财经系 会计2班 17

第二章流转税法 增值税法 第一节增值税基础知识第二节增值税基本法律第三节增值税计税管理第四节增值税出口退 免 税 第一节增值税基础知识 一 增值税的概念 一 增值税 是对中国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人其实现的增值额征收的一种税 增值税已经成为中国最主要的税种之一 增值税收入占中国全部税收的60 以上 是最大的税种 增值税由税务机关负责征收 其中75 为中央收入 25 为地方收入 进口环节的增值税由海关负责征收 税收收入全部为中央财政收入 二 增值额的含义销售某商品或劳务取得的收入与取得该商品或劳务成本间的差额 三 增值税的由来1 增值税的产生和发展2 我国增值税制度的建立和发展 第一节增值税基础知识 二 增值税的类型和特点 一 增值税的类型1 消费型增值税 收入 原料等 固定资产 我国2009年1月1日起全面施行 2 收入型增值税 收入 原料等 固定资产折旧3 生产型增值税 收入 原料等 二 增值税的特点税不重征 道道征税 税负公平 价外计征 第一节增值税基础知识 三 增值税的作用 一 保证财政收入的稳定增长 二 促进专业化协作生产的发展 三 促进对外经济交往 第二节增值税基本法律 一 增值税的征税范围 一 征税范围的一般规定1 销售货物2 提供加工 修理修配劳务3 进口货物 二 征税范围的特殊规定1 征税范围的特殊项目 1 征税 期货 银行金银 典当寄售品 集邮商品 2 不征税 融资租赁货物 软件 未加工的水 体彩 企业 政府工本费收入 有形动产 销售无形资产 不动产交营业税 其他劳务交营业税 2 征税范围的特殊行为 1 视同销售货物行为 代销 移送 使用于非应税项目 投资 分配 集体或个人消费 赠送 2 混合销售行为 与营业税等混合视同交增值税 生产 批发 零售的企业和个体工商户不交增值税 除上述的以外分别交税 销售自产货物的同时提供建筑业劳务举例 销售货物并送货 交增值税提供邮政服务并销售包裹袋 交营业税 3 兼营非增值税应税劳务行为 与 2 的区别是两种行为没有直接联系分别交税 比如说销售建材的同时 又做装修 二 增值税的纳税人 一 增值税纳税人的一般规定 二 一般纳税人和小规模纳税人1 增值税小规模纳税人的认定与管理从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 年应征增值税销售额在50万元 含 以下 从事零售 批发的纳税人 年应征增值税销售额在80万元 含 以下 其他个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 2 增值税一般纳税人的认定与管理 三 增值税的扣缴义务人 三 增值税的税率 一 增值税的适用税率 可抵扣 1 基本税率 17 2 低税率 13 粮 油 水 气 书 农产品等 3 零税率 出口货物 除原油 援外货物 糖 牛黄 铜等 注 兼营时 税率不同时 应分开或从高 二 增值税征收率1 6 一般纳税人销售自产特殊货物 2 4 一般纳税人寄售 销售死当物品 免税品 旧货 3 3 小规模纳税人 四 增值税的优惠政策 一 增值税的免税1 法定免税 自产农产品 避孕药品 古旧图书 科教设备 进口的无偿援助物品 进口的残疾人用品 个人的平常旧物品 2 其他免税 二 未达起征点的免征1 销售货物 月销售额为2000 5000元 2 销售劳务 月销售额为1500 3000元 3 按次纳税 每次 日 销售额150 200元 不含税 第三节增值税税额计算与征收 一 一般纳税人应纳税额的计算我国现行增值税一般纳税人的应纳税额 其计算公式为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一 当期销项税额的确定销项税额 应税销售额 适用税率或 组成计税价格 适用税率销售额 全部价款价外费用 不含代收缴的消费税 代垫的运费 保险费 事业性费用 特殊销售额的确定1 混合销售 货物销售额和非应税劳务销售额的合计数 2 兼营非应税劳务 未分开 货物和非应税劳务销售额的合计数 3 价款和税款合并收取 不含税销售额 含税销售额 1 适用税率 4 折扣方式 销售额和折扣额在同一发票上 折扣扣除 销售额和折扣额不在同一发票上 折扣不扣除 5 还本销售方式 不得扣除还本支出 6 以旧换新方式 按新货物的同期价格 7 以物易物方式销售 同时做购销处理 确认销项和进项税额 8 出租出借包装物 超过一年的押金 均含税 并入销售额征税 税务机关核定销售额的方法纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的 或是纳税人发生了视同销售货物的行为而无销售额的 主管税务机关有权核定其销售额 组成计税价格 成本 成本利润率 组成计税价格 成本 成本利润率 消费税额或 成本 成本利润率 消费税税率 二 进项税额的确定1 准予抵扣的进项税额 1 增值税专用发票 2 进口增值税专用缴款书 3 农产品 买价 13 烟叶进项税 烟叶收购价 1 10 1 20 13 4 运费 运费 建设基金 不含杂费 7 5 混合销售行为 非增值税应税劳务所购货物可以扣进项税 6 以物易物 收货单位凭合同可以抵扣进项税 2 不准从销项税额中抵扣的进项税额 不交也不得抵 1 扣税凭证 发票 不合规定 2 用于非增值税项目 免税项目 集体福利或个人消费 3 非正常损失的进料 4 非正常损失在产品 产成品所耗用的进料 5 自用消费品 6 兼营项目无法划分 按比例不得抵扣税 3 进项税额转出 因进货退出或折让面收回的增值税额 可以从当期的进项税额中扣减 4 进项税额不足抵扣 结转到下期抵扣 不退税 5 进项税额抵扣的时间专用发票 在开具之日起180日内认证 并在认证通过的次月申报期内申报抵扣 海关缴款书 在开具之日起180日内稽核比对或申报抵扣 二 小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额 含税销售额 1 征收率 征收率注 税控收款机的税额可以抵扣其增值税 普通发票 可抵扣税款 价款 1 17 17 三 进口货物应纳税额的计算1 税额计算应纳税额 组成计税价格 税率组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税或 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 含关税 消费税 不含增值税 四 增值税的征收管理 一 纳税义务发生时间1 销售货物或提供应税劳务 开具发票的当天或收款及取得收款凭据的当天2 进口货物 报送进口的当天 二 纳税期限与地点1 增值税的纳税期限 1 3 5 10 15天 期满5日内预缴 于次月1 15日申报并结清 1个月 1个季度 期满15日内申报 次 海关填增值税缴款书之日起15日内缴税 仅适用于小规模纳税人 2 增值税的纳税地点 固定业户 机构所在地 总机构和分支机构分别在各自所在地申报 到外县市经营 开外管证的 在机构所在地纳税 否则向销售地或劳务发生地申报纳税 非固定业户 向销售地或劳务发生地申报纳税 否则向机构所在地或居住地报税进口货物 报送地海关 三 增值税的纳税申报1 增值税的手写申报 一般纳税人 小规模纳税人2 增值税的电子申报 五 增值税专用发票管理 一 专用发票 是指专门用于结算销售货物和提供加工 修理修配劳务使用的一种发票 只限于增值税一般纳税人领购使用 增值税小规模纳税人不得领购使用 包括存根联 发票联 记账联 抵扣联 二 专用发票管理内容1 专用发票的领购 一般纳税人 发票领购簿 IC卡 经办人身份证 不得领购开具专用发票的情形 1 会计核算不健全 2 有税收违法行为 拒不接受处理 3 有错误行为 责令其限期改正仍未改正 基本联次 2 专用发票的保管专人保管 按税务机关要求保管 装订成册 擅自销毁专用发票基本联次3 专用发票的开具不得开具发票的情况 向消费者个人销售 销售免税货物 基本要求 发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章 最高开票限额 单份专用发票开具的销售额不得超过的上限额度 区县审4 专用发票的缴销 一般纳税人注销登记或转为小规模纳税人 三 专用发票特定管理内容1 专用发票的抵扣管理认证相符准予抵扣 认证不符重开票 认证不符需查证 无法认证2 丢失专用发票发票联或抵扣联丢失 可以复印件相互通用 记账或抵扣 发票联和抵扣联丢失 记账联复印件 记账或抵扣 且有销售方税务局出具的证明单和购买方审核同意 3 作废的专用发票 全联次留存开具时发现有误 当即作废 开具当月发生销售退回或有误 销售方未抄税 未记账 购买方未认证或认证不符 4 红字专用发票发生销售退回或有误但不符合作废条件 如不在当月已做账 销货部分退回或折让 5 善意取得虚开专用发票的处理已抵扣的进项税仅追缴 不罚滞纳金 重新取得合法的专用发票可以抵扣 存在真实交易 不知情的情况下取得不合法的专用发票 第四节增值税出口退 免 税 一 增值税出口退 免 税政策 一 出口免税并退税 生产企业或外贸企业出口 对外承包工程 对外承接修理修配业务 基本条件 1 需交增值税 消费税 2 报关离境 3 销售处理 4 出口收汇并已核销 二 出口免税不退税 小规模纳税人出口 外贸企业出口免税货物 来料加工复出口 免税物品 国家计划内的烟卷 军需物资 三 出口不免税也不退税 国家计划外原油 一般物资援外出口 天然牛黄 铜等 二 增值税出口退税额的计算 一 出口货物退税率 17 13 其他 二 出口货物退税额的计算 免 抵 退 方法 适用于自营出口 自产出口的生产企业 先征后退 适用于外贸企业收购货物 免 抵 退税的计算方法1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物售价 免税购进原材料价格 征税率 退税率 2 当期应纳税额 当期销项税 当期进项税 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额3 当期免抵退税额 出口货物售价 免税购进原材料价格 退税率4 1 当期期末留抵税额 当期免抵退税额应退税额 当期期末留抵税额免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 当期期末留抵税额 当期免抵退税额应退税额 当期免抵退税额免抵税额 0 先征后退 的计算方法应退税额 不含税购进金额 退税率增值税征税的计算方法增值税应征税额 出口货