增值税基本政策介绍.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除增值税基本政策介绍山西二建财务部授课提纲一、增值税及其特点二、增值税征税范围三、增值税纳税人四、增值税纳税人类型五、一般纳税人和小规模纳税人计税方法六、一般纳税人和小规模纳税人适用税率七、一般纳税人和小规模纳税人优劣对照八、一般纳税人应纳税额的计算一、增值税及其特点1、增值税 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 2、增值额的两层含义 一是境内销售货物或者提供劳务的增值额，二是货物进口金额。 3、增值税的6个特点 一是保持了税收中性。增值税的特殊之处在于它的计税依据是“增值额”，换句话说，流转额中的非增值因素已经在计税时被扣除，因此，对于同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。 二是普遍征收。从增值税的征税范围看，对从事商品生产和劳务提供的所有单位和个人，在商品和劳务的各个流通环节向纳税人普遍征收。三是税收负担由商品的最终消费者承担。增值税虽然是向纳税人征收，但是纳税人在销售商品的过程中会通过价格杠杆将税收负担转嫁给他人，只要商品实现销售，该税收负担最后会由最终消费者承担。 四是实行税款抵扣制度。增值税之所以能够在世界上众多国家推广，源于它独特的计税原理，即在计算纳税人应纳税款的过程中，要扣除商品在以前生产经营环节已负担的增值税税款，这样可以有效防止商品在流转过程中的重复征税问题。世界各国普遍实行凭购货发票抵扣制度。 五是实行比例税率，贯彻征收简便易行的原则。 六是实行价外税制度。在计算应纳增值税时，作为计税依据的销售额中是不含增值税税款的，有利于形成均衡的生产价格，有利于税收负担的转嫁。二、增值税征税范围1、销售或进口货物。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2、提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 3、其他劳务，即交通运输业和部分现代服务业。 交通运输业包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 部分现代服务业包括：研发和技术服务（5项）、信息技术服务（4项）、文化创意服务（5项）、物流辅助服务（8项）、有形动产租赁服务（2项）、鉴证咨询服务（3项）、广播影视服务（3项）。 三、增值税纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。 1、单位：指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 2、个人：指个体工商户和其他个人。 四、增值税纳税人类型 根据纳税人的会计核算水平和经营规模，分为两种类型：一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 同一纳税人若存在混业经营，则应分别以“增值税应税货物及劳务”、“应税服务”销售额是否达到规定标准确定纳税人的身份，而不是按两者的合计金额进行判断。一般纳税人和小规模纳税人的3个认定标准： 1、生产企业年应征增值税销售额50万元（含） 2、商贸企业年应征增值税销售额80万元（含） 3、交通运输业和部分现代服务业年应征增值税销售额500万元（含）纳税人情况 纳税人类型 达标的企业（不经常提供应税服务的除外）一般纳税人 其他个人小规模纳税人达标的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择成为一般纳税人或小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的未达标企业可申请认定为一般纳税人 四、增值税纳税人类型-两种一般纳税人 一是超过小规模纳税人销售额标准，同时符合2个条件的单位： （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 二是小规模纳税人能按国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销售额和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。 四、增值税纳税人类型-三种小规模纳税人一是年应征增值税销售额在标准额（含）以下的单位。 二是年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人。 三是提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（非企业性单位）、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税； 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 五、一般纳税人和小规模纳税人计税方法 1、一般计税方法：一般纳税人适用 应纳税额=当期销项税额当期进项税额。 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 2、简易计税方法：主要是小规模纳税人适用，但选择按照简易计税方法征税的试点一般纳税人也可选用：应纳税额=销售额征收率。 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 采用简易计税方法应注意：企业自身的经营范围，可能影响的发票领购事项；面向的客户等。六、一般纳税人和小规模纳税人适用税率（1）一般纳税人 基本税率：17%。 三档低税率：13%（符合条件的农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、密集型烤房设备等）；11%（交通运输业）；6%（部分现代服务业，有形动产租赁除外）。 零税率：符合条件的出口货物。 征收率：4%（销售自己使用过的符合条件的旧固定资产，寄售物品，典当死当物品，免税商店零售的免税品）；6%（符合条件的电力，建筑用砂、土、石料，砖、瓦、石灰，生物制品，自来水，商品混凝土，人体血液等）。 （2）小规模纳税人 征收率：3%，2%（销售自己使用过的符合条件的旧固定资产）。 同一纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 “分别核算”主要是指：对兼营的不同税率货物或应税劳务在取得收入后，应分别如实记账，分别核算销售额，并按照不同的税率各自计算应纳税额，以避免适用税率混乱，出现少缴或多缴税款的现象。七、一般纳税人和小规模纳税人优劣对照（1）一般纳税人可使用两种票据，能与四类单位打交道 两种票据：增值税专用发票和增值税普通发票 四类单位：行政事业单位、增值税企业、营业税企业和最终消费者、使用者 （2）小规模纳税人可使用两种票据，主要能与一类单位打交道 两种票据：增值税专用发票（代开）和增值税普通发票 一类单位：最终消费者或使用者 小结：一般纳税人具有票据使用和客户群较广两方面优势。从票据使用来看，小规模纳税人只能自开增值税普能发票，且年开票总额有上限要求，虽然理论上可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票，但实质上这个代开发票的管理非常严格，审批级别很高，要想开出难度很大。从客户群来看，小规模纳税人经营规模不大，社会地位不高，谈判能力较弱，由于其无法自行开具增值税专用发票，而且即使申请代开成功，索票方也只能以3%抵扣进项税额，故它的客户群相对较少，多以最终消费者和使用者为主。因此，眼前看，小规模纳税人适用的税率低，外界对它的管理水平要求低，自主经营较为灵活，但从长远来看，选择这种身份，不利于经营规模扩张，企业发展前途有限。八、一般纳税人应纳税额的计算 1、应纳税额的计算 2、销项税额的计算销售额 一般销售方式下的销售额 特殊销售方式下的销售额 3、进项税额的计算 取得5类合法抵扣凭证 购进项目金额与销售产品销售额要相互配比 必须在限定时间内办理抵扣认证八、(一)应纳税额的计算 1、应纳税额计算原理:购进扣税法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额（这是对销售全额的征税），然后对当期购进项目已经缴纳的税款（所含税款）进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。 2、应纳税额计算公式：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（含上期末留抵进项税额） 小结：当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额。八、(二)销项税额的计算 1、销项税额计算公式：销项税额=销售额*适用税率 在适用税率既定的前提下，销项税额的大小主要取决于销售额的大小，因此计算销项税额的关键是如何准确确定作为增值税计税依据的销售额。 2、销售额：指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（含承受应税劳务方）收取的全部价款和价外费用（不包括向购买方收取的销项税额）。 增值税法针对不同销售方式的销售额作出了明确规定： （1）一般销售方式下的销售额 （2）特殊销售方式下的销售额八、(二)销项税额的计算-销售额确认 一般销售方式下的销售额 包括向购买方收取的全部价款、价外费用和消费税 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费；不包括代收的保险费，代收代缴的车辆购置税和车辆牌照费，代收的政府性基金或行政事业性收费。 不包括向购买方收取的销项税额、同时符合2个条件的代垫运输费用和包装物押金八、(二)销项税额的计算-销售额确认一般销售方式下的销售额不包括向购买方收取的同时符合2个条件的代垫运输费用和包装物押金 同时符合2个条件的代垫运输费用：一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方的。 包装物押金：根据规定，逾期包装物押金应视为含税收入，换算成不含税收入并入销售额纳税。换言之，只要是未逾期（1个自然年度内）的包装物押金，如果企业能对其单独进行会计核算（会计科目选用），则可以在收款当期不并入销售额纳税。 1、特殊销售方式：折扣销售 、销售折扣 、销售折让 、以旧换新 、还本销售 、以物易物 、平销返利 、8种视同销售 2、特殊销售方式的销售额 折扣销售：销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。 常见方式有4种：价格折扣（如买5件打9折，买10件打8折），赠送购物券、赠送现金和买一送一（如买牛奶送碗）。 以上4种折扣销售方式仅限于货物价格的折扣，按现行政策规定，可按折扣后的销售额征收增值税，但有一前提条件是“销售额和折扣额必须在同一张发票上的金额栏分别注明，否则折扣额不得从销售额中减除。”如果用于实物折扣的，则折扣额不得从销售额中减除，应比照视同销售计算征收增值税。2、特殊销售方式的销售额 销售折扣：销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%；30天内全价付款）。 销售折扣发生在销货之后，与销售业务成交与否无必然联系，实质是一种融资性质的理财费用，因此，折扣额不得从销售额中减除。 销售折让：货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方给予购货方的一种价格折让。 销售折让本质是由于货物的品种和质量引起了销售额的减少，因此，折让额可以从折让前的销售额中扣除，但有一前提条件是“折让额必须通过开具增值税红字发票予以冲回，否则不得从销售额中减除”。 八、(二)销项税额的计算-销售额确认 2、特殊销售方式的销售额 以旧换新：纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。除金银首饰以旧换新业务外，其他以旧换新业务一律按新货物的同期销售价格确定销售额。 还本销售：纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。实质是一种筹资行为，纳税人是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息。因此，其还本支出不得从销售额中减除。 以物易物：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。 以物易物双方分别同时发生了一项销售与一项采购行为，故应以各自发出的货物核算销售额，以各种收到的货物按规定核算购货额，相应地，购销双方应分别开具合法的票据。 2、特殊销售方式的销售额 平销返利：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入。 平销返利是商家向供货方而非最终消费者收取的，因此，对这部分收入一律不得开具增值税专用发票计算缴纳增值税销项税，而应按规定冲减当期增值税进项税。换言之，平销返利不计作销售额。 2、特殊销售方式的销售额-8种视同销售： 将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 “用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票，二是向购货方收取货款，此时，受货机构应当向所在地税务机关缴纳增值税。未发生前述两种情形的，应由总机构统一缴纳增值税。 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 2、特殊销售方式的销售额-8种视同销售： 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 以上8种视同销售行为中，由于某些行为不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现象，因此，应按下列顺序确定其销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）八、(三)进项税额的计算从理论上讲，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额，理应全部抵扣。但实际工作中，国家允许企业从销项税额中抵扣的进项税额还会受三因素的制约： 一是企业取得的抵扣凭证是否符合规定 二是购进项目与销售产品销售额之间是否相互配比 三是企业向税务机关申请抵扣的认证期限是否符合规定八、(三)进项税额的计算5类合法有效抵扣凭证 增值税专用发票（销售货物、加工修理劳务及应税服务专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、小规模纳税人到税务机关代开的专用发票），抵扣金额为专用发票上注明的增值税额。 海关进口增值税专用缴款书，抵扣金额为该专用缴款书上注明的增值税额。 农产品收购发票或者销售发票，抵扣金额为发票上注明的农产品买价和按13%的扣除率计算的金额。八、(三)进项税额的计算5类合法有效抵扣凭证铁路运输费用结算单据，抵扣金额为铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额（运费及建设基金）和按7%的扣除率计算的金额 原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 中华人民共和国税收缴款凭证 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 八、(三)进项税额的计算购进项目金额与销售产品销售额要相互配比下述5类项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务用于适用简易计税方法计税项目的。 购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 接受的铁路旅客运输服务。 八、(三)进项税额的计算在限定时间内办理抵扣认证增值税实行购进扣税法，为了保证应纳税额计算的合理与准确，纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。“当期”是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。 实际操作中以下两个限定时间非常关键： 税法规定的纳税义务发生时间 防伪税控专用发票进项税额抵扣时间税法规定的纳税义务发生时间 纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，又分为7种情况： A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。 B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。税法规定的纳税义务发生时间纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，又分为7种情况： C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 D.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞