会计实务总结

1、实质重于形式原则：A、融资租入资产；B、售后回购；C、收入的确认；D、售后租回、D、应收债权出售和融资2、谨慎性原则：A、有关资产期末计价；B、计提减值准备；C、加速折旧法计提折旧；D、到期不能收回应收票据转为应收账款3、会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值4、存货：商品流通企业，采购商品过程中的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于成本的费用，应当计入存货成本，或先行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊 （已售计入当期损益，未售的计入存货成本） 因遭受意外灾害及尚未查明原因的途中损耗，计入待处理财产损溢，在查明原因后再做处理（运费抵扣=运费7）5、消费税的计税价格（委托加工）：=（材料成本+加工费）/（1消费税率）6、应税消费品委托加工后：A、直接用于销售：消费税计入成本；B、用于连续生产：消费税计入：应交税费应交消费税7、期末存货成本：、毛利率法：期末库存成本=期初成本+本期购进成本本期销售净额（1毛利率）、售价金额核算法：期末库存成本期初进价本期进价本期销售净额进价（期初本期）/售价（期初本期）8、存货的计价方法（新准则）：、先进先出；、加权平均；、个别计价9、企业发生的存货毁损：、正常损失：计入当期管理费用，税费可抵扣；、非正常损失：计入营业外支出（税费不可抵扣，税转出）10、A、计提存货跌价准备：借：资产减值损失 B、已计提的存货跌价准备在销售时不能冲减管理贷：存货跌价准备 费用，只能冲减主营业务成本（书P35 例2-14） 当已计提的存货跌价准备价值恢复时： 即：借：主营业务成本 借：存货跌价准备 存货跌价准备 贷：资产减值损失 贷：库存商品 11、固定资产延期购买：成本以购买价的现值为基础，实际支付的价款与购买价现（书42，例3-4）值之间的差额，计入未确认融资费用，在信用期限内按实借：在建工程（或固定资产）际利率法进行摊销；未确认融资费用，工程完工前计入在未确认融资费用建工程，完工后计入财务费用贷：长期应付款12、融资租入固定资产：、入账价值：租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者谈判及签订合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用、最低租赁付款额租金承租人担保资产余额优先购买价款（书49，例3-7）（注：不包括或有租金及履约成本）借：固定资产融资租入固定资产最低租赁付款额现值租金现值承租人担保资产余额现值优先购买价现值未确认融资费用、未确认融资费用最低租赁付款额租赁资产入账价值贷：长期应付款13、弃置费用：按弃置费用现值计入固定资产账面价值，同时计入“预计负债”；并在以后的年限内按预计负债的账面余额及实际利率计算利息费及计入当期财务费用（书52，例3-9）14、折旧计提：达到使用状态但尚未竣工结算，按估计价确定成本并计提折旧，待办理竣工后再调整其暂估成本，但不需调整已提折旧、装修：折旧年限为两次装修及尚可使用年限两者较短的期间，（书59例3-14）借：营业外支出装修费计入：固定资产固定资产装修，若在下次装修时本累计折旧科目仍有余额，则一次性转入营业外支出贷：固定资产固定资产装修、经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算15、固定资产后续资本化支出：按预计可收回金额与原资产账面价值加资本化支出两者较低者入账原资产账面价值加资本化支出预计可收回金额部分计入“营业外支出” 可收回金额的确定：按资产公允价值减去处置费用的净额 与 资产预计未来现金流量的现值 取较高者16、折旧计提方法：、双倍余额递减法（折旧率：2预计可使用年限），开始不考虑净残值，最后两年改为直线法，考虑净残值、年数总和法：（折旧率：总N年，第n年，分子为：Nn，分母为N(N+1)/2），考虑净残值17、待售固定资产：、调整预计残值，使预计残值能够反映公允价值减去处置费用后的金额，但不能超过其帐面价值、自待售自日起停止计提折旧及减值准备18、除盘亏外的固定资产减少都通过“固定资产清理”科目核算，差额计入营业外收支（盘亏计入“待处理财产损益”科目）19、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产（商誉不属于无形资产）20、无形资产：A、研究阶段支出：费用化，计入当期损益： 研究时： 借：研发支出费用化支出 贷：银行存款等 研究完成时：借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 B、开发阶段支出：满足五个条件：1）、使用或出售具有可行性；2）、有使用或出售意图；3）存在市场及有用性；4）、有能力完成开发及使用或出售；5）、支出能够可靠的计量应予资本化：开发时：借：研发支出资本化支出 贷：银行存款等 完成时：借：无形资产 贷：研发支出费用化支出21、投资者投入的无形资产成本，按合同约定价值确定（不公允的除外）22、土地使用权：A、用于自行开发建造厂房等：仍作为无形资产单独计价；B、用于建造对外出售房屋等，计入所建房屋建筑物成本； C、外购总价同建筑物在内的土地使用权，应按合理方法在土地使用权及建筑物间分配，无法分配，全计固定资产23、无形资产摊销：A、按帐面价值摊销；B、寿命有限的无形资产，无残值；C、摊销，自用计入管理费用，出租计其他业务支出（若为专门用于生产过程的无形资产，计入该产品的制造费用），D、使用寿命不确定，无须摊销，但应减值测试24、无形资产出售：净损益=收到价款无形资产摊余价值应交营业税 计入营业外收支25、投资性房地产：A、已出租的土地使用权，B、持有并准备增值后转让的土地使用权，C、已出租的建筑物26、投资性房地产后续计量：A、成本模式：1）、按实际成本计价 借：投资性房地产 贷：银行存款等2）、按月计提折旧 借：其他业和成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）3）、计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值损失 B、公允价值模式：1）、前提条件：a、存在活跃交易市场，b、能够从活跃市场对公允价值做出合理的估计 2）、不计提折旧和减值准备 3）、取得：外购，借：投资性房地产成本 贷：银行存款、在建工程等 存货（固定资产）转入：按转换日公允价： 借：投资性房地产XX（成本） 按折旧（固定资产） 累计折旧 按减值准备 存货跌价准备（固定资产减值准备） 按其帐面余额： 贷：开发产品（固定资产）若，借方差额，贷记“资本公积其他资本公积”；贷方差额：借记“公允价值变动” 4）资产负债表日：公充价值账面价值 借：投资性房地产公允价值变动，贷：公允价值变动损益 公充价值账面价值 借：公允价值变动损益，贷：投资性房地产公允价值变动 5）、租金收入：借：银行存款，贷：其他业务收入 6）、转自用：按转换日公允价值：借：固定资产 按其差额： 按其帐面余额： 贷：投资性房地产成本 借或贷：公允价值变动损益 公允价值变动 7）、处置：按收到金额： 按帐面余额：借：其他业务成本借：银行存款 贷：投资性房地产成本 贷：其他业务收入 公允价值变动 按公允价值变动： 按转换日计入的资本公积：借：公允价值变动损益 借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入 注：投资性房地产作为企业主营业务的，其他业务收入（成本）应改为主营业务收入（成本）27、成本模式转为公允模式，作为会计变更，公允价值与帐面价值的差额直接调整留存收益（即：利润分配未分配利润、盈余公积）已采用公允价值模式的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式 （书P87 例5-6）28、金融资产：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产29、金融资产分类：A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、贷款和应收款项 D、可供出售金融资产30：交易费用：支付代理机构、咨询公司、证券商的手续费及佣金（不包括溢折价、融资费用、内部管理成本等）交易性金融资产计入 “投资收益”科目，持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产 计入初始成本31、交易性金融资产：A、取得：按交易时所付款项扣 B、公允价值变动：除应收利息及交易费用： 借：交易性金融资产成本 借：交易性金融资产公允价值变动 按发生交易费用金额： 投资收益 贷：公允价值变动损益 按已宣告尚未领的利息： 应收利息（或应收股利） C、宣告利息（股利） 按支付的金额 ： 贷：银行存款等 借：应收利息（应收股利） D、出售：应将原计入的公允价值变动转出，即：借或贷：公允价值变动损益 贷：投资收益 贷或借：投资收益32、持有至到期投资按 摊余 成本进行后续计量（书P103，例6-4） A、取得：按投资面值： 借：持有至到期投资成本 B、资产负债表日：按已宣告尚未领的利息： 应收利息 按票面利率计算的利息收入：借：应收利息按实际支付的金额： 贷：银行存款 按摊余成本及实际利率计算的利息收入：贷：投资收益按借贷差额： 借或贷：持有至到期投资利息调整 按其差额：借或贷：持有至到期投资利息调整 C、重分类为可供出售金融资产： D、出售时：按分类日公充价：借：可供出售金额资产成本 按实际收到的金额：借：银行存款按帐面余额： 贷：持有至到期投资成本 按已计提的减值准备： 持有至到期投资减值准备 利息调整 按帐面余额： 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整按已计提的减值准备：借：持有至到期投资减值准备 应计利息按其差额：贷或借：资本公积其他资本公积 按其差额：贷或借：投资收益33、期末帐面余额：A、分期付息，到期还本： B、到期一次还本付息：溢价：期末帐面余额=面值+未摊销的溢价 溢价：期末帐面余额=面值+未摊销的溢价+应计利息 折价：期末帐面余额=面值未摊销的折价 折价：期末帐面余额=面值未摊销的折价+应计利息34、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量（取得时的交易费用计入初始成本）（书P114 例6-9 / P123 例6-13） A、取得：按公允价+交易费用 借：可供出售金融资产成本 B、资产负债表日：按已宣告尚未领的利息： 应收利息（应收股利） 公允价值账面价值：按实际支付的金额： 贷：银行存款 借：可供出售金融资产公允价值变动 若取得的可供出售金融资产为债券：则 贷：资本公积其他资本公积 按投资面值： 借：可供出售金融资产成本 若公允价值账面价值，分录反之按已宣告尚未领的利息： 应收利息 （若可供出售金融资产为债券，注意利息调整明细科目）按实际支付的金额： 贷：银行存款 按借贷差额： 借或贷：可供出售金融资产利息调整 D、出售： C、资产减值（主要是债券） 按收到的金额：借：银行存款等按减记金额： 借：资产减值损失 按账面余额： 贷：可供出售金融资产成本按转出原计入资本公积的累计损失：贷：资本公积其他资本公积 公允价值变动按其差额： 贷：可供出售金融资产公允价值变动 利息调整注：已确认减值损失的可供出售金融资产（债券），公允价值上升的， 应计利息可冲回已计提的减值损失内按恢复的金额： 按从所有者权益中转出的公允价值累计变动金额：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 借或贷：资本公积其他资本公积 已确认减值损失的可供出售金融资产为股票的，公允价值上升， 按其差额：贷或借：投资收益 在原已计提的减值损失内按恢复的金额： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积35、出售不附追索权的应收债权（书P110 例6-6）按协议收到的款项 借：银行存款按预计的销售退回、折让 其他应收款按应支付的手续费用 财务费用按已计提的坏帐准备 坏帐准备按应收帐款余额 贷：应收帐款按其差额 借：营业外支出 或 贷：营业外收入36、长期股权投资初始成本： A、同一控制下的企业合并：按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始成本，初始成本与付出有关资产的价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应调整留存收益 B、非同一控制下的企业合并：合并成本=付出有关资产的公允价值（含增值税）+直接相关费用注：相关费用不包括发行债券和股票时支付的手续费、佣金C、其他方式取得：支付现金：初始成本+实际支付价款+直接相关费用+税金及其他必要支出 发行权益性证券：初始成本 = 所发行权益性证券的公允价值 注：（手续费、佣金应冲减资本公积股本溢价）（书P135 例7-8） 投资者投入：初始成本 = 合同或协议约定的价值 （约定成本不公允的除外）37、长期股权投资的成本法核算： A、范围：1）、投资企业能够对被投资单位实施控制（对子公司，应当采用成本法核算，编制会计报表时按权益法调整）2）、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 注：重大影响：投资企业对被投资单位拥有20%50%的表决权B、初始投资：按支付相关资产成本：借：长期股权投资X公司 贷：银行存款C、发放股利： （书P139 例7-9） 借：银行存款应冲减的成本=（累计分派的现金股利上年末累计实现的净利润）投资比例 已冲减的成本 贷：长期股权投资X公司 应冲减的投资收益 = 当年实际分得的现金股利 当年应冲减的成本 投资收益38、长期股权投资的权益法核算： A、范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资B、初始取得：1）、投资成本公允价值 2）、投资成本公允价值 借：长期股权投资X公司（成本） 借：长期股权投资X公司（成本） 贷：银行存款 贷：银行存款等 按其差额 营业外收入C、同一控制下企业合并： D、非同一控制下企业合并： 按被合并方所有者权益帐面价值份额： 按购买日企业合并成本：借：长期股权投资X公司（成本） 借：长期股权投资X公司（成本） 按已宣告尚未发放的股利： 应收股利 按已宣告尚未发放的股利：借： 应收股利 按支付的有关资产帐面价值：贷：有关资产 按支付的有关资产帐面价值： 贷：有关资产 按其差额 借或贷：资本公积资本溢价（或股本溢价） 按发生的直接费用： 银行存款 资本公积不足冲减的： 借：利润分配未分配利润 按其差额： 借：营业外支出 或 贷：营业外收入按从未分配利润中提取比例： 借：盈余公积E、被投资单位实现利润： I、发生减值：借：资产减值损失 按被投资单位实际的净损益份额： 贷：长期股权投资减值损失借：长期股权投资X公司（损益调整） J、期末处置（部分处置的，应按比例结转）贷：投资收益 按实际收到的金额：借：银行存款F、被投资单位亏损：（按被投资单位实际的净损益份额） 按已提减值准备 长期股权投资减值损失 借：投资收益 按帐面余额： 贷：长期股权投资X公司（成本） 贷：长期股权投资X公司（损益调整） X公司（损益调整） 长期应收款 X公司（其他权益变动）注：长期股权投资账面减计至零时，若对被投资单位 按其差额：借或贷：投资收益 有长期应收款，仍要冲减长期应收款； 按原计入资本公积的金额：G、发放股利：借：应收股利 借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资X公司（损益调整） 贷：投资收益 H、被投资单位所有者权益变动： 借：长期股权投资X公司（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积 39、股权转让条件：A、出售协议已获股东大会通过；B、与办理必要的交接手续；C、已取得购买价款的大部分（一般超过50%） D、不能从所持股权中获得利益和承担风险 E、需要国家有关部门批准的需取得相关批准文件40、对子公司的长期股权投资：平时按成本法核算，合并报表时按权益法调整41、非货币性资产交换的认定条件：支付的货币换入资产公允价值的25% 或 支付的货币 （换出资产公允价+支付的货币）2542、交换具有商业实质：A、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同B、换入、换出资产的预计现金流量现值不同，且差额与换入换出资产的公允价值相比是重大的注：关联关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质43、具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币性交换： （书P150例8-2 、P154例8-5） A、支付补价：换入资产成本=换出资产公允价值 + 补价 + 应支付的相关税费 B、收到补价：换入资产成本=换出资产公允价值 补价 + 应支付的相关税费 C、损益=换出资产公允价值换出资产账面价值 注：换出资产为：1）、存货，按公允价值确认收入，同时结转成本； 2）、固定资产、无形资产：损益计入营业外收支 3）、为长期股权投资：损益计入投资收益；4）、换入多项资产，按换入各项资产原公允价值占公允价总额比例分配44、不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性交换： （书P153例8-4 、P158例8-7） A、支付补价：换入资产成本=换出资产账面价值 + 补价 + 应支付的相关税费 B、收到补价：换入资产成本=换出资产账面价值 补价 + 应支付的相关税费 注：1）、无损益结转；2）、换入多项资产，按换入各项资产原帐面价值占原账面价总额比例分配45、资产减值（可回收金额低于帐面价值，且一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时转销相应的资产减值损失）范围： A、长期股权投资；B、成本模式投资性房地产；C、固定资产；D、生产性生物资产；E、无形资产；F、商誉；G、探明石油天然气 注：1）、除可供出售金融资产及存货提减值后价值恢复可以转回外，其他资产减值均不得转回 （如第10点） 2）、按公允价值计量的投资性房地产的公允价值变动（借或贷：投资性房地产公允价值变动；贷或借：公允价值变动损益）46、资产减值迹象：A、不正常的市价下跌；B、市场发生重大对企业不利的变化；C、可回收金额大幅下降；D、资产陈旧或损坏；E、闲置或计划提前处置；F、经济绩效已或将低于预期47、可回收金额的确定：资产的公允价值减去处置费用后的净额 与 资产预计未来现金流量的现值 取较高者注：A、若有一项高于帐面价不提减值；B、处置费用包括与资产处置有关的法律、税费、搬运费及其他直接费用，不包括财务费用及所得税 C、公允价确定：销售协议价活跃市场价（参照同行类似资产）最佳信息估计价未来现金流量现值48、资产组减值：（书、P175 例9-8） A、减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值，再根据其他资产的账面价值比重抵减其帐面价值 B、以上资产帐面价值的抵减，作为单项资产（包括商誉）的减值损失处理，抵减后的各资产帐面价值不得低于：1）、该资产公允价减处置费有后的净额，2）、该资产未来现金流量现值，3）0，三者之中最高者 C、因B导致的未能分摊的减值损失金额，按资产组其他各项资产的帐面价值所占比重进行再分摊49、职工薪酬包括：A、职工工资、奖金、津贴、补贴；B、职工福利费；C、社会保险、E、住房公积金；F、工会及职工教育经费；G、非货币性福利；H、辞退福利；I、股份支付50、计量：A、以产品发放：借：管理费用、生产成本、制造费用等 B、提供自有住房：借：管理费用、生产成本、制造费用等 （书P187例10-1、例10-2） 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 同时：借：应付职工薪酬 计提折旧：借：应付职工薪酬 贷：主营业处收入、应交税费（并结转成本） 贷：累计折旧 C、因解除劳动关系补偿：借：管理费用 D、结算股份：资产负债表日：借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 付现时：借：应付职工薪酬 行权日后公允价值变动：借：公允价值变动损益 贷：银行存款 贷：应付职工薪酬51、发行费用的处理：发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入 、用于固定资产项目的，按借款费用处理（计入相关成本）（指两者之间的差额） 、用于其他方面的，计入财务费用发行费用发行期间冻结资金产生的利息收入 视同溢价处理52、计算发行债债每期应负担的利息费用（书P193）每期应计利息费用每期期初应付债券的帐面价值实际利率每期溢折价摊销额每期应付利息费用（按票面利率计算）每期应计利息费用发行债券：按实际收到的金额：借：银行存款按债券票面金额：贷：应付债券面值按其差额：借或贷：应付债券利息调整（溢价贷方，折价借方）每期计提利息：按摊余成本和实际利息计算的金额：借：财务费用（符合资本化（或其他费用化）定义的，应计入相关成本）按票面利率计算的应付利息金额：贷：应付债券应计利息（到期一次还本付息）（或）应付利息（分期付息到期还本）按其差额：借或贷：应付债券利息调整（溢价借方，折价贷方）债券到期：按支付的本息：借：应付债券面值（应计利息）（若存在利息调整：仍按上一步做法进行调整）贷：银行存款等53、期末应付债券帐面余额：分期付息到期还本债券到期一资还本付息债券、溢价：帐面余额面值未摊销溢价、溢价：帐面余额面值未摊销溢价应计利息、折价：帐面余额面值未摊销折价、折价：帐面余额面值未摊销折价应计利息54、可转换公司债券形成的资本公积：（书196例10-6）资本公积转换部分应付债券帐面余额股本支付的现金发行：按实际收到的金额：借：银行存款按可转换债券面值：贷：应付债券可转换公司债券（面值）按权益成份的公允价值：资本公积其他资本公积按其差额：借或货：应付债券可转换公司债券（利息调整）转换时：按可转换公司债券的余额：借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（利息调整）按属于该项可转换公司债券的权益成分：资本公积其他资本公积按股票面值和转换的股数计算的股票总额：贷：股本按实际用现金支付的不可转换股票的部分：贷：现金按差额：借或贷：资本公积股本溢价55、购进免税农产品：、进项税额实际支付的价款增值税率（13）、入帐价值实际支付的价款进项税额56、债务重组包括：、债权人减免债务人部分债务成本金或利息、降低债务人应付债务的利率方式：以资产清偿（以等量现金偿还所欠债务，不属于债务重组）、将债务转为资本、修改其他债务条件（减少债务本金、降低利率、免去应付利息、延长偿还期限等）重组日：、以资产清偿债务：收到资产并办理债务解除手续的当天、债务转为资本：办妥增资手续并开具出资证明的日期、修改其他条件：新的偿债条件开始执行的日期57、债务重组会计处理：、以现金抵偿：债务人：差额计入“营业外收入债务重组利得”债权人：实际收到的金额应收帐款帐面余额 实际收到的金额应收帐款帐面余额 按实际收到的现金：借：银行存款 按实际收到的现金： 借：银行存款 按已计提的坏帐：坏帐准备 按已计提的坏帐： 坏帐准备 按其差额：营业外支出债务重组损失 按帐面余额：贷：应收帐款 按帐面余额：贷：应收帐款 按其差额： 资产减值损失B、以非现金抵偿：债务人：将转让非现金资产公允价值与应付账面价值之间的差额，计入：借“营业外收入债务重组利得” 将转让非现金资产公允价值与资产账面价值之间的差额，计入：借或贷：“营业外收入处置XX资产利得” 存货：以应付帐款余额 借：应付帐款 以固定资产、无形资产： 以公允价值 贷：主营业务收入 以公允价计算销项税 应交税费应交增值税（销） 以应付账款余额：借：应付帐款 差额 营业外收入债务重组利得 以资产帐面余额： 贷：固定资产清理（无形资产） 结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 差额 ： 营业外收入债务重组利得固定资产、无形资产：以资产公允价与帐面价差额：借或贷：“营业外收入处置XX资产利得（损失）”金融资产（可供出售金额资产、持有至到期投资他期股权投资），其公允价与帐面价的差额计入：投资收益债权人：以受让的资产公允价值入帐，差额计入“营业外支出债务重组损失”，已计提减值准备的，应先冲减减值准备（同上）C、以债务转为资本： 债务人：将债权人放弃的债权而享有股份的总额确认为股本（或实收资本）， 股份公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益 按应付帐款帐面余额 ： 借：应付账款 按债权人因放弃债权而享有的股权 ： 贷：实收资本或股本 按股份的公允价值与股本（实收资本）之间的差额 ： 资本公积股本溢价（或资本溢价） 按其差额 （账面价值 减 市价） ： 营业外收入债务重组利得 债权人：重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的，差额应当先冲减减值准备，不足冲减的部分，计入当期损益 按应享有股份的公允价值 ： 借：长期股权投资 按重组债权的账面余额 ： 贷：应收账款 按应支付的相关税费 ： 银行存款、应交税费等科目 按其差额 （账面余额 减 市价） ： 借：营业外支出 例：甲应收乙：60000元，乙以其普通股20000股抵偿，面值1元，市价2.5元，甲已提坏帐2000元，则 乙公司：借：应付账款 60000甲公司：借：长期股权投资50000（公允价） 贷：股本 20000营业外支出债务重组损失8000 资本公积股本溢价 30000坏帐准备2000 （600002.520000）营业外收入债务重组利得 10000贷：应收账款60000D、修改期他条件： 债务人：重组债务的帐面价值 与 重组后债务的入帐价值 之间的差额 计入当期损益 注：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，应计入：预计负债 （书P书213 例11-7） 当或有负债实际发生时，冲减当期费用（财务费用），当或有负债没有发生时，把预计负债转入 ：营业外收入债权人：重组债务的帐面价值 与 重组后债务的入帐价值 之间的差额 计入当期损益（有减值准备的，应先冲减减值准备） 注：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债权人不应确认或有应收金额 （书P书216 例11-8）58、或有事项包括：A、未决诉讼 B、债务担保 C、产品质量担保 D、承诺 E、亏损合同 F、重组义务 G、环境污染整治 注：母公司为子公司提供担保也属于或有事项（母子公司各为独立的法人主体） 或有事项：由过去事项形成，可能是潜在义务（权利）也可能是现时义务（权利），可能形成或有负债，也可能形成或有资产，或有负债和或有资产都不允许确认 （书P224 例12-3 例12-4） 预计负债确认条件：A、该义务是企业承担的现时义务 B、可能导致经济利益流出 C、金额能够可靠的计量59、预计负债的计量：（书P228 例12-7） 例：销售产品300件，销售额元，产品出售一年内，免费修理。根据经验，出现较小质量问题的可能性为15，发生的修理费为销售额的1；出现较大质量问题的可能性为5，发生的修理费为销售额的2；有80不会发生质量问题 则应确认的预计负债金额：08011525300 借：销售费用产品质量保证 贷：预计负债产品质量保证60、预期可能获得补偿的处理：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额，不应当超过预计负债的账面价值（书P232 例12-12 P235 例12-14）61、商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬未转移的情况：（书P244）A、企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补B、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分C、销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性62、A、安装费：安装工作是销售商品附带条件的，在确认销售商品实现时确认收入B、宣传媒介的收费：在相关广告或商业行为出现在公众面前时确认收入（广告的制作费用，负债表日按完工进度确认收入）C、包括商品售价在内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入D、属于提供设备和其他有形资产的特许权费：在交付资产或转移资产所有权时确认收入（属于提供初始后续费务时，在提供时确认）E、无形资产使用费：协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，一次确认，若提供后续服务的，在有效期内分期确认63、分期收款销售： 发出商品 按实际利率按期确定的利息收入按应收的合同或协议价款 ： 借：长期应收款 借：未实现融资收益按应收的合同或协议价的公允价（折现价）： 贷：主营业务收入 贷：财务费用按专用发票上注明的税金 ： 贷：应交税费应交所得税（销项税） 结转成本 ：借：主营业务成本按协议价减公允价的差额 ： 贷：未实现融资收益 贷：库存商品 售后回购： 发出商品： 计提利息：按回购价与原售价间差额在回购期 按收到的价款 ： 借：银行存款 内按月计提利息 ： 借：财务费用 按库存商品 ： 贷：库存商品 贷：其他应付款 按销售价计算销项税 ： 贷：应交税费应交增值税（销项税） 回购：借：库存商品 （按购价） 按其差额 ： 贷：其他应付款 （按购价） 应交税费应交增值税（销项税） 贷：银行存款 按其他应付款贷方余额及本期应计提的财务费用并冲减多计成本： 借：其他应付款 借：财务费用