第十四章收入

第十四章收入 销售商品收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量建造合同收入和成本的确认和计量 第一节销售商品收入的确认与计量 一 销售商品收入的确认企业销售商品时 同时符合以下五个条件时 方能确认为收入 强调实质重于形式原则和谨慎原则 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 注意 所有权凭证转移或实物交付 形式 有关风险和报酬转移 实质 二者不一定完全一致 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制3 收入的金额能够可靠地计量4 相关的经济利益很可能流入企业5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量详细掌握P232 237页的例题 二 销售商品收入的计量和帐务处理 一 销售商品的一般帐务处理1 符合确认收入条件的 确认收入 结转成本 借 银行存款 应收帐款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销 借 主营业务成本贷 库存商品 2 商品已发出 但不符合收入确认条件的 通过 发出商品 核算 借 发出商品贷 库存商品 成本价 借 应收帐款 应收销项税额贷 应交税费 应交增值税 销 二 涉及折扣和折让的商品销售1 商业折扣 销售收入按扣除折扣后的净额计价 即采用净价法核算 2 现金折扣 销售收入不扣除现金折扣后 实际发生的现金折扣直接计入财务费用 3 销售折让 原已确认收入的 直接冲减主营业务收入 注意 与主营业务成本无关 例 企业销售一批甲产品给长江公司 售价100万元 增值税17万元 给予10 的商业折扣 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 长江公司在收到货物后发现商品质量不合格 要求给予20 的折让 企业表示同意并办妥了相关手续 长江公司在15天后支付了应付货款 假设现金折扣按含税货款计价 销售时 借 应收帐款117 90 105 3贷 主营业务收入90应交税金 应交增值税 销 15 3同意折让并办妥手续时 借 主营业务收入90 20 18应交税金 应交增值税 销 18 17 3 06贷 应收帐款21 06收款时 借 财务费用 105 3 21 06 1 0 8424银行存款105 3 21 06 0 8424 83 3976贷 应收帐款105 3 21 06 84 24 三 采用延期收款具有融资性质的销售合同或协议价款的收取采用递延方式 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入 未实现融资收益 在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销冲减 财务费用 借 长期应收款贷 主营业务收入未实现融资收益借 未实现融资收益贷 财务费用例题 教材 例14 23 11 2010年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品 合同约定的销售价值为5000万元 分5年于每年12月31日等额收取 该批商品成本为3800万元 如果采用现销方式 该批商品的价格为4500万元 不考虑增值税等因素 2010年1月1日 甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中 正确的有 A 增加长期应收款4500万元B 增加营业成本3800万元C 增加营业收入5000万元D 减少存货3800万元 2007 2007年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套 合同规定不含增值税的销售价格为900万元 分二次于每年12月31日等额收取 假定在现销方式下 该商品不含增值税的销售价格为810万元 不考虑其他因素 甲公司2007年应确认的销售收入为 万元 A 270B 300C 810D 900 四 销售退回1 销售退回发生在确认收入之前原则 只需将已记入 发出商品 等科目的商品成本转回 库存商品 科目 借 库存商品贷 发出商品同时 借 应交税费 应交增值税 销 贷 应收帐款 应收销项税额 2 确认收入后发生销售退回的情况 1 当年的销售当年退回 直接冲减 主营业务收入 和 主营业务成本 借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销 贷 应收帐款 银行存款借 库存商品贷 主营业务成本例题 教材 例14 20 2 当年退回以前年度的销售A 若属于资产负债表日后事项 即上年的年度报告尚未报出 冲减的收入和成本通过 以前年度损益调整 科目核算 借 以前年度损益调整 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销 贷 应收帐款 银行存款借 库存商品贷 以前年度损益调整 主营业务成本 具体例见 P327 例18 6 B 不属于资产负债表日后事项的 视同当年销售当年退货处理 三 特殊销售商品业务 一 代销商品1 视同买断A 业务特征 受托方自定售价出售 按协议价与受托方结算 B 会计核算 双方均作商品销售处理 受托方将商品销售后 应按实际售价确认为销售收入 并向委托方开具代销清单 委托方 根据代销协议判断风险和报酬何时转移 发出商品时确认收入 或 收到代销清单时 再确认收入 例题 见教材 例14 15 如果合同规定 乙公司可以将没有代销出去的商品退回甲公司 甲公司 1 发出商品时 借 发出商品12000贷 库存商品12000 2 收到代销清单时 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销 3400借 主营业务成本12000贷 发出商品12000 乙公司 1 收到代销商品时 借 受托代销商品20000贷 受托代销商品款20000 2 销售商品时 借 银行存款28080贷 主营业务收入24000应交税费 增 销 4080借 主营业务成本20000贷 受托代销商品20000 3 开出代销清单时 借 受托代销商品款20000应交税费 增 进 3400贷 应付账款23400 4 付款时 借 应付账款23400贷 银行存款23400 2 收取手续费A 业务特征 受托方按照委托方规定的价格销售 B 会计核算 受托方是一种劳务收入而不反映商品销售 委托方应在受托方将商品销售后 并向委托方开具代销清单时 确认收入 受托方在商品销售后 按应收取的手续费确认劳务收入 例题 见教材P240页例14 16 二 预收款销售购买方在商品尚未收到前按照合同约定付款 销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式 在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债 预收帐款 处理 待货物实际交付时才确认销售收入 借 预收帐款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销 三 售后回购售后回购一般情况下不应确认收入 因为其本质是融资 例题 见P250例14 24 有变化 五 售后租回销售商品的同时 销售方同意日后再租回所售商品 在这种销售方式下 应分别以下情况处理 1 如果售后租回交易形式一项融资租赁 售价与资产账面价值之间的差额应予递延 按该项租赁资产的折旧进度进行分摊 作为折旧费用的调整 2 如果售后租回交易认定为经营租赁的 1 有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的 销售的商品按售价确认收入 并按账面价值结转成本 2 售后租回交易如果不是按照公允价值达成的 售价大于公允价值时 其大于公允价值的部分计入递延收益 并在租赁期内分摊 售价小于公允价值时 如果该部分损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时 有关损失应予以递延 递延收益 并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊 如果该部分损失不能得到补偿 则售价低于公允价值的差额应计入当期损益 2004 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 2004年1月1日 甲公司将一批商品出售给乙公司 售价为1000万元 不含增值税额 该批商品的实际成本为1010万元 已计提的存货跌价准备为50万元 当日 甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回 假定不考虑其他因素 甲公司应确认的递延收益为 万元 A 10B 40C 160D 210 五 房地产销售房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入 如果房地产经营商事先与买方签订合同 按合同要求开发房地产的 应作为建造合同 按建造合同的处理原则处理 在房地产销售中 房地产的法定所有权转移给买方 通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移 企业应确认销售收入 六 商品需要安装和检验的销售在这种销售方式下 购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入 但如果安装程序比较简单 或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序 则可以在商品发出时 或在商品装运时确认收入 七 附有销售退回条件的商品销售在这种销售方式下 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的 应在发出商品时 将估计不会发生退货的部分确认收入 估计可能发生退货的部分 不确认收入 如果企业不能合理地确定退货的可能性 则在售出商品的退货期满时确认收入 注 估计退货应在期末估计 不是销售时估计 借 主营业务收入贷 主营业务成本预计负债例题 教材P244例14 21 P246例14 22 八 订货销售企业通常应在发出商品时确认收入 此前收到的货款应确认为预收账款 九 以旧换新销售在这种销售方式下 销售的商品按照商品销售的方法确认收入 回收的商品作为购进商品处理 2005 以旧换新方式销售商品 所售商品按照正常商品销售的方法确认收入 回收商品作为购进商品处理 第二节提供劳务收入的确认和计量 一 提供劳务交易的结果能够可靠估计 完工百分比法 一 能够可靠估计的条件1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 三种方法确定完工进度 P2514 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 二 完工百分比法的应用在采用完工百分比法确认收入时 收入和相关的费用应按以下公式计算 本年确认的收入 劳务总收入 本年未止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入本年确认的费用 劳务总成本 本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的费用会计核算通过 劳务成本 科目核算 例题 教材P252例14 25 26 27 二 提供劳务交易的结果不能可靠估计企业在资产负债表日 如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果 则不能按完工百分比法确认收入 这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本 按不超过能弥补的成本金额确认收入 同时按实际发生的成本金额确认成本 例题 教材P255例14 28 三 销售商品和提供劳务混合业务原则 尽量分开核算 不能分开的 全部作为商品销售处理 例如销售电梯并负责安装 例题 教材P256例14 29 四 特殊劳务交易 P257 1 安装费收入 2 广告费收入 3 制定软件收入 4 包括在商品售价内的服务费 5 特殊收费收入 6 申请入会费和会员费收入 7 特许权费收入 8 长期提供重复劳务收入例题 教材P258例14 30 2010 下列关于收入的表述中 不正确的是 A 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B 企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应采用完工百分比法确认提供劳务收入C 企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的 在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下 应当全部作为提供劳务处理D 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的 已收到的价款不应确认为收入 五 授予客户奖励积分的处理 1 在销售产品或提供劳务的同时 将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入 奖励积分的公允价值确认为递延收益 2 在客户兑换奖励积分时 授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入 第三节让渡资产使用权收入的确认与计量 一 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权产生的收入主要有 因他人使用本企业现金而取得的利息收入 因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入 利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则 1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 收入的金额能够可靠金额能够可靠地计量 二 让渡资产使用权收入的计量 一 金融企业利息收入的核算原则 在每个会计期末计算并确认利息收入 借 应收利息贷 利息收入 二 使用费收入的核算原则 如果合同规定使用费一次支付且不需提供后期服务的 一次确认收入 分期支付或需要提供后期服务的 分期确认收入 2008综合题 甲上市公司 简称甲公司 为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 除特别说明外 不考虑除增值税以外的其他相关税费 所售资产未发生减值 销售商品为正常的生产经营活动 销售价格为不含增值税的公允价格 商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转 1 2007年12月甲公司发生下列经济业务 12月1日 甲公司与A公司签订委托代销商品协议 协议规定 甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件 A公司对外销售价格为每件3万元 未出售的商品A公司可以退还甲公司 甲公司按A公司对外销售价格的1 向A公司支付手续费 在收取A公司代销商品款时扣除 该W商品单位成本为2万元 12月31日 甲公司收到A公司开来的供销清单 已对外销售W商品60件 甲公司开具的增值税专用发票注明 销售价格180万元 增值税额30 6万元 同日 甲公司收到A公司交来的代销商品款208 8万元并存入银行 应支付A公司的手续费1 8万元已扣除 12月5日 收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明 销售价格为100万元 销售成本为70万元 该批商品已于11月份确认收入 但款项尚未收到 且未计提坏账准备 12月10日 与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同 合同总收入为200万元 当天预收劳务款20万元 12月31日 经专业测量师对已提供的劳务进行测量 确定该项劳务的完工程度为30 至12月31日 实际发生劳务成本40万元 假定均为职工薪酬 估计为完成合同还将发生劳务成本90万元 假定均为职工薪酬 该项劳务应交营业税 不考虑期他流转税费 税率为5 假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量 12月15日 出售确认为交易性金融资产的D公司股票1000万股 出售价款3000万元已存入银行 当日出售前 甲公司持有D公司股票1500万股 账面价值为4350万元 其中 成本为3900万元 公允价值变动为450万元 12月31日 D公司股票的公允价值为每股3 30元 12月31日 以本公司生产的产品作为福利发放给职工 发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元 实际成本为160万元 发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元 实际成本为80万元 产品已发放给职工 12月31日 采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套 合同约定的销售价格为3000万元 从2008年起分5年于每年12月31日收取 该大型设备的实际成本为2000万元 如采用现销方式 该大型设备的销售价格为2500万元 商品已经发出 甲公司尚未开具增值税专用发票 2 2007年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下 单位 万元项目金额一 营业收入5000减 营业成本4000营业税金及附加50销售费用200管理费用300财务费用30资产减值损失0加 公允价值变动收益0投资收益100二 营业利润520加 营业外收入70减 营业外支出20三 利润总额570要求 1 根据上述资料 逐笔编制甲公司相关业务的会计分录 2 计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额 结果填入答题纸第9页所附表格 应交税费 科目要求写出明细科目及专栏名称 答案中的金额单位用万元表示 2010年综合题 宁南公司为上市公司 主要从事家用电器的生产和销售 产品销售价格为公允价格 2009年 宁南公司由于受国际金融危机的影响 出口业务受到了较大冲击 为应对金融危机 宁南公司积极开拓国内市场 采用多种销售方式增加收入 2009年度 宁南公司有关销售业务及其会计处理如下 不考虑增值税等相关税费 要求 根据上述材料 逐笔分析 判断 1 至 6 笔经济业务中各项会计处理是否正确 分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号 如不正确 请说明正确的会计处理 答案中金额单位用万元表示 1 2009年1月1日 为扩大公司的市场品牌效应 宁南公司与甲公司签订商标权出租合同 合同约定 甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品 期限为2009年1月1日至2013年12月31日 甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费 宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标 该商标系宁南公司2006年1月1日购入的 初始入账价值为250万元 预计使用年限为10年 预计净残值为零 采用直线法摊销 相关会计处理为 确认其他业务收入500万元 结转其他业务成本175万元 2 宁南公司开展产品以旧换新业务 2009年度共销售A产品1000台 每台销售价格为0 2万元 每台销售成本为0 12万元 同时 回收1000台旧产品作为原材料验收入库 每台回收价格为0 05万元 款项均已收付 相关会计处理为 确认主营业务收入200万元 结转主营业务成本120万元 确认原材料50万元 3 2009年6月30日 宁南公司与乙公司签订销售合同 以800万元价格向乙公司销售一批B产品 同时签订补充合同 约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回 B产品并未发出 款项已于当日收存银行 该批B产品成本为650万元 7月31日 宁南公司从乙公司购回该批B产品 同时支付有关款项 相关会计处理为 6月30日确认主营业务收入800万元 6月30日结转主营业务成本650万元 7月31日确认财务费用10万元 4 宁南公司为推销C产品 承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期 如客户试用不满意 可无条件退货 2009年12月1日 C产品已交付买方 售价为100万元 实际成本为90万元 2009年12月31日 货款100万元尚未收到 相关会计处理为 确认主营业务收入100万元 结转主营业务成本90万元 5 2009年12月1日 宁南公司委托丙公司销售D产品1000台 商品已经发出 每台成本为0 4万元 合同约定 宁南公司委托丙公司按每台0 6万元的价格对外销售D产品 并按销售价格的10 向丙公司支付劳务报酬 2009年12月31日 宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知 相关的会计处理为 12月1日确认主营业务收入600万元 12月1如结转主营业务成本400万元 12月1日确认销售费用60万元 12月31日末进行会计处理 6 2009年12月31日 宁南公司与丁公司签订销售合同 采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品 合同约定销售价格是4000万元 从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取 该批E产品的成本为3000万元 如果采用现销方式 该批E产品销售价格为3400万元 相关的会计处理为 12月31日确认营业外收入4000万元 12月31日结转主营业务成本3000万元 12月31日确认财务费用200万元 第四节建造合同收入的确认与计量 一 建造合同的概念和类型 一 建造合同的概念及特征 二 建造合同的分类1 固定造价合同 指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同2 成本加成合同 指以合同允许或其他方式议定的成本为基础 加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同 二 合同分立与合并 三 建造合同收入和合同成本的内容 一 合同收入合同收入包括 合同中规定的初始收入 因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 二 合同成本 类似于产品成本的计算方法 1 合同成本的组成内容合同成本