税价（实付款）价税C. 货入库；确认存货/收货的材料成本差异A) 按每批（单笔）：借：原材料 /包装物/低值易耗品 计划成本（不含暂估入账的材料的计划成本）材料成本差异（超） 实际成本（即发票价，不含暂估入账的物采）计划成本=贷：物资采购 实际成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）单位计划成本 材料成本差异（节） 实际成本（不含暂估入账后确认的物采）计划成本=B) 按月末汇总：借：原材料 /包装物/低值易耗品 计划成本（不含暂估入账的材料的计划成本）贷：物资采购 月末结转已付款入库的材料成本差异，物资采购余额转出：借方（超支）：借：材料成本差异 实际成本（不含暂估入账后确认的物采）计划成本（ B）贷方物资采购）=贷：物资采购 贷方（节约） 借：物资采购 贷：材料成本差异 实际成本（不含暂估入账后确认的物采）计划成本（ B）贷方物资采购=计划成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价 实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价） 材料成本差异率（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本） D. 结转（分摊）本月材料成本差异 借：生产成本（等，+或） 贷：材料成本差异 超支 用蓝字， 节约 用红字；本月领用存货应负担的成本差异本月领用存货计划成本材料成本差异率 转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。注：资表中，存货项目：椐“原材料”等科目本月余额“材料成本差异” 本月借余额填列。7. 毛利率法（适用于 商业批发企） 据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本销售成本销售收入毛利 例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月销售成本4550*（124）3458万元 5月末成本2400元 8. 零售价法（适用于 商业零售企） 用成本占零售价的百分比计算期末存货成本成本率（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价） 本期销售存货的成本期初存货+本期购货- 本期销售收入成本率本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？ 成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 销售成本100000*8080000元 9. 委托代销商品核算 受托方： A. 发出时借：委托代销商品 贷：库存商品 B. 收到销货清单，开具发票借：应收账款X公司贷: 主营业务收入应交税金应交增值税（销项税） C. 收到款项借：银行存款 贷：应收账款 D. 结转成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品 E. 支付代销费用借：营业费用 贷：银行存款（或应收账款） 受托方： A. 收到借：委托代销商品 贷：委托代销款 B. 对外销售借：应收账款X公司（或银行存款） 贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税） C. 月底开出销货清单，收到委托单位发票借：代销商品款 应交税金应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） D. 结转成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品 10. 盘存 A. 盘盈A) 发生：借：原材料 包装物/低值易耗品贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 盘盈B) 期末：冲减借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入 非常原因形成的净收益管理费用 其他原因形成的收益 B. 盘亏A) 发生：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 盘亏 贷：原材料 包装物/低值易耗品B) 期末：借：营业外支出 非常原因造成（自然灾害或意外事故）按 净损失损失赔款管理费用 其他原因造成的净损失，如：定额内自然损耗，因计量、日常管理而损失其他应收款X个人 其他应收款应收保险赔偿款X保险公司贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11. 存货期末计价 按成本与可变现净值孰低法A. 计提跌价准备借：管理费用计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备预计损失准备 存货账面价与可可变现净值的差额 贷 余B. 市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回 借：存货跌价准备 存货账面价与可可变现净值的差额已提的存货跌价准备 的绝对值贷：管理费用计提的存货低价准备 C. 市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值 借：存货跌价准备 存货账面价与可可变现净值的差额已提的存货跌价准备 ，前期已提 存跌准贷：管理费用计提的存货低价准备 注：冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。12. 因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备 上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额十二. 短期投资 1. 取得时借：短期投资股票/债券/基金X应收股利 （已宣告未领取的股利 ；属垫付的资金） 应收利息 （已到期未领取的利息 ；属垫付的资金）贷：银行存款 /其它货币资金存出投资款2. 收到投资前已宣告 现金股利/利息借：银行存款 贷：应收股利 应收利息3. 持有期（取得后）获取股利/利息：（作 初始成本收回 冲 短投 账面价）借：银行存款 贷：短期投资 4. 计提跌价准备 按成本与市价 孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。成本:账面余额；市价：期末 收盘价；跌价准备：成本市价，成本市价；账面价值：成本跌价准备当期 计提 短投跌准当期（成本市价）短投跌准 贷余 P100A. 成本市价：借：投资收益短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备股票X 成本市价 必0，按 单项投资（计提短期投资跌价准备） 债券X 成本市价 必0，按 单项投资基金X 成本市价 必0，按 单项投资短期投资跌价准备股票 成本市价 必0，按 投资类别 债券 成本市价 必0，按 投资类别 基金 成本市价 必0，按 投资类别短期投资跌价准备 成本市价 必0，按 投资总体（计提短期投资跌价准备）A) 跌价准备短投跌准 贷余：B) 跌价准备短投跌准 贷余：B. 成本市价：5. 部分出售借：银行存款 短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整） 贷：短期投资 投资收益计提短期投资跌价准备（借或贷） 出售短期股票 扣 计提短期投资跌价准备（贷）余额6. 全部出售、处理借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 投资收益计提短期投资跌价准备（借或贷） 出售短期股票 扣 计提短期投资跌价准备（贷）余额；账面价值与实际取得价款的差额十三. 长期股权投资 1. 成本法 A. 取得 （成本法）A) 支付货币资金借：长期股权投资x公司 贷：银行存款B) 债务人抵偿债务 得 a 收到补价借：长期股权投资（应收账款补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款 b 支付补价借：长期股权投资（应收账款+补价） 贷：应收账款 银行存款（支付补价） C) 非货币性交易取得（固定资产换入、以存货投资）：先固定资产清理，再将固定资产清理作投资 a 固定/无形 资产换入（即：投资转出）a） 固定资产账面价 转入 固定资产清理（无清理费用）：借：固定资产清理 净值原价已摊销累计折旧 已摊销固定资产减值准备 已提减值准备贷：固定资产 原价 （除土地使用权无形资产土地使用权）b） 无补价（成本法）借：长期股权投资X公司 （成本法） ef:无补价 （权益法）贷：固定资产清理无形资产土地使用权 银行存款/应交税金 相关税费c） 补价调整（成本法）. 支付补价（成本法）借：长期股权投资X公司 贷：固定资产清理 银行存款 . 收到补价（成本法）借：长期股权投资X公司 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入非货币性交易收益 b 以存货投资（成本法）：借：长期股权投资X公司 存货跌价准备 已提存货跌价准备贷：原材料 账面余额包装物低值易耗品库存商品在途物资委托加工物资。15项应交税金应交增值税（销项税额） 售价/组价增值税%B. 宣告分派股利：A) 购时宣告分派股利（未领取）借：长期股权投资X公司 成交价应收股利 已宣告未分派库存现金股利 贷：银行存款 B) 购后宣告分派购前股利（未领取）宣派购前 库存现金股利借：应收股利 已宣告未分派库存现金股利贷：长期股权投资X公司 （冲减初始成本）C. 日常事务： A) 追加投资借：长期股权投资X公司 贷：银行存款 B) 收到投资年度以前的利润或库存现金股利借：银行存款 贷：长期股权投资X公司 购时宣告分派股利（未领取） /应收股利购后宣告分派购前股利（未领取）C) 收到 投资年度的利润和库存现金股利：借：银行存款 收到（分派的） 投资年 利润/库存现金股利持股%贷：投资收益 投年 投资收益长期股权投资X公司 平衡数，超过 收益部分 冲减初始投资成本投年 投资收益投资当年被企实现的净损益持股% 当年持有月份 12 注：我国公司一般是当年利润或库存现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。 D) 确认 投资以后的利润或库存现金股利： 投后 年，被投企： 长期股权投资、 （）持股% 投资收益（投企）累计（含投前）分派利润/股利 累计实现净损益 贷：借： 累计冲减投资成本的金额累计已冲减初始成 负贷 累计已 冲减初始成本 贷： 本期分派的利润/股利 a 冲回以前会计期间冲减的投资成本计算步骤：先，再借：应收股利 本期 被投企 分派的利润/股利长期股权投资X公司 已 冲减的初始成本 购后宣告分派购前股利（未领取） 贷：投资收益股利收入 本期确认的投资收益本期分派的利润/股利 长期股权投资X公司 本期应冲减初始成本 2. 权益法 （按 份额）长期股权投资X公司（投资成本） 份额，投资时被投企所有者权益投资方投资持股%/股票投资投资成本X公司 X公司（股权投资差额）股权投资差额初始投资成本0，借方差额资本公积（股权投资差额） 0，贷方差额X公司（损益调整） 损益原因X公司（股权投资准备）非损益原因投资时被投企所有者权益股本资本公积（资本溢价）盈余公积未分配利润分派库存现金股利（至投前）净利润（至投前）注：每项业务必有“长期股权投资X公司（投资成本）”，其余三科目（二级）必与其相对应。 A. 取得（初始/追加）股票 A) 支付（股票）价款：ef: 出售股权 权益法转成本法借：长期股权投资X公司（投资成本） /股票投资投资成本X公司 按 份额（初始成本） 贷：银行存款 B) 固定/无形 资产换入a 固定资产账面价 转入 固定资产清理借：固定资产清理 原值已摊销累计折旧 已摊销贷：固定资产 原值 （除土地使用权无形资产土地使用权）b 无补价（权益法）借：长期股权投资X公司（投资成本）（权益法）贷 或 贷资产减值准备 ef:无补价 （成本法） 无形资产减值准备 已提减值准备贷：固定资产清理 无形资产 账面价无形资产土地使用权 补价