第十一章 租赁会计

第五讲租赁会计 第十一章租赁会计 学习目标 了解 租赁的含义 分类及特点理解 租赁会计的相关概念掌握 两大类型租赁的会计处理 经营租赁和融资租赁 知识框架 一 租赁的概述1 含义2 分类 经营租赁 融资租赁 其他分类3 特点二 经营租赁1 承租人的会计处理2 出租人的会计处理三 融资租赁1 承租人的会计处理2 出租人的会计处理 第一节租赁的概述 一 含义1 租赁 P363是指在约定的时期内 出租人将资产使用权让与承租人 以获取租金的协议实质 物资的借贷关系 二 分类 租赁开始日 是否实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬 融资租赁 经营租赁 所有权可能转移 所有权可能不转移 租赁开始日 指交付资产日与交纳租金日较早的日期 否 是 1 经营租赁 定义 营业租赁 P364 特点 所有权不转移 不存在优惠购买选择权2 融资租赁 定义 P364 特点 与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移 判断标准 P365 掌握 3 其他分类 销售租赁 杠杆租赁 售后回租等 三 特点1 所有权与使用权相分离2 融资与融物相统一3 租赁资产的形式灵活方便 与分期付款不同 第二节经营租赁 一 承租人的会计处理租入资产的目的 主要是为了取得资产的短期使用权 与资产相关的风险和报酬并未转移给承租人 因此承租人不必将租赁资产资本化 相应地也不计提折旧 一 会计核算内容 租金的确认与支付 二 账户设置 管理费用 或 制造费用 长期待摊费用 等 三 会计分录1 租入资产时 无需记录固资 无需计提折旧 备查账簿中登记 2 支付租金时 直接计入当期损益 借 管费 制费贷 预付账款 长期待摊费用 借 预付账款 长期待摊费用贷 银行存款 1 直接支付 借 管费 制费贷 银存 2 预付方式 例 甲公司于2007年1月1日向乙公司租用办公设备一台 租期限为2年 每年租金为12万元 共计支付租金为24万元 1 假设乙公司要求租金按月支付 2 假设乙公司要求每年年初预付租赁12万元要求 分别作出承租人的相关会计处理 1 按月支付方式租入资产时 无需记录固资和计提折旧支付租金时 按月支付借 管理费用10000贷 银行存款10000 2 年初预付方式 2007年1月1日 预付12万元借 预付账款120000贷 银行存款120000分摊到2007年1月 12月 每月的会计处理为借 管理费用10000贷 预付账款10000 第二节经营租赁 一 出租人的会计处理 一 核算内容 出租资产的耗费 出租资产的收益及期末总投资额的揭示 P369 二 账户设置 主营业务收入 或 其他业务收入 主营业务成本 或 其他业务成本 管理费用 三 会计分录 借 主营业务成本 其他业务成本贷 累计折旧 3 计提折旧 修理费用等 借 银行存款贷 主营业务收入 其他业务收入 借 固资 经营出租贷 固资 未使用 2 收到租金时 1 出租资产时 固资 明细科目的转换 例 甲公司于2007年1月1日向乙公司租用办公设备一台 价值60万元 租期限为2年 每年租金为12万元 共计支付租金为24万元 乙公司要求租金按月支付 该固定资产按直线法计提折旧 资产使用寿命为10年 预计无残值 假设乙公司是一家非专业性的租赁公司 作出出租人的相关会计处理 分析 乙公司为非专业性的租赁公司 则收取的租金应计入 其他业务收入 借 其他业务成本5000贷 累计折旧5000 3 计提折旧 修理费用等 借 固资 经营出租600000贷 固资 未使用600000 2 每月收到租金时 1 出租资产时 固资 明细科目的转换 借 银行存款10000贷 其他业务收入10000 第三节融资租赁 一 相关概念1 最低租赁付款额 指承租人支付的 P366最低租赁付款额 租金总额 担保余值 购买价 2 最低租赁收款额 指出租人收取的 P366 最低租赁收款额 最低租赁付款额 独立第三方的担保余值 不包括或有租金 履约成本 指由承租人或其相关的第三方担保的 3 租赁内含利率 指折现率P367最低租赁收款额的现值 未担保余值的现值 租赁资产公允价 初始费用折现率 例7 P373 最低租赁收款额的现值 未担保余值的现值 150 P A 4 i 10 P F 4 i 550 1 当i 5 结果 540 13 551 当i 4 结果 553 03 551 插值法 i 4 16 求现值选择折现率的顺序 P367租赁内含利率 合同规定的利率 同期银行贷款利率 4 担保余值 是为了促使承租人谨慎使用资产以减少风险而在合同内规定相关对资产余值的担保 P365承租人而言 指承租人或与其有关的第三方担保的余值出租人而言 指承租人而言的担保余值 独立第三方担保的余值5 资产余值 租赁开始日估计的租期满时资产的公允价值6 未担保余值 资产余值 出租人而言的担保余值例1 P365 例3 P367最低租赁付款额 租金总额 担保余值 购买价 20 3 2 62 万元 存在租赁合同利率 故折现率 合同规定利率最低租赁付额的现值 租金总额 担保余值 的现值 租金的年金现值 担保余值的复利现值 20 P A 3 8 2 P F 3 8 53 13 万元 最低租赁收款额 最低租赁付款额 独立第三方担保余值 62 万元 第三节融资租赁 二 承租人的会计处理租入资产的目的 主要是为了取得资产的长期使用权 与资产相关的风险和报酬实质上转移给承租人因此承租人必须将租赁资产资本化 相应地计提折旧 一 会计核算内容 1 租入资产时资产 负债的确认 2 支付租金 3 计提折旧 4 租赁期满后资产的处理 二 账户设置 固资 融资租入固资 长期应付款 应付融资租赁款 未确认融资费用 分期计入利息费用 财务费用 累计折旧 融资租赁资产折旧 三 会计处理1 租赁开始日 确认租入资产 负债 借 固资 在建工程 租入资产公允价值 最低租赁付款额的现值 较低者 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 应付融资租赁款 最低租赁付款额 相当于利息部分 2 发生初始直接费用 计入资产的价值 借 固资 在建工程 贷 银存 思考 固资的入账价值 借 长期应付款 应付融资租赁款 2 确认融资费用 按实际利率法 利率选择P372 借 财务费用 贷 银行存款 贷 未确认融资费用 1 支付租金时 冲减 长期应付款 3 每年支付租金 确认融资费用 借 管理费用 4 计提折旧 折旧政策 与自有资产折旧政策相一致 贷 累计折旧 折旧年限选择 无法合理确定期满后能取得所有权 租赁期与资产使用寿命中较短的 折旧总额 有担保余值 折旧总额 入账价值 担保余值 无担保余值 折旧总额 入账价值 预计残值 能合理确定期满后能取得所有权 按资产使用寿命 指承租人或与其有关的第三方 营业外支出 差额 5 租赁期满后的账务处理 留购 固资 明细科目转换 由 融资租入 自有固资 贷 固定资产 续租 视同该项租赁一直存在而作出相应账务处理 累计折旧 退租 转销租入资产的价值及所提的折旧 借 长期应付款 担保余值 例7 P3731 租赁开始日 确认租入资产 负债 借 固资 租入资产公允价值550万 最低租赁付款额的现值515 71万 较低 未确认融资费用 差额 94 29 贷 长期应付款 应付融资租赁款 最低租赁付款额 610 2 发生初始直接费用 计入资产的价值 借 固资1 贷 银存1 其中 最低租赁付款额 租金总额 担保余值 购买价 150 4 10 610 万元 515 71 借 长期应付款150 确认融资费用 固资入账价值选择现值 因此利率选择7 借 财务费用36 10 贷 银行存款150 贷 未确认融资费用36 10 第一年 3 每年支付租金 确认融资费用 支付租金150万元 借 长期应付款150 确认融资费用 按实际利率法 借 财务费用28 13 贷 银行存款150 贷 未确认融资费用28 13 第二年 支付租金150 借 长期应付款20 000 确认融资费用 按实际利率法 借 财务费用10 46 贷 银行存款20 000 贷 未确认融资费用10 46 第四年 最后一年 支付租金150 第三年 处理相类似 4 计提折旧 折旧年限选择 4年 担保余值 10万元 年折旧额 入账价值 担保余值 4 516 71 10 4 126 68 万元 借 管理费用126 68 贷 累计折旧126 68 借 长期应付款10 担保余值 5 租赁期满后 A公司返还资产 累计折旧506 71 贷 固定资产 融资租赁固资516 71 退租 转销租入资产的价值及所提的折旧 练习 A公司融资租入一台设备1 租赁开始日 资产的公允价值45万元 发生初始直接相关费用1000元2 每年年末支付租金12万元 租期5年3 租期满后 A公司优惠购买设备 价格1万元4 该设备预计可使用6年 净残值率为10 直线计提折旧5 租赁内含利率9 P A 5 9 4 0P F 5 9 0 65 固定资产入账价值 451000 最低租赁付款额 610000 每年计提折旧 67650 实际利率分摊 利率 重新计算 第三节融资租赁 三 出租人的会计处理 一 会计核算内容 出租资产时债权的确认 收取租金 未实现融资收益的分配P377 二 账户设置 融资租赁固资 未担保余值 长期应收款 未实现融资收益 分期计入利息收入 租赁收入 三 会计处理1 租赁开始日 确认应收债权 借 长期应收款 最低租赁收款额 未实现融资收益 差额 贷 融资租赁资产 公允价值 相当于利息收入 2 发生初始直接费用 计入 长期应收款 借 长期应收款 贷 银行存款 思考 长期应收款的入账价值 未担保余值 借 银行存款 2 确认融资收益 按实际利率法 租赁内含利率 借 未确认融资收益 贷 长期应收款 贷 营业收入 1 收到租金时 冲减 长期应收款 3 每年收到租金 确认融资收益 借 融资租赁资产 4 租赁期满后的账务处理 承租人留购 承租人使用优惠购买选择权 贷 长期应收款 担保余值 续租 视同该项租赁一直存在而作出相应账务处理 借 银存贷 长期应收款 收回资产 未担保余值 P379 例7 P3731 租赁开始日 确认应收债权 借 长期应收款 最低租赁收款额 610 未实现融资收益 差额 60 贷 融资租赁资产 公允价值 550 2 发生初始直接费用 计入 长期应收款 借 长期应收款1 贷 银存1 借 银行存款150 确认融资收益 按实际利率法 采用内含利率4 16 借 未确认融资收益22 92 贷 长期应收款150 贷 主营业务收入22 92 收到租金150万元 3 每年收到租金 确认融资收益 第一年 借 银行存款150 确认融资收益 借 未确认融资收益17 64 贷 长期应收款150 贷 主营业务收入17 64 收到租金150万元 第二年 借 银行存款150 确认融资收益 按实际利率法 借 未确认融资收益7 31 贷 长期应收款150 贷 主营业务收入7 31 收到租金150万元 第三年 类似处理 第四年 最后一年