第五章消费税

第五章消费税 Excise 第一节概论 消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税 消费税有直接消费税和间接消费税两种形式 通常所说的消费税 是指间接消费税 中国现行的消费税 是对特定消费品 向其生产者和经营者征收的一种税 消费税是一个古老的税种 在西方 早在古罗马时代 就有对特定消费品的征税 在中国 早在公元前81年 汉昭帝取消了酒的专卖 改酒专卖为征税 只保留盐铁专卖 近代中国对消费品的课税始于民国时期的统税 新中国成立以来我国曾几次设立和废止消费税 第一次是建国初期开征特种消费行为税 第二次是1989年对彩色电视机和小轿车开征特别消费税 第三次是1994年对11类消费品开征消费税 一 消费税征收目的 消费税是以消费品的消费额为课税对象的一种税的统称 在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分 狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税 如烟税 酒税 盐税 货物税 关税等 现代消费税 除了增加国库收入以外 更重要的是发挥其独特的灵活调节功能 以弥补市场机制的缺陷 消费税征收目的可归纳为以下几方面 1 抑制不良消费行为 2 纠正外部经济 3 促进公平收入分配 二 消费税的特点 1 以特定消费品为课税对象2 单一环节征税3 从价和从量征税共存4 实行差别税率 第二节征税范围 一 纳税人凡在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 都是消费税的纳税人 二 征税范围 消费税的征税对象是在我国境内生产 委托加工和进口的应税消费品 具体包括4个方面 1 用于销售和提供劳务所生产的应税消费品 包括纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 2 用于生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构以及用于馈赠 集资 广告 样品 广告 职工福利 奖励等方面的应税消费品 3 委托加工的应税消费品 4 进口的应税消费品 消费税应税消费品的基本范围 是根据目前我国消费水平和消费政策及财政需要 并借鉴国外的经验和做法选定的 第一类 一些过渡消费会对人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 包括烟 酒 鞭炮焰火等品目 第二类 奢侈品 非生活必需品 包括贵重首饰 化妆品等品目 第三类 高能耗及高档消费品 包括小汽车 摩托车等品目 第四类 不可再生和替代的石油类消费品 包括汽油 柴油等品目 第五类 具有一定财政意义的消费品 包括汽车轮胎 护肤护发品等品目 分为以下11类 1 烟 2 酒及酒精 3 化妆品 4 护肤护发品 已取消 5 贵重首饰及珠宝玉石 6 鞭炮 焰火 7 汽油 8 柴油 包括各种柴油 9 汽车轮胎 10 摩托车 包括轻便摩托车和摩托车两种 11 小汽车 包括小轿车 越野车和小客车 2006年新增项目 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 2006年4月1日调整后的消费税征税范围 1 烟 2 酒及酒精 3 化妆品 4 贵重首饰及珠宝玉石 5 鞭炮 焰火 6 成品油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 航空煤油 7 汽车轮胎 8 摩托车 包括轻便摩托车和摩托车两种 9 小汽车 乘用车 中轻型商用客车 10 高尔夫球及球具 11 高档手表 12 游艇 13 木制一次性筷子 14 实木地板 第三节税率结构 一 税率适用的一般规定1 比例税率比例税率主要适用于那些价格差异较大 计量单位难以规范的应税消费品 包括烟 除卷烟 酒 除白酒 黄酒和啤酒 化妆品 鞭炮焰火 贵重首饰 珠宝玉石 汽车轮胎 摩托车和小汽车 2 定额税率 定额税率适用于供求基本平衡并且价格差异较小 计量单位规范的应税消费品 包括黄酒 啤酒 石油制品油3种液体产品 3 复合税率 即按比例税率征收又按定额税率征收 如卷烟和白酒 消费税税目税率表 第四节应纳税额 一 生产销售应纳税额的计算 一 从价比例应纳消费税的计算实行从价比例计算消费税的基本公式为 应纳消费税 销售额 税率 1 销售额 是指纳税人销售应税消费品而向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括应向购买方收取的增值税税款 如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的 在计算消费税时应当换算为不含增值税税款的销售额 换算公式为 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 2 销售额确定的特殊规定 纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 例 1 某化妆品生产企业通过非独立核算门市部销售化妆品 每箱售价1000元 合计销售500箱 消费税税率30 应纳消费税为 应纳消费税 1000 500 30 150000 元 如果该企业将非独立核算门市部改为独立核算门市部 卖给独立核算门市部的出厂价为每箱800元 门市部再按1000元出售 应纳消费税为 应纳消费税 800 500 30 120000 元 设立独立核算门市部后减少纳税30000元 二 从量定额应纳消费税的计算 实行从量定额计征消费税的计算公式为 应纳消费税税额 应税消费品的销售数量 单位税额 三 从价比例和从量定额应纳消费税的复合计算 实行从价比例和从量定额复合计算应纳消费税的计算公式为 从价比例应纳消费税 销售额 税率从量定额应纳消费税 应税消费品的销售数量 单位税额复合计算应纳消费税 从价比例应纳消费税税额 从量定额应纳消费税税额 对于卷烟的计税依据为卷烟的调拨价格或核定价格 实际销售价格高于计税价格和核定价格的 按实际销售价格计算征收消费税 实际销售价格低于计税价格和核定价格的 按计税价格或核定价格计算征收消费税 例 2 某卷烟厂5月份生产并通过交易市场销售甲级卷烟1000箱 每标准箱实际售价14500元 国家调拨价15500元 另外有50箱作为礼品赠送给协作单位 当月移送到本市非独立核算门市部200箱 门市部实际销售150箱 每箱售价18720元 含增值税 国家核定价14000元 消费税比例税率36 定额税150元 箱 计算该卷烟厂应纳消费税 应纳消费税 0 015 1000 50 150 1 55 1000 50 1 872 1 17 150 36 18 1627 5 240 36 690 3万元 二 外购已税消费品加工应税消费品的应纳税额计算 下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款 一 以外购或委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 二 以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 三 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 四 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 五 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 1 对于用外购的已税消费品连续生产应税消费品的 按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价 2 对于用委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品 因税款已经由受托方计算出并代扣代缴 可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中计算准予扣除的已纳消费税税款 当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品应纳消费税税款的计算公式为 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款 三 自产自用应纳税额的计算 一 自产自用纳税人生产的应税消费品 除直接对外销售外 还可以用于连续生产应税消费品或者用于其他方面 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的不纳税 纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的 应于其移送使用时缴纳消费税 用于其他方面的自产自用的应税消费品 是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 以及用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的应税消费品 二 自产自用应税消费品应纳消费税的计算 1 有同类销售价格的自产自用应税消费品 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计税 2 无同类销售价格的自产自用应税消费品 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格的计算公式为 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 或 生产成本 1 成本利润率 1 消费税税率 四 委托加工应纳税额的计算 一 委托加工委托加工的应税消费品 是指由委托方提供原材料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 二 委托加工业务的消费税处理 对于符合税法规定条件的委托加工的应税消费品 应由受托方代收代缴消费税 但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品 一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 三 受托方代收代缴消费税的计算 1 有同类销售价格的委托加工应税消费品 应按当月销售的同类消费品的销售价格计算纳税 2 无同类销售价格的委托加工应税消费品 按组成计税价格计算纳税 组成计税价格和应纳消费税税额的计算公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 应纳消费税 组成计税价格 消费税税率 例 3 某A酒生产企业10月发生以下业务 从农业生产者购入粮食150吨 共计支付收购价款30万元 企业将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒 酒厂在加工过程中代垫辅助材料款8万元 收取加工费25万元 加工的白酒计100吨 当地无同类产品市场价格 A酒厂将收回的白酒90吨出售 取得不含税销售额90万元 另外10吨加工成药酒出售 药酒销售额40万元 粮食白酒消费税比例税率20 定额税率0 5元 斤 药酒消费税税率10 计算B酒厂应代收代缴消费税和A酒厂应纳消费税 B酒厂应代收代缴消费税 30 1 13 8 25 0 1 100 1 20 20 0 1 100 27 25万元A酒厂应纳消费税 40 10 4万元注 粮食成本 为30 1 13 是因为13 增值税作进项税抵扣应减少成本 五 进口应纳税额的计算 一 从量定额征收的进口应税消费品应纳消费税计算应纳消费税 进口应税消费品数量 单位税额 二 从价定率进口应税消费品应纳消费税和增值税的计算 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 应纳消费税 组成计税价格 消费税税率 例 某外贸公司从国外进口一批化妆品 化妆品关税完税价格1 000万元 征收进口关税400万元 消费税税率化妆品30 计算该外贸公司进口应纳消费税和增值税应纳消费税 1 000 400 1 30 30 600万元应纳增值税 1 000 400 600 17 340万元 六 出口退 免 税的计算 一 出口应税消费品退 免 税的范围1 出口应税消费品退税的适用范围 出口货物退还消费税的政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品 2 出口应税消费品免税的适用范围 出口货物免征消费税的政策适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 二 出口应税消费品的退税率 出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额 就是税法规定的征税率或单位税额 出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算 并分别申报退税 凡划分不清适用税率的 一律从低适用税率计算应退消费税税额 三 出口应税消费品退税的计算 外贸企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品应退的消费税税款 属于从价定率计征消费税的应税消费品 应依据外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算 其公式为 应退消费税 出口货物的工厂销售额 税率出口货物的工厂销售额 是指不包含增值税的收购金额 对含增值税的价格 应换算为不含增值税的销售或收购金额 第五节征收管理 一 纳税义务发生时间1 纳税人生产的应税消费品 不包括金银首饰 钻石及钻石饰品 于销售时纳税 1 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的 为销售合同规定的收款日期的当天 2 纳税人采取预收货款结算方式的 为发出应税消费品的当天 3 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 4 纳税人采取其他结算方式的 为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 2 纳税人自产自用的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为移送使用的当天 3 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为纳税人提货的当天 4 纳税人进口的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为报关进口的当天 二 纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日或者1个月 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起10日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款 纳税人进口应税消费品 应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款 三 纳税地点 1 纳税人销售的应税消费品 以及自产自