增值税税务筹划.docx

【例1】某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税总额为50万元，实现含税销售额为70万元，次年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于50万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%），也可以选择一般纳税人（适用税率17%），该企业应当如何进行纳税人类别的税务筹划。该企业含税增值率 =(70-50) 70=28.57% 实际含税增值率为28.57%，大于两类纳税人含税平衡点的增值率，选择一般纳税人的增值税税负将重于小规模20.05%纳税人，因此，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。 若为一般纳税人的应纳增值税额 70 （1+17%）-50（1+17%）=2.91(万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额 70 （1+3%） 3% = 2.04(万元) 选择小规模纳税人的增值税税负降低额 = 2.91 2.04 = 0.87(万元)【例2】某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量较高，预计不含税销售额2 000万元，购当年进不含增值税的原材料价款为 800万元，该科研所如何进行纳税人类别的税务筹划？税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人，即该科研所作为非企业性单位，只能被认定为小规模纳税人(适用征收率3%)。但该科研所可以将该部分独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一般纳税人(适用税率17%)。 该科研所预计抵扣率 = 800 2000=40%预计抵扣率为40%，小于两类纳税人平衡点的抵扣率82.35%，注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研所应选择小规模纳税人身份更为有利。若为一般纳税人的应纳增值税额 = 2 00017% - 80017% = 204(万元)若为小规模纳税人的应纳增值税额 = 2 000 3% = 60(万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额 = 204 - 60 = 144 (万元) 抵扣率节税点判别案例 ABC通讯有限公司是一家专业从事手机综合营销的公司，业务覆盖手机零售、批发、连锁经营、维修管理及综合经营等方面。主要的经营产品有GSM手机；、CDMA手机、 3G手机、手机充电器、 手机数据线、 手机耳机等手机零配件。公司成立于2002年8月，现在拥有三个门市部，聘有员工二十余人。（假定增值税一般纳税人适用税率为17%、小规模纳税人适用征收率为3%。）下面以销售两种商品为例来比较不同纳税身份的的税收负担，从而进行纳税身份的选择筹划。（假定增值税一般纳税人适用税率为17%、小规模纳税人适用征收率为3%。） 销售含税价格为2000万元的手机，其含税进价为1700万元。 销售不含税价格为50万元的数据线，其不含税进价为30万元. （1）该企业含税销售额抵扣率=85% 由于85%79.95%,(一般纳税人节税点)，该企业申请作为一般纳税人有利于节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税=(2000-1700) (1+17%)17%=43.59万元 企业作为小规模纳税人应纳增值税=2000(1+3%)3%=58.25万元 所以企业申请成为一般纳税人可以节税14.66万元。 （2）该企业不含税销售额抵扣率=3050100%=60% 由于60%82.35%,(一般纳税人节税点)，该企业申请作为小规模纳税人有利于节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税=(50-30)17%=3.4万元 企业作为小规模纳税人应纳增值税=503%=万1.5元 所以企业申请成为小规模纳税人可以节税1.9万元。案例二某锅炉生产企业，年含税销售额在50万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在45万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 该企业含税销售额增值率为 ：（5045）/50100%10% 由于10%20.05%（一般纳税人节税点），所以该企业申请成为一般纳税人有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为： （5045）/（117%）17%0.7265(万元) 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 50/（13%）3%1.4565(万元) 所以，企业申请成为一般纳税人可以节税0.73万元。 【例】企业甲为促进产品销售，规定凡购买其产品2000件以上的给予价格折扣20。该产品单价为20元，则折扣后价格为16元。 折扣前应纳增值税额200020176800（元） 折扣后应纳增值税额200016175440（元） 折扣前后应纳增值税额之差680054401360（元） 就这笔业务来说，税法为纳税人提供了1360元的节税空间。 销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划结合起来，如果企业销售方式的划分以结算方式为标准，则销售方式决定了产品销售收入的实现时间，而产品销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为减轻税负提供了筹划机会。 某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，商场经理拟定了三种促销方案：一是商品八折销售；二是购物满100元赠送价值30元的商品；三是购物满100元，返还20元的现金。假定该商场商品毛利率为30%，销售额为100元的商品，其成本为70元，消费者同样购买100元的商品，商场选择哪一方案最有利？ 方案1：商品八折销售时，价值100元的商品售价80元，成本70元。 应纳增值税额 = 80/（1+17%）17% -70/（1+17%） 17% = 1.45(元) 方案2：赠送商品时，商品售价100元，成本70元；赠送商品不同于捐赠，实为有偿销售，其销项税额隐含在销售商品售价中，因此，不应单独计算其销项税额。 销售商品应纳增值税额 = 130/（1+17%）17% -70/（1+17%） 17% = 8.72(元方案3：返还现金时，价值100元的商品售价100元，成本70元。 应纳增值税额 = 100/ （1+17%）17% -70/（1+17%） 17% = 4.36(元) 上述三种方案中，方案1最优。企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税的负担情况，如企业所得税等。 【例】A企业与B企业在3月6日签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的推土机，总价值 2 000万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算价税款。A企业于当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。4月15日，B企业收到A企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。 采取委托收款方式销售货物，其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当天。因此，A企业在3月6日未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额340万元。虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣与以前的垫付是有一定时间间隔的，相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资，而且还要承担资金成本2.11万元(3405.58% 36040，银行贷款利率为5.58%)，对于资金比较紧张的企业而言，无疑是一种损失。 应当慎重选择结算方式。 某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，以不含税单价每套1000元出售自产高级西服，该公司本月共发生下列经济业务： （1） 5日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。 （2） 6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。 （3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西服，3年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。 （4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。且专用发票未通过税务认证。 请计算该公司本月的增值税税额。 1）折扣销售，将折扣额另开具红字发票的，意味着不可以扣除销售收入和销项税额 销项税额为：60000.117%102(万元) 2）销售折扣不得从销售额中扣减 销项税额为：10000.117%17（万元） 3）还本销售，不得扣除还本支出 销项税额为：234000（1+17%17%10000 3.4(万元) 4）以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额 销项税额为：300.117%0.51(万元) 合计销项税额： 102173.40.51122.91(万元) 若实际的含税价格比小于Rc（节税点）时，应当选择小规模纳税人的货物；若实际的含税价格比大于Rc，应当选择一般纳税人的货物 从销售定价而言，小规模纳税人在确定货物的价格时，应当依据一般纳税人货物的含税价格，使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含税价格的Rc倍。 【案例】某服装生产企业为一般纳税人，预计每年可实现含税销售收入500万元，需要外购棉布200吨.现有A、B、C、D四个企业提供货源，其中A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B、C为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为3%的专用发票；D为个体工商户，仅能提供普通发票。 A、B、C、D四个企业所提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨2万元、1.55万元、1.5万元和1.45万元。作为采购人员，应当如何进行购货价格的税务筹划，选择较为合适的供应企业？ B与A的实际含税价格比率 =1.552=77.5%88.03% C与A的实际含税价格比率=1.52=75%88.03% D与A的实际含税价格比率=1.452=72.5%85.47% 通过上述不同纳税人含税价格与以一般纳税人含税价格的比率计算，以及与收益平衡时的价格比率的比较，可以看出：选择从A企业购进棉布显然不合算，应当选择B 、C或D企业，但从4个供货单位因此而产生收益额的比较，应选择C企业作为供货单位，较为合算。 (1)从A企业购进： 应纳增值税额 = 500/（1+17%）17% -（2002）/ （1+17%） 17% =14.53（万元） 收益额= 500/（1+17%） -（2002）/ （1+17%）-14.53 =70.94（万元） (2)从B企业购进： 应纳增值税额 = 500/（1+17%）17% -（2001.55）/ （1+3%） 3%=63.62（万元） 收益额= 500/（1+17%）-（2001.55）/ （1+3%）-63.62=62.76万元 (3)从C企业购进： 应纳增值税额 = 500/（1+17%）17%-（2001.5）/ （1+3%） 3% =63.91（万元） 收益额= 500/（1+17%）-（2001.5）/ （1+3%）-63.91 =72.18万元 (4)从D企业购进： 应纳增值税额 = 500/（1+17%）17%=72.65（万元） 收益额= 500/（1+17%）-（2001.45）-72.65=64.70（万元） 注意 一般纳税人采购货物时除了考虑获得的收益外，还应考虑由于增值税税负不同而导致的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税的变化。采购货物涉及的增值税，在销项税额一定的情况下，能索取17%、3%专用发票和不能索取专用发票时的税费总额是依次递增的。 【案例】某工业企业 1月份购进商品1 000件，增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1 200元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税率17%），则各月销项税额均为2.04万元。但由于进项税额采用购进扣税法，1-8月份因销项税额16.32万元（2.048），不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。 1）一次性认证， 9、10月份分别缴纳2.04*9-17=l.36万元和2.04万元，共计3.4万元（2.0410 - 17）。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2%，通货膨胀率3%，则3.4万元的税款折合为1月初的金额为2.18(万元) 2）各月均衡纳税为3.410=0.34，各月均衡纳税的税税款折合为1月初的金额为3.39(万元) 3）上述计算可以看出，延缓纳税比各月均衡纳税的税负要轻。 【案例】A企业以一批库存商品彩电，换取B企业的一批库存商品微波炉，双方均备日后销售。彩电的账面价值为20万元，不含税公允价值为21万元，增值税税率为17%，计税价格为公允价值；微波炉的账面价值为21.5万元，不含税公允价值为21万元，增值税税率为17%，计税价格为公允价值，整个交易过程除增值税以外，没有发生其他相关的税费。以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。（1）A企业增值税的计算。 企业库存商品与库存商品相交换，应视同销售行为，按计税价格计算进项税额和销项税额。换出商品的销项税额=21 17% = 3.57 （万元）换入商品的进项税额=21 17% = 3.57 （万元）该业务应纳增值税额=3.57 3.57 =0（万元）（2）B企业增值税的计算。 B企业库存商品与库存商品相交换，同样应视同销售行为，按计税价格计算进项税额和销项税额。 换出商品的销项税额=21 17% = 3.57（万元） 换入商品的进项税额=2117% = 3.57（万元）该业务应纳增值税=3.57-3.57=0(万元)从上述计算可以看出，交易双方以等额公允价值进行交易。在等价交易的情况下，换入商品与换出商品的增值税额相等，所以应纳增值税额为0万元。但是在实际的以物易物交易过程中，双方均会出于自身的经营目的，采取非等价的物物交易，从而为物物交易的税务筹划提供了机会。七、加工方式的税务筹划（1）A企业采取经销加工方式。应纳增值税额=50021017%-501 2503%-1 600=14375（元）收益额=500210-501250-14345=28125（元）（2）A企业采取来料加工方式。应纳增值税额=8250017%-1 600=5370（元）收益额=41 000-5 370=35630（元） 通过比较，采用来料加工方式比经销加工方式可多获得收益 7505元（ 35 630- 28128），应纳增值税额减少了9003元（14375-5370）。（3）B企业采取经销加工方式。 应纳增值税=50 1 2503%=1875（元） 收回成本= 500210（1+17%）=122 850（元）（4）B企业采取委托加工方式。 应纳增值税=0 收回成本= 5001250+41000（1+17%）=110 470（元） 对A企业而言，在现有条件下采取来料加工比经销加工更合算，通过B企业收回产品的成本及其应纳增值税额的计算比较，可以判断出B企业选择来料加工方式也比较合算，因为该加工方式较之于经销加工收回的成本降低了12 380元（122 850-110 470），应纳增值税额减少了3 750元。（一）兼营不同增值税税率和征收率项目 某企业属于增值税一般纳税人，3月份的经营收入有机电产品销售额260万元，其中农机销售额80万元。企业当月可抵扣的进项税额为40万元（销售额均为不含税销售额）。 （1）末分别核算。应纳增值税额 =26017%-40 = 4.2（万元）（2）分别核算。 应纳增值税额 =（26080）17%8013%-40 = 1（万元） 分别核算可以为该企业降低增值税税负3.2万元(4.2万元 - 1万元）。 【案例】某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盆和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盆含税销售额为100万元，塑料薄膜的含税销售额为60万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款50万元，税款8.5万元，要求按税负不能通过提价转嫁进行税务筹划。农用塑料薄膜免税（1）未分别核算 应纳增值税=（100+60）/(1+17%)17%-8.5 = 23.25-8.5=14.75（万元）（2）分别核算应纳增值税额= 100/（1+17%）17% -8.5/(100+60) 100=14.53-5.31=9.22（万元） 分别核算可以为企业降低增值税税负5.53万元（14.75万元-9.22万元）。对于兼营及混合销售的税务筹划，将在营业税的税务筹划中阐述。【例14】A企业为一般纳税人生产企业，B企业为一般纳税人商业企业，A企业欲同B企业签订一项代销协议，由A企业委托B企业代销产品，不论采取何种销售方式，A企业的产品在市场上以1000元的价格销售。代销协议方案有两个：方案一是采取代销手续费方式，B企业以1000元件的价格对外销售A企业的产品，根据代销数量，向A企业收取0%的代销手续费，即B企业每代销一件A企业的产品，收取200元手续费，支付给A企业800元。方案二是采取视同买断方式，B企业每售出一件产品，A企业按800元的协议价收取货款，B企业在市场上仍要以1000元的价格销售A企业的产品，实际售价与协议价之间的差额，即