营业税改征增值税

营业税改征增值税营业税改征增值税 2011075220110752 财管二班财管二班 陈圆圆陈圆圆 1 1 营业税改征增值税的各时间点营业税改征增值税的各时间点 第一批 2012 1 1 营业税改征增值税开始在上海试点 2 第二批 北京市应当 于 2012 年 9 月 1 日完成新旧税制转换 江苏省 安徽省应当于 2012 年 10 月 1 日完成 新旧税制转换 福建省 广东省应当于 2012 年 11 月 1 日完成新旧税制转换 天津市 浙江省 湖北省应当于 2012 年 12 月 1 日完成新旧税制转换 2 2 营业税改征增值税的内容营业税改征增值税的内容 营业税改征增值税试点方案 是继 2009 年全面实施增值税转型之后 货物劳务 税收制度的又一次重大改革 也是一项重要的结构性减税措施 试点地区从事交 通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起 由缴纳营业税改为 缴纳增值税 在现行增值税 17 和 13 两档税率的基础上 新增 11 和 6 两档低 税率 交通运输业适用 11 税率 部分现代服务业中的研发和技术服务 信息技 术服务 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务适用 6 税率 部分现代服 务业中的有形动产租赁服务适用 17 税率 试点纳税人原享受的技术转让等营业 税减免税政策 试点后调整为增值税免税或即征即退 试点地区和非试点地区现 行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务 可抵扣进项税额 试点 纳税人提供的符合条件的国际运输服务 向境外提供的研发和设计服务 适用增 值税零税率 试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务 免征增值税 试点纳税人原适用的营业税差额征税政策 试点期间予以延续 原 归属试点地区的营业税收入 改征增值税后仍归属试点地区 营业税改征的增值 税 由国家税务局负责征管 3 营业税改征增值税的原因分析 首先 从税制完善性的角度看 增值税和营业税并行 破坏了增值税的抵扣 链条 影响了增值税作用的发挥 增值税具有 中性 的优点 即在筹集政府收入 的同时并不对经济主体施加 区别对待 的影响 因而客观上有利于引导和鼓励 企业在公平竞争中做大做强 但是要充分发挥增值税的这种中性效应 前提之一 就是增值税的税基应尽可能宽广 最好包含所有的商品和服务 现行税制中增值 税征税范围较狭窄 导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断 中性效应便大打 折扣 其次 从产业发展和经济结构调整的角度来看 将我国大部分第三产业排除 在增值税的征税范围之外 对服务业的发展造成了不利影响 这种影响主要表现 在由于营业税是对营业额全额征税 且无法抵扣 不可避免地会使企业为避免重 复征税而倾向于 小而全 大而全 模式 进而扭曲企业竞争中的生产和投资 决策 比如 由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣 企业更愿意自行提供 所需服务而非外购服务 导致服务生产内部化 不利于服务业的专业化细分和服 务外包的发展 同时 出口适用零税率是国际通行的做法 但由于我国服务业适 用营业税 在出口时无法退税 导致服务含税出口 与其他对服务业课征增值税 的国家相比 我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势 第三 从税收征管的角度看 两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困 境 随着多样化经营和新的经济形式不断出现 税收征管也面临着新的难题 比 如 在现代市场经济中 商品和服务捆绑销售的行为越来越多 形式越来越复杂 要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难 这给两税的划分标准提出了挑战 再如 随着信息技术的发展 某些传统商品已经服务化了 商品和服务的区别愈 益模糊 二者难以清晰界定 是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生 上述分析 可以说明营业税改征增值税这一改革的必要性 国际经验也表明 绝大多数实行增值税的国家 都是对商品和服务共同征收增值税 在新形势下 逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务 以增值税取代营业税 符合国 际惯例 是深化我国税制改革的必然选择 现已确定的这一改革事项在上海先行 先试 将为分步推进这一改革取得经验 可以预期 在上海拉开序幕的这一总体 上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革 将促进一大批市场 主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化细分 提升服务水准 进而有利于提振消费和改善民生增进百姓实惠 并助益于扩大内需 推进产业升 级换代 加快转变生产方式 4 营业税改征增值税的利弊分析营业税改征增值税的利弊分析 利 利 一 有助于增值税体系的完善以及增值税收入的增加 1994 年推行的生 产型增值税 不允许增值税纳税人抵扣机器设备等货物所含税额 导致增值税链 条的不完整 2009 年我国增值税由生产型向消费型转变 允许纳税人抵扣 营业 税改增值税 使增值税链条基本完整 营业税改增值税 从静态看增加了增值税 收入 从动态看由于在最终消费以前的各个环节 税收环环相扣 基本消除了重 复征税 促进分工 有助于提高经济效益 二 有助于试点城市和地区获得制度分割收益 进一步提高相关产业的分工 和专业化 提高城市竞争力 营业税改征增值税 提高分工和专业化 同时减轻 相关行业消费者负担 可以刺激需求 对试点行业是有利的政策 试点地区可以 带动更多企业和人员的加入 扩大试点地区相关产业群集规模 增强企业和区域 竞争力 三 营业税改征增值税 消除重复征税 社会再生产各个环节的税负下降 企业成本下降 引起物价降低 从而降低通货膨胀水平 长远角度看 营业税改 增值税 可以促进产业间 产业内的分工与合作 有益于总体上经济效益的提高 同时对政府间收入分配产生影响 营业税改征增值税由于涉及的两个税种也是地 方的主体税制 这要求地方政府尽快推行地方税制度改革 弥补因营业税改征增 值税造成的地方税收损失 地方政府应尽快推动地方税的核心房地产税制度改革 弊 弊 一 增值税和营业税并行 破坏了增值税的抵扣链条 增值税具有 中 性 的优点 即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加 区别对待 客观上 有利于引导企业在公平竞争中做大做强 但要充分发挥增值税的中性效应 前提 之一就是税基尽可能宽广 最好包含所有的商品和服务 而现行税制中 增值税 征税范围较狭窄 导致其中性效应大打折扣 二 将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外 对服务业发展造成了 不利影响 三 对于企业而言 税负增加 5 你对营业税征增值税的其他看法或建议 一 调低增值税适用税率 建筑业属于低端竞争 利润微薄的行业 承受不了额外的税收负担 否则可 能影响整个行业的发展 根据测算 建筑业适用 11 的税率明显过高 应予调整 建议调至 6 8 为宜 二 适当调增取费税率 鉴于实行增值税以后 企业实际税负增加 如果 11 的增值税税率不能调减 了 建议建设行政主管部门责成有关部门 在详细测算取费费率标准的基础上 适当调增企业取费费率 以便平衡企业税负 三 明确人工费的抵扣政策 鉴于人工成本所占比重较大 应允许劳务企业实行 3 的执行率 总包