审计学-第四章 PPT课件

2020 4 7 可编辑 1 第四章注册会计师执业准则 主讲人 许国艺xgy20040057 auditing2012 密码 auditing001 2020 4 7 可编辑 2 主要内容 中国注册会计师执业准则体系鉴证业务基本准则会计师事务所业务质量控制准则 2020 4 7 可编辑 3 中国注册会计师执业准则体系 体系组成部分鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则 2020 4 7 可编辑 4 中国注册会计师执业准则体系图示 事务所质量控制准则 5 审计准则体系 业务准则 鉴证业务准则 相关服务准则 4 鉴证业务基本准则 代编财务信息 商定程序 审计准则 1 审阅准则 2 其他鉴证业务准则 3 注意不同类型准则的千位号码 2020 4 7 可编辑 5 中国注册会计师审计准则的结构 审计准则 1一般原则与责任 2风险评估与应对 3审计证据 4利用其他主体的工作 5审计结论与报告 6特殊领域审计 2020 4 7 可编辑 6 鉴证业务基本准则 鉴证业务定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务其中 鉴证对象信息是指按照一定标准对鉴证对象进行计量和评价而形成的结果 2020 4 7 可编辑 7 鉴证业务基本准则 鉴证业务分类 按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取 基于责任方认定的鉴证业务 assertion basedengagement 直接报告鉴证业务 directreportingengagement 2020 4 7 可编辑 8 鉴证业务基本准则 基于责任方认定的鉴证业务基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进行评价或计量 鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取 执业者对鉴证对象信息发表意见的业务典型业务 财务报表审计 鉴证对象是什么 鉴证对象信息是什么 鉴证对象 财务状况 经营成果和现金流量鉴证对象信息 财务报表 2020 4 7 可编辑 9 鉴证业务基本准则 基于责任方认定的鉴证业务基于责任方认定的鉴证业务是指责任方对鉴证对象进行评价或计量 鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取 执业者对鉴证对象信息发表意见的业务典型业务 财务报表审计 鉴证对象是什么 鉴证对象信息是什么 鉴证对象 财务状况 经营成果和现金流量鉴证对象信息 财务报表 2020 4 7 可编辑 10 鉴证业务基本准则 直接报告的鉴证业务在直接报告业务中 注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量 或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定 而该认定无法为预期使用者获取 预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息典型业务 内部控制鉴证 验资业务是基于责任方认定鉴证业务 还是直接报告鉴证业务 2020 4 7 可编辑 11 鉴证业务基本准则 基于责任方认定业务与直接报告业务的区别预期使用者获得鉴证对象信息的方式不同注册会计师提出结论的对象不同责任方责任不同鉴证报告的内容与格式不同 2020 4 7 可编辑 12 鉴证业务基本准则 鉴证业务分类 按照鉴证业务的目标及提供的保证程度 合理保证业务 reasonableassuranceengagement 有限保证业务 limitedassuranceengagement 2020 4 7 可编辑 13 鉴证业务基本准则 合理保证业务合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平 以此作为以积极方式提出结论的基础典型的合理保证业务 历史性财务信息审计 验资等 2020 4 7 可编辑 14 鉴证业务基本准则 有限保证业务有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平 以此作为以消极方式提出结论的基础典型的有限保证业务 历史性财务信息审阅 盈利预测审核适度的 有意义的保证 2020 4 7 可编辑 15 鉴证业务基本准则 鉴证业务承接承接业务之前 应当初步了解业务环境 并考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求 2020 4 7 可编辑 16 鉴证业务基本准则 鉴证业务承接适当鉴证业务应满足的条件 鉴证对象适当 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 注册会计师能够获取充分 适当的证据以支持其结论 注册会计师的结论以书面报告形式表述 且表述形式与所提供的保证程度相适应 该业务具有合理的目的 2020 4 7 可编辑 17 鉴证业务基本准则 鉴证业务要素鉴证业务三方关系 athreepartyrelationship 鉴证对象 subjectmatter 标准 criteria 证据 evidence 报告 report 2020 4 7 可编辑 18 鉴证业务要素图示 2020 4 7 可编辑 19 鉴证业务基本准则 鉴证业务中的三方执业者 Practitioner 责任方 ResponsibleParty 预期使用者 IntendedUsers 2020 4 7 可编辑 20 鉴证业务基本准则 执业者执行鉴证业务的人准则中特指注册会计师如果鉴证业务涉及的知识和技能超过了注册会计师的能力 则注册会计师可以聘请专家协助完成鉴证业务 并确信包括专家在内的项目组整体具备完成该项业务的胜任能力 2020 4 7 可编辑 21 鉴证业务基本准则 责任方在直接报告业务中 责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员在基于责任方认定的业务中 责任方是指对鉴证对象信息 认定 负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员责任方可能是鉴证业务委托人 engagingparty 也可能不是委托人 2020 4 7 可编辑 22 鉴证业务基本准则 预期使用者预期使用者是预期使用鉴证报告的组织或人员责任方可能是预期使用者 但不是唯一的预期使用者当注册会计师无法识别所有预期使用者时 应明确那些与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者 并将其作为预期使用者 2020 4 7 可编辑 23 鉴证业务基本准则 鉴证对象鉴证对象是鉴证业务要素 而鉴证对象信息不是在直接报告业务中 鉴证对象信息可能并不存在 需要注册会计师对鉴证对象进行计量或评价以形成鉴证对象信息 2020 4 7 可编辑 24 鉴证业务基本准则 适当的鉴证对象必须具备的条件鉴证对象可识别不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致 具有客观性 注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息 获取充分 适当的证据 以支持其提出适当的鉴证结论 2020 4 7 可编辑 25 鉴证业务基本准则 标准标准 criteria 是指用于评价或计量鉴证对象的基准 当涉及列报时 还包括列报的基准标准可以是正式的规定 如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度 也可以是某些非正式的规定 如单位内部制定的行为准则 确定的绩效水平或商定的行为要求等 2020 4 7 可编辑 26 鉴证业务基本准则 标准在我国 财务报表审计中计量与评价的标准主要来自财政部发布的企业会计准则和相关会计制度 而列报的标准则主要来自证监会颁布的各项信息披露规则 2020 4 7 可编辑 27 鉴证业务基本准则 标准对于公开发布的标准 注册会计师通常不需要对标准的适当性进行评价 而只需要评价该标准对于具体业务的适用性对于专门制定的标准 注册会计师首先要对这些标准本身的适当性进行评价 需要考虑标准的相关性 完整性 可靠性 中立性与可理解性 2020 4 7 可编辑 28 鉴证业务基本准则 证据 总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务 获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分 适当的证据注册会计师在计划和执行鉴证业务 尤其在确定证据收集程序的性质 时间和范围时 应当考虑重要性 鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量 2020 4 7 可编辑 29 鉴证业务基本准则 证据 职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性 并对相互矛盾的审计证据 以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉职业怀疑态度不要求我们假定管理层是不诚实的 但要求我们不能假定管理层的诚实是无可怀疑的 2020 4 7 可编辑 30 鉴证业务基本准则 证据 职业怀疑态度鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪 注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家 但应当考虑用作证据的信息的可靠性 包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性 2020 4 7 可编辑 31 鉴证业务基本准则 证据 证据的充分性与适当性证据的充分性 sufficiency 是对证据数量的衡量 主要与注册会计师确定的样本量有关证据的适当性 appropriateness 是对证据质量的衡量 即证据的相关性和可靠性 2020 4 7 可编辑 32 鉴证业务基本准则 证据 证据的充分性与适当性所需证据的数量受证据质量的影响 即证据质量越高 可能需要的证据数量越少如果证据的质量存在缺陷 注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷 2020 4 7 可编辑 33 鉴证业务基本准则 证据 证据的充分性与适当性证据的可靠性受其来源和性质的影响 并取决于获取证据的具体环境 从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠 内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠 直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠 以文件记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 存在的证据比口头形式的证据更可靠 从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠 2020 4 7 可编辑 34 鉴证业务基本准则 证据 证据的充分性与适当性注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系 但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序 2020 4 7 可编辑 35 鉴证业务基本准则 证据 记录注册会计师应当将鉴证过程中考虑的所有重大事项记录于工作底稿在运用职业判断确定工作底稿的编制和保存范围时 注册会计师应当考虑 使未曾接触该项鉴证业务的有经验的专业人士了解实施的鉴证程序 以及作出重大决策的依据 2020 4 7 可编辑 36 鉴证业务基本准则 鉴证报告在基于责任方认定的业务中 注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式 1 明确提及责任方认定 2 直接提及鉴证对象和标准在直接报告业务中 注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准 2020 4 7 可编辑 37 鉴证业务基本准则 鉴证报告 不能出具无保留意见的情形工作范围受到限制责任方认定未在所有重大方面做出公允表达鉴证对象信息存在重大错报标准或鉴证对象不适当 是误导投资者 还是造成了工作范围的限制 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 38 典型例题 简答题 1 2007CPA考题 A注册会计师接受甲公司的委托 对甲公司管理层编制的下属子公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证 甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者 要求 1 指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型 直接在答题卷第2页表格中相应位置打 2 请指出该项鉴证业务的责任方 并简要说明甲公司管理层 乙公司管理层和A注册会计师各自的责任 3 在评价乙公司IT系统运行有效性时 甲公司使用的是其自行制定的标准 请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性 4 在承接业务后 如果发现标准不适当 A注册会计师应出具何种类型的鉴证报告 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 38 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 39 典型例题 参考答案 1 2 1 该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层2 甲公司管理层的责任 对鉴证对象信息负责 即对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责3 乙公司管理层的责任 对鉴证对象负责 即对本公司IT系统运行有效性负责A注册会计师的责任 对由其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 39 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 40 典型例题 参考答案 3 A注册会计师应当从 相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性 五个方面评价标准的适当性 4 答案如下 1 在承接业务后 如果发现标准不适当 可能导致误导预期使用者 注册会计师应当视其重大与广泛程度 出具保留结论或者否定结论的报告 2 如果发现标准不适当 造成工作范围受到限制 A注册会计师应当视其重大与广泛程度 出具保留结论或无法提出结论的报告 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 40 典型例题 2008CPA考题 A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20 8年度财务报表进行审阅 在承接和执行业务时 A注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 15 在与甲公司管理层沟通时 A注册会计师应当说明该项业务属于 A 有限保证的鉴证业务B 直接报告业务C 其他鉴证业务D 合理保证的鉴证业务 参考答案 A答案解析 审阅业务属于有限保证的鉴证业务 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 41 16 在确定项业务责任方的责任时 下列表述正确的是 A 甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况 经营成果及现金流量负责B 甲公司管理层应对K公司财务报表负责 K公司管理层应对K公司财务状况 经营成果及现金流量负责C K公司管理层应对K公司财务报表负责 甲公司管理层应对K公司财务状况 经营成果及现金流量负责D K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况 经营成果及现金流量负责 参考答案 B答案解析 本题中责任方为甲公司管理层 鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表 鉴证对象为K公司的财务状况 经营成果及现金流量 责任方对鉴证对象信息负责 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 42 17 如果在承接业务后出现下列情形 A注册会计师不得变更业务类型的是 A 甲公司计划将K公司改制上市 要求将该项业务变更为财务报表审计业务B 甲公司对该项业务的性质存在误解 要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C 审阅发现K公司报表存在重大错报 K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D 审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误 甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务 以查清可能存在的其他舞弊行为 参考答案 C答案解析 鉴证业务的变更有三种原因 业务环境变化影响到预期使用者的需求 预期使用者对该项业务的性质存在误解 业务范围存在限制 其中第3个属于不合理的理由 选项C属于是不恰当的变更理由 注册会计师不能够同意变更 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 43 18 如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制 A注册会计师可以采取的行动是 A 要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B 视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告C 视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告D 单方面解除业务约定 而无须与甲公司管理层沟通 参考答案 C答案解析 标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者 在承接业务后 如果发现标准或鉴证对象不适当 可能误导预期使用者 注册会计师应当视其重大与广泛程度 出具保留结论或否定结论的报告 标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制 在承接业务后 如果发现标准或鉴证对象不适当 造成工作范围受到限制 注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度 出具保留结论或无法提出结论的报告 在某些情况下 注册会计师应当考虑解除业务约定 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 44 2020 4 7 可编辑 45 会计师事务所业务质量控制准则 质量控制制度的目的合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规 中国注册会计师职业道德规范以及审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则和相关服务准则合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 2020 4 7 可编辑 46 会计师事务所业务质量控制准则 质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控 2020 4 7 可编辑 47 会计师事务所业务质量控制准则 对业务质量承担的领导责任会计师事务所应当制定政策和程序 培育以质量为导向的内部文化明确质量控制制度的最终责任人 也对会计师事务所的业务质量控制起着决定作用 这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任 2020 4 7 可编辑 48 会计师事务所业务质量控制准则 对业务质量承担的领导责任会计师事务所培育以质量为导向的内部文化 就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化 会计师事务所各级管理层应当通过清晰 一致及经常的行动示范和信息传达 强调质量控制政策和程序的重要性 2020 4 7 可编辑 49 会计师事务所业务质量控制准则 对业务质量承担的领导责任会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识 会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标 合理确定管理责任 以避免重商业利益轻业务质量 建立以质量为导向的业绩评价 薪酬及晋升的政策和程序 投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序 并形成相关文件记录 2020 4 7 可编辑 50 会计师事务所业务质量控制准则 对业务质量承担的领导责任受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员 应当具有足够 适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任 2020 4 7 可编辑 51 会计师事务所业务质量控制准则 职业道德规范会计师事务所应当制定政策和程序 以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范会计师事务所应当制定政策和程序 以合理保证会计师事务所及其人员 包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员 保持职业道德规范要求的独立性 遵守职业道德规范的具体措施 会计师事务所领导层的示范教育和培训监控对违反职业道德规范行为的处理 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 52 2020 4 7 可编辑 53 会计师事务所业务质量控制准则 职业道德规范有关独立性的政策和程序 这些政策和程序应当使会计师事务所能够 向相关人员传达独立性要求 识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系 并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁 或将其降至可接受的水平 必要时 解除业务约定 2020 4 7 可编辑 54 会计师事务所业务质量控制准则 职业道德规范会计师事务所应当制定政策和程序 以合理保证能够获知违反独立性要求的情况 并采取适当行动予以解决会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 55 会计师事务所业务质量控制准则 职业道德规范防范关系密切的威胁长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务可能造成的亲密关系对独立性会产生威胁 为此 会计师事务所应当制定下列政策和程序 以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁 l 建立适当的标准 以便确定是否需要采取防护措施 将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平 2 对所有的上市公司财务报表审计 按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 55 会计师事务所在建立适当的标准时 应当考虑下列事项 1 鉴证业务的性质 包括涉及公众利益的范围 2 高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限 这里的防护措施包括轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核 由于上市公司财务报表涉及公众利益的范围大 因此 对所有的上市公司财务报表审计 会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定 定期轮换项目负责人 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 56 2020 4 7 可编辑 57 会计师事务所业务质量控制准则 客户关系和具体业务的接受与保持 接受或保持客户关系和具体业务应具备的条件 已考虑客户的诚信 没有信息表明客户缺乏诚信 具有执行业务必要的素质 专业胜任能力 时间和资源 能够遵守职业道德规范 考虑客户的诚信情况 考虑的主要事项 1 客户主要股东 关键管理人员 关联方及治理层的身份和商业信誉 2 客户的经营性质 3 客户主要股东 关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度 4 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平 5 工作范围受到不适当限制的迹象 6 客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象 7 变更会计师事务所的原因 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 58 获取相关信息的途径 1 与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通 2 向会计师事务所其他人员 监管机构 金融机构 法律顾问和客户的同行等第三方询问 3 从相关数据库中搜索客户的背景信息 例如 通过客户的年报 中期财务报表 向监管机构提交的报告等 获取相关信息 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 59 考虑是否具备执行业务的必要素质 专业胜任能力 时间和资源 1 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象 2 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验 或是否具备有效获取必要技能和知识的能力 3 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员 4 在需要时 是否能够得到专家的帮助 5 如果需要项目质量控制复核 是否具备 或者能够聘请到 符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员 6 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 60 考虑能否遵守职业道德规范在确定是否接受新业务时 会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突 如果识别出潜在的利益冲突 会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 61 考虑其他事项的影响 会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项 及其对保持客户关系可能造成的影响 考虑接受业务后获知重要信息的影响 而该信息若在接受业务前获知 可能导致会计师事务所拒绝该项业务 在这种情况下 会计师事务所应当按照规定 制定相应的政策和程序 适用于该业务环境的法律责任 包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告 解除该项业务约定 或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 62 2020 4 7 可编辑 63 会计师事务所业务质量控制准则 人力资源会计师事务所应当制定政策和程序 合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员 以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规 职业道德规范和业务准则的规定执行业务 并根据具体情况出具恰当的报告 2020 4 7 可编辑 64 会计师事务所业务质量控制准则 人力资源政策和程序应解决的问题招聘 Recruitment 业绩评价 Performanceevaluation 人员素质 Capabilities 专业胜任能力 Competence 职业发展 Careerdevelopment 晋升 Promotion 薪酬 Compensation 人员需求预测 Theestimationofpersonnelneeds 2020 4 7 可编辑 65 会计师事务所业务质量控制准则 业务执行 指导 监督与复核业务执行是业务质量控制的关键环节 因此 会计师事务所应要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导 guidance 监督 supervision 与复核 review 2020 4 7 可编辑 66 会计师事务所业务质量控制准则 业务执行 咨询咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员 在适当专业层次上进行的讨论 以解决疑难问题或争议事项 2020 4 7 可编辑 67 会计师事务所业务质量控制准则 业务执行 意见分歧会计师事务所应当制定政策和程序 以处理和解决项目组内部 项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧 形成的结论应当得以记录和执行只有意见分歧问题得到解决 项目负责人才能出具报告 2020 4 7 可编辑 68 会计师事务所业务质量控制准则 业务执行 项目质量控制复核项目质量控制复核 是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员 在出具报告前 对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任 2020 4 7 可编辑 69 会计师事务所业务质量控制准则 业务执行 项目质量控制复核 对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核 规定适当的标准 据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅 其他鉴证业务及相关服务业务 以确定是否应当实施项目质量控制复核 对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核 在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时 会计师事务所应当考虑下列事项 1 业务的性质 包括涉及公众利益的范围 2 在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险 3 法律法规是否要求实施项目质量控制复核 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 2020 4 7 中南财经政法大学会计学院 审计学 70 2020 4 7 可编辑 71 会计师事务所业务质量控制准则 业务工作底稿对历史财务信息审计