高财第二章债务重组 PPT课件

高级财务会计 第二章债务重组 1 本章主要内容 2 制度安排 1998年6月21日 1999年1月1日实施 发布 企业会计准则 债务重组 2001年1月18日 2001年1月1日实施 修订债务重组准则2006年2月15日 2007年1月1日实施 再次修订并出台 企业会计准则12号 债务重组 3 1998年的时代背景 国企资金供给制度改革中的 拨改贷 使老企业成为高负债者 资产负债率陡然提高 改革步履艰难 市场经济的风险性使企业随时面临经营失败 企业开始关注债务问题 政府开始考虑债务的重新组织和安排 以解决 三角债 问题 债务重组被确认为最佳方案 经营失败包括经济失败 收不抵支 和财务失败 不能支付到期债务或资不抵债 债权人考虑长远的互惠互益的商业伙伴关系可能做出让步 4 出台债务重组准则的意义 规范债务重组的会计核算过去出现的债务重组业务由企业根据需要进行处理 为保障债权人利益提供必要的信息资料过去的债务人以 债务重组 为名转移资金逃避债务 5 2001年首次修订的原因 1999年实施的准则中存在的问题 较多运用了公允价值 在产权及生产要素市场不活跃的情况下 留下了调节利润的空间 渝钛白 案件 债务豁免作为债务人的重组收益处理 给少数企业操纵利润创造了机会 郑百文 案 6 渝钛白 案件 1996 1998年连续三年亏损 其中98年巨亏3 49亿 每股收益 2 68元 每股净资产 2 48元 严重资不抵债 99年继续亏损1 41亿元 每股收益 1 09元 每股净资产 3 54元 陷入空前危机 深圳证券交易所自1998年4月起对其股票实行特别处理 1999年7月9日股票暂停上市 实行特别转让服务 公司2000年利用公允价值进行债务重组 获得6 79亿的巨额收益 扭亏为盈后连续盈利 每股收益从2000年的0 027元 逐年上升到2003年的0 12元 恢复了持续经营能力 攀钢钢钒于2009年5月吸收合并渝钛白 公司普通股退市 7 郑百文案件 年底 阿城钢铁公司通过债务重组调减应付账款 万元 致使营业外收支净额高达 万元 是当年利润总额的 年底信达公司与郑百文签订债务豁免协议 免除郑百文 亿美元债务 郑百文获 亿美元的重组收益 债务重组沦为利润操纵手段 引起轩然大波 为此 年出台新准则 8 2006年修订 回归 我国证券交易所关于摘除ST PT有了新的政策规定 2004年 深沪交易所对ST PT上市公司的摘星 摘帽条件进行了重新规定 即 扣除非经常性损益后 净利润为正值 债务重组所产生的非经常性损益将会直接从净利润中扣除 体现了和国际会计准则的接轨 采用公允价值 9 2013年注会题8 甲公司应付乙公司购货款2000万元于20 4年6月20日到期 甲公司无力按期支付 经与乙公司协商进行债务重组 甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务 甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后 原2000万元债务结清 甲公司A产品的市场价格为每件7万元 不含增值税价格 成本为每件4万元 6月30日 甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票 甲 乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为17 乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备 不考虑其他因素 下列关于该交易或事项的会计处理中 正确的是 A 甲公司应确认营业收入1400万元B 乙公司应确认债务重组损失600万元C 甲公司应确认债务重组收益1200万元D 乙公司应确认取得A商品成本1500万元 10 正确答案 A知识点 债务重组的定义 以资产清偿债务试题解析 甲公司应确认营业收入 200 7 1400 万元 选项A正确 乙公司应冲减资产减值损失 200 7 200 7 17 2000 500 138 万元 选项B错误 甲公司应确认债务重组收益 2000 200 7 200 7 17 362 万元 选项C错误 乙公司应确认取得A商品成本 200 7 1400 万元 选项D错误 11 2012年注会8 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人 因甲公司无法偿还到期债务 经协商 乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务 债务重组日 重组债务的账面价值为1000万元 用于偿债商品的账面价值为600万元 公允价值为700万元 增值税额为119万元 不考虑其他因素 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为 A 100万元B 181万元C 281万元D 300万元 12 9 甲公司为增值税一般纳税人 适用 1的增值税税率为17 20 6年7月10日 甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组 根据协议 甲公司以其产品抵偿全部债务 当日 甲公司抵债产品的账面价值为400万元 已计提存货跌价准备50万元 市场价格 不含增值税额 为500万元 产品已发出并开具增值税专用发票 甲公司应确认的债务重组利得为 A 15万元B 100万元C 150万元D 200万元 答案 A 考点 以资产清偿债务的债务重组的会计处理甲公司应确认的债务重组利得 债务重组日重组债务的账面价值600 付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500 1 17 15 万元 13 第一节债务重组的定义和重组方式 三 涉及的主要会计科目及使用说明 一 债务重组的定义 二 债务重组的方式 14 1 概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 一 债务重组的定义 15 2 基本特征 债务人发生财务困难 指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况 债权人作出让步 指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 16 3 概念的界定理由广义的债务重组 包括债务人处于财务困难条件下的债务重组 债务人处于清算或改组时的债务重组 新准则将债务重组界定在债务人发生财务困难的情况下 债权人作出了让步的事项 原因如下 17 1 债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题 属于捐赠 使用其他准则 重组债务未发生账面价值的变动 不必进行会计处理 2 企业清算或改组时的债务重组 属于非持续经营条件下的债务重组 有关的会计核算应遵循特殊的会计准则 18 3 债务人发生财务困难时所进行的债务重组 如果债权人没有让步 而是采取以物抵账或诉讼方式解决 没有直接发生权益或损益变更 不涉及会计的确认和披露 也不必进行会计处理 19 23 2010年7月31日 甲公司应付乙公司的款项420万元到期 因经营陷于困境 预计短期内无法偿还 当日 甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中 属于债务重组的有 A 甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B 甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C 减免甲公司220万元债务 剩余部分甲公司延期两年偿还D 减免甲公司220万元债务 剩余部分甲公司立即以现金偿还 答案 ACD 20 1 资产清偿债务 以现金或非现金资产清偿债务 非现金方式包括 以库存材料商品产品抵偿债务 以固定资产抵偿债务 以股票债券等金融资产抵偿债务 2 债务转为资本 附或有条件和不附或有条件 3 修改其他债务条件 延长期限 减少本金和利息 4 混合重组 二 债务重组的方式 21 1 债务人使用的会计科目应付账款 记录债务重组前债务人应偿还的债务金额 应付账款 债务重组 记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额 营业外收入 债务重组利得 记录债务重组日换出资产公允价值与原应偿还债务金额的差额其他科目 现金 交易性金融资产 长期投资 固定资产 无形资产 股本 实收资本 等 三 涉及的主要会计科目及使用说明 22 2 债权人使用的会计科目应收账款 记录债务重组前债权人应收回的债权金额应收账款 债务重组 记录债务重组以后债权人应收回的债权金额营业外支出 债务重组损失 记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额长期股权投资等资产类科目 23 一 资产抵债的会计处理 二 资本偿还债务 三 修改其他债务条件 四 混合重组 第二节债务重组的会计处理 24 一 现金抵债 二 非现金资产抵债的会计处理 存货抵债 固定资产抵债 一 资产抵债的会计处理 长期股权投资抵债 25 一 现金抵债 1 处理原则债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额 确认为当期损益 债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额 确认为当期损失 需要注意的是 债权人已对债权计提了坏账准备的 在确认当期损失时 应先冲坏账准备 26 例1 甲企业于2012年1月20日销售一批材料给乙企业 不含税价为200000元 增值税率为17 按合同规定 乙企业应于2012年4月1日前偿付货款 由于乙企业发生财务困难 无法按期限偿还债务 经协商于7月1日进行债务重组 协议为 甲企业同意减免乙企业30000元债务 余额用现金立即偿清 乙企业于当日转账支付了该笔剩余款项 甲企业随即收到了收款通知 甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备 27 1 乙企业的账务处理 计算重组利得 应付账款账面余额234000减 支付的现金204000债务重组利得30000 应作会计分录 借 应付账款234000贷 银行存款204000营业外收入 债务重组利得30000 28 2 甲企业的账务处理 计算债务重组损失 234000 账面余额 204000 收到的现金 20000 已计提坏账准备 10000 应作会计分录 借 银行存款204000营业外支出 债务重组损失10000坏账准备20000贷 应收账款234000若甲企业已计提了应收账款40000元坏账准备借 银行存款204000坏账准备40000贷 应收账款234000资产减值损失10000 29 课堂练习1 2012年2月10日 A公司销售一批材料给B公司 不含税价格为100000元 增值税税率为17 当年3月20日 B公司财务发生困难 无法按合同规定偿还债务 经双方协 A公司同意减免B公司20000元债务 余额用现金立即偿清 A公司未对债权计提坏账准备 30 债务人借 应付账款117000贷 银行存款97000营业外收入 债务重组利得20000债权人借 银行存款97000营业外支出 债务重组损失20000贷 应收账款117000 31 二 非现金资产抵债的会计处理 1 处理原则 债务人 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差 确认为重组利得 债务人应将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差作为转让损益 关键点 债务人转让的非现金资产过程中发生的税费计入转让损益 32 资产处置损失的处理 甲公司因购货于2009年1月1日产生应付乙公司账款100万元 期限为3个月 2009年4月1日 甲公司发生财务困难 无法偿还到期债务 经协商 双方同意 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务 这两辆小汽车原值为100万元 已提累计折旧20万元 净值80万元 公允价值为50万元 上述资产均未计提减值准备 不考虑相关税费 债务人 固定资产处置损失 80 50 30万元债务重组利得 100 50 50万元 33 二 非现金资产抵债的会计处理 1 处理原则 债权人 债权人应按重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值的差额 确认为当期损益 关于增值税应税项目 如果债权人不单独支付 重组收益或损失应考虑这一增值税额 34 非现金资产属于企业持有的股票 债券 基金 遵循 企业会计准则第22号 金融工具确认与计量 的有关规定存在活跃市场的 市价不存在活跃市场的 估值 非现金资产公允价值的计量 35 其他非现金资产资产本身存在活跃市场的 市价资产本身不存在活跃市场 但存在类似资产活跃市场的 在市价基础上适当调整其他情况采用估值技术确定 非现金资产公允价值的计量 36 非现金资产为存货 作为销售处理 以其公允价值确认收入 同时结转相应的成本 差额计入经营业务利润 非现金资产为固定资产 无形资产的其公允价值与账面价值的差额 记入营业外收入和营业外支出 非现金资产为长期投资的其公允价值与账面价值的差额 记入投资损益 2 处理方法 非现金资产公允价与账面价差额的处理 37 20X4年1月1日 深广公司销售一批材料给红星公司 含税价为105000元 20X5年7月1日 红星公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 经双方协议 深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款 该产品市价为80000元 增值税税率为17 产品成本为70000元 红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元 深广公司为债权计提了坏账准备500元 假定不考虑其他税费 课堂练习2 存货抵债 38 红星公司 债务人 借 应付账款105000贷 主营业务收入80000应交税金 应交增值税 销项税额 13600营业外收入 债务重组收益11400 借 主营业务成本69500存货跌价准备500贷 库存商品70000债务的账面价值105000元 公允价与相关税费之和80000 1 17 93600 债务重组收益105000 93600 11400 课堂练习2答案 39 深广公司 债权人 借 应交税金 应交增值税 进项税额 13600坏账准备500存货 原材料 80000营业外支出 债务重组损失10900贷 应收账款105000债权账面价与公允价及其相关税费的差 105000 500 93600 10900 课堂练习2答案 40 20X4年2月10日 深广公司销售一批材料给红星公司 同时收到红星公司签发并承兑的面100000元 年利率7 6个月期 到期还本付息的票据一张 当年8月10日 红星公司发生财务困难 无法兑现票据 经双方协议 深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据 这台设备的公允价值为80000元 历史成本为120000元 累计折旧为30000元 清理费用等1000元 计提的减值准备为9000元 深广公司未对债权计提坏账准备 假定不考虑其他相关税费 课堂练习3 固定资产抵债 41 红星公司 债务人 固定资产清理的处理 借 固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值准备9000贷 固定资产120000 借 固定资产清理1000贷 银行存款1000 课堂练习3答案 42 损益的处理 借 应付票据103500营业外支出 处置固定资产净损失2000贷 固定资产清理82000营业外收入 债务重组收益2350023500 103500 80000 2000 80000 120000 30000 9000 1000 课堂练习3答案 43 深广公司 债权人 借 固定资产80000营业外支出 债务重组损失23500贷 应收票据103500 课堂练习3答案 44 甲公司应收B公司货款1000000元 B公司因无力偿债 以一专利权抵债 该专利账面余额为750000元 已摊销250000元 公允价值600000元 营业税税率5 甲公司计提坏账准备40000元 B公司 债务人 账务处理 借 应付账款 甲公司1000000累计摊销 250000贷 无形资产750000应交税费 营业税30000营业外收入 债务重组利得400000 转让非流动资产收益70000 45 20X5年12月31日 A公司销售一批材料给B公司 含税价为468000元 20X6年5月1日 B公司资金周转暂时发生困难 经双方协议 A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用以抵偿债 该项长期股权投资的公允价值为430000元 账面原值为470000元 计提的相关减值准备为51700元 B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元 A公司对相关债权提取了70200元坏账准备 假定不考虑其他相关税费 课堂练习4 长期股权投资抵债 46 B公司 债务人 借 应付账款468000长期投资减值准备51700贷 长期股权投资470000银行存款2000投资收益9700营业外收入 债务重组收益3800038000 468000 4300009700 430000 418300 2000 课堂练习4答案 47 A公司 债权人 借 长期股权投资430000坏账准备70200贷 应收账款468000资产减值损失32200 课堂练习4答案 48 甲公司于20 6年7月1日销售给乙公司一批产品 价值450000元 包括应收取的增值税额 乙公司于20 6年7月1日开出6个月承兑的商业汇票 乙公司于20 6年12月31日尚未支付货款 由于乙公司财务发生困难 短期内不能支付货款 当日经与甲公司协商 甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务 乙公司该股票的账面价值为400000元 假定该资产账面公允价值变动额为零 当日的公允价值380000元 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元 用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续 甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理 债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款 乙公司已将应付票据转入应付账款 假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息 49 债务人借 应付账款450000投资收益20000贷 交易性金融资产400000营业外收入 债务重组利得70000债权人借 交易性金融资产380000营业外支出 债务重组损失30000坏账准备40000贷 应收账款450000 50 二 资本偿还债务 处理原则 债务人 债务资本1 债务账面价值 股份公允价值 债务重组利得计入营业外收入2 股份面值 股本 实收资本 股份公允价值 股份面值 资本公积3 发生的税费 计入当期损益 51 处理原则 债权人 债权股权1 债权账面价值 股权公允价值 债务重组损失2 股权按公允价值计量3 相关税费 如印花税 加入股权成本 52 例5 2009年7月1日 甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元 由于乙公司发生财务困难 经双方协商同意 采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组 假定乙公司普通股的面值为1元 乙公司以20000股抵偿该项债务 股票每股市价为2 5元 甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元 股票登记手续已办理完毕 甲公司对其作为长期股权投资处理 53 1 乙公司的账务处理 计算资本公积股票的公允价值50000 股票的面值总额20000 30000 计算债务重组利得 债务账面价值60000 股票的公允价值50000 10000 应作会计分录 借 应付账款60000贷 股本20000资本公积 股本溢价30000营业外收入 债务重组利得10000 54 2 甲公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面价值 60000 2000 股权的公允价值50000 8000 应作会计分录 借 长期股权投资50000营业外支出 债务重组损失8000坏账准备2000贷 应收账款60000 55 2012年2月10日 深广公司销售一批材料给红星公司 股份有限公司 同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元 年利率7 6个月期 到期还本付息的票据 8月10日 红星公司与深广公司协商 以其普通股抵偿该票据 红星公司用于抵债的普通股为10000股 股票市价为每股9 6元 假定印花税税率为0 4 不考虑其他税费 课堂练习5 资本偿还债务 56 红星公司 债务人 的处理 借 应付票据103500贷 股本10000资本公积 股本溢价86000营业外收入 债务重组收益7500 借 管理费用 印花税384贷 银行存款38486000 96000 100007500 103500 96000 课堂练习5答案 57 深广公司 债权人 的处理借 长期股权投资96384营业外支出 债务重组损失7500贷 应收票据103500银行存款38496384 96000 384 课堂练习5答案 58 1 不附或有条件的债务重组处理原则 债务人 重组后债务入账价值 公允价值 修改后 原债务账面价值 新债务账面价值 公允价值 债务重组利得 三 修改其他债务条件 59 处理原则 债权人 重组后债权入账价值 公允价值 修改后 原债务账面价值 新债务账面价值 公允价值 债务重组损失 三 修改其他债务条件 60 例6 甲公司2006年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元 其中 5400元为累计未付的利息 票面年利率4 由于乙公司资金周转困难 经双方协商 于2007年1月5日进行债务重组 甲公司同意将债务本金减至50000元 免去债务人所欠的全部利息 将利率从4 降低到2 等于实际利率 并将债务到期日延至2008年12月31日 利息按年支付 该项债务重组协议从签订日起开始实施 甲 乙公司已将应收 应付票据转入应收 应付账款 甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备 61 1 乙公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款的账面价值65400 重组后债务公允价值50000 15400 债务重组时的会计分录 借 应付账款65400贷 应付账款 债务重组50000营业外收入 债务重组利得15400 62 2007年12月31日支付利息 借 财务费用1000贷 银行存款 50000 2 1000 2008年12月31日偿还本金和最后一年利息 借 应付账款 债务重组50000财务费用1000贷 银行存款51000 63 2 甲公司的账务处理 计算债务重组损失 账面价值 65400 5000 重组后公允价值50000 10400 债务重组日的会计分录 借 应收账款 债务重组50000营业外支出 债务重组损失10400坏账准备5000贷 应收账款65400 64 2007年12月31日收到利息 借 银行存款1000贷 财务费用 50000 2 1000 20 8年12月31日收到本金和最后一年利息 借 银行存款51000贷 财务费用1000应收账款 债务重组50000 65 深广公司销售一批商品给红星公司 价款5200000元 含增值 按双方协议规定 款项应于2009年3月20日之前付清 由于连年亏损 资金周转发生困难 红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司 经协商 于2009年3月20日进行债务重组 重组协议如下 课堂练习6 修改其他债务条件 66 深广公司同意豁免红星公司债务200000元 其余款项于重组日起一年后付清 债务延长期间 深广公司加收余款2 的利息 利息与债务本金一同支付 假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元 现行贴现率为6 复利现值系数为0 943 课堂练习6 修改其他债务条件 67 红星公司 债务人 的处理有关计算 重组债务的账面价值 5200000 元 将来应付金额 5200000 200000 1 2 5100000元将来应付金额的现值 5100000 0 943 4809300元差额 债务重组受益 5200000 4809300 390700元 课堂练习6答案 68 红星公司 债务人 的账务处理 债务重组日借 应付账款5200000贷 应付账款 债务重组4809300营业外收入 债务重组收益390700 重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息借 应付账款 债务重组4809300财务费用290700贷 银行存款5100000 课堂练习6答案 69 深广公司 债权人 的处理有关计算重组债权的账面价值 5200000 元 将来应收金额 5000000 1 2 5100000 元 将来应收金额现值 4809300差额 债务重组损失 为390700元 应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失 课堂练习6答案 70 深广公司 债权人 的账务处理 债务重组日借 应收账款 债务重组4809300坏账准备520000贷 应收账款5200000资产减值损失129300 重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息借 银行存款5100000贷 应收账款 债务重组4809300财务费用290700 课堂练习6答案 71 2 附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组 或有应付金额是指依未来某种事项出现而发生的支出 未来事项的出现具有不确定性 在债务重组时不能确定 即具有不确定性 72 债务人的处理原则或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的将其确认为预计负债 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额 作为债务重组利得 计入营业外收入 每期末 确定预计负债的最佳估计数将其与原预计数的差额 计入当期损益 73 债权人的处理原则不确认或有应收金额 不得将其计入重组后债权的账面价值 或有应收金额属于或有资产 或有资产不予确认 或有应收金额实际发生时 计入当期损益 74 正保股份有限公司 以下简称正保公司 系工业生产企业 为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 正保公司采用实际成本法对发出材料进行日常核算 期末存货采用成本与可变现净值孰低计价 按单个存货项目计提存货跌价准备 正保公司2008年发生如下交易或事项 1 2007年12月12日 正保公司购入一批甲材料 增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为1500万元 不含税 增值税进项税额为255万元 正保公司以银行存款支付甲材料购货款 另支付运杂费及途中保险费36万元 其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额2 1万元 甲材料专门用于生产甲产品 2 由于市场供需发生变化 正保公司决定停止生产甲产品 2007年12月31日 按市场价格计算的该批甲材料的价值为1500万元 不含增值税额 销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为135万元 该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中 75 3 按购货合同规定 正保公司应于2008年6月26日前付清所欠L公司的货款1755万元 含增值税额 正保公司因现金流量严重不足 无法支付到期款项 经双方协商于2008年7月15日进行债务重组 债务重组协议内容 正保公司以上述该批甲材料抵偿所欠L公司的全部债务 如果正保公司2008年7月至12月实现的利润总额超过1000万元 则应于2008年12月31日另向L公司支付100万元现金 预计正保公司2008年7月至12月实现的利润总额很可能超过1000万元 L公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 L公司对该项应收账款已计提坏账准备180万元 接受的甲材料作为原材料核算 4 2008年7月26日 正保公司将该批甲材料运抵L公司 双方已办妥该债务重组的相关手续 上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为1350万元 不含增值税额 在此次债务重组之前正保公司尚未领用该批甲材料 5 正保公司2008年7月至12月实现的利润总额为440万元 假定均不考虑增值税以外的其他 要求 1 编制正保公司2007年12月12日与购买甲材料相关的会计分录 2 计算正保公司2007年12月31日甲材料计提的存货跌价准备 并编制相关的会计分录 3 分别编制正保公司 L公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录 76 1 编制正保公司2007年12月12日与购买甲材料相关的会计分录借 原材料1533 9 1500 36 2 1 应交税费 应交增值税 进项税额 257 1 255 2 1 贷 银行存款1791 2 计算正保公司2007年12月31日对甲材料计提的存货跌价准备 并编制相关的会计分录正保公司12月31日对甲材料计提的存货跌价准备 1533 9 1500 135 168 9 万元借 资产减值损失 计提的存货跌价准备168 9贷 存货跌价准备168 9 77 3 分别编制正保公司 L公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录 正保公司2008年7月26日借 应付账款 L公司1755贷 其他业务收入1350应交税费 应交增值税 销项税额 1350 17 229 5预计负债100营业外收入 债务重组利得75 5 1755 1350 1 17 100 借 其他业务成本1533 9贷 原材料1533 9借 存货跌价准备168 9贷 其他业务成本168 92008年12月31日借 预计负债100贷 营业外收入100 L公司2008年7月26日借 原材料1350应交税费 应交增值税 进项税额 1350 17 229 5坏账准备180贷 应收账款1755资产减值损失4 52008年12月31日 L公司不需要编制会计分录 78 四 混合重组方式 混合重组方式 指以下四种方式中的两种或两种以上的组合 以低于债务账面价值的现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 债务转为资本以及修改其他债务条件 一般情况下 应先考虑以现金清偿 接下来是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿 最后是修改其他债务条件 因修改其他债务条件的结果是债务实质上还要延续 79 课堂练习7 混合重组 深广公司持有红星公司的应收票据为20000元 票据到期时 累计利息为1000元 由于红星公司资金周转发生困难 经与深广公司协商 同意红星公司支付5000元现金 同时转让一项无形资产以清偿该项债务 该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元 红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元 假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备 且不考虑其他税费 80 红星公司 债务人 的处理重组债务的账面价值 20000 1000 21000元债务重组收益 21000 5000 14000 1100账务处理借 应付票据21000营业外支出900贷 银行存款5000无形资产14000应交税金 营业税900营业外收入 债务重组收益2000 课堂练习7答案 81 深广公司 债权人 的处理借 银行存款5000无形资产14000营业外支出 债务重组损失2000贷 应收票据21000 课堂练习7答案 82 11 甲公司销售一批商品给乙公司 含税价款为800万元 乙公司到期无力支付款项 甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品和一项无形资产 土地使用权 抵偿债务 乙公司库存商品的账面余额为400万元 公允价值为500万元 无形资产的原值为400万元 已累计摊销200万元 公允价值为100万元 营业税税率为5 甲公司为该项应收账款计提了90万元坏账准备 甲 乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为17 则下列关于乙公司债务重组的会计处理中 不正确的是 A 债务重组利得为115万元B 用于抵债的商品确认主营业务收入为500万元C 用于抵债的无形资产确认处置损失为100万元D 用于抵债的无形资产确认的营业税为5万元 计入营业外支出 C 83 甲公司应收乙公司账款账面余额10140万元 以计提坏账准备1140万元 由于乙公司连年经双方协商于2011年1月2日进行债务重组 乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下 800万的应付账款延期支付 项目公允价值账面价值可供出售金融资产800790 取的时的成本为700 无形资产 土地使用权50003000 原价3200 摊销200 库存商品20001500 借 应付账款10140累计摊销200贷 可供出售金融资产 成本700 公允价值变动90投资收益10无形资产3200营业外收入 处置非流动资产利得2000主营业务收入2000应交税费 增值税340应付账款 债务重组800营业外收入 债务重组利得1200借 资本公积 其他资本公积90贷 投资收益90借 主营业务成本1500贷 库存商品1500 84 关于公允价值的取得和应用 新的债务重组具体准则充分体现与国际会计准则的趋同 同样引入了公允价值和现值的概念 但在我国市场未充分发育的情况下 公允价值的取得和现值的计算在实际操作中可能存在不少问题 大多数时候 公允价值的确认只能来源于双方协商 那么公允的程度就有待提高了 同样现值利率的取得也会存在具体困难 不能排除某些企业通过不同价值确认来调节利润 85 10 甲公司因乙公司发生严重财务困