项目六-债务重组 PPT课件

债务重组 主要内容 2 1债务重组的性质与方式2 2债务重组的会计处理2 3债务重组的信息披露 1 企业会计准则第12号 债务重组 1998年6月发布 99年初所有企业执行 较多地运用了公允价值2001年修订 将公允价值改用账面价值2006年2月再次修订 07年初执行 大范围使用公允价值的概念 债务重组 2 解决问题 什么是债务重组 债务重组的债务方与债权方如何进行会计处理 债务重组对企业财务状况和经营成果的影响 债务重组 3 2 1债务重组的性质与方式 主要内容 债务重组的性质债务重组的方式重组损益的确认 计量和报告 4 一 债务重组的性质是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 债务重组的前提条件 2 1债务重组的性质与方式 5 二 债务重组的方式1 以资产清偿债务指债务人转让其资产给债权人以清偿债务包括现金资产偿债 非现金资产偿债2 将债务转为资本是指债务人将债务转为资本 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式3 修改其他债务条件如 债权人同意延长债务偿还期限 减少债务本金或债务利息4 上述三种方式的组合 混合重组 2 1债务重组的性质与方式 6 债务重组的会计处理 核算原则 一般原则 1 正确确定债务重组日 2 债权人做出的让步 确认为债务重组损失计入营业外支出 3 债务人获得的让步 确认为债务重组利得计入营业外收入 4 债权人以公允价值确定取得资产入账价值 债务人以公允价值确定转让资产损益 5 含有或有条件时 应遵循谨慎原则 7 三 重组损益的确认 计量重组损益包含在当期利润表中债务重组损益资产转让损益债务重组收益 营业外收入 债务重组利得 债务重组损失 营业外支出 债务重组损失 资产转让损益 按财产的类别分别处理 2 1债务重组的性质与方式 思考 债务重组的财务影响 8 2 2债务重组的会计处理 主要内容 以资产清偿债务以债务转为资本以修改其他债务条件清偿债务以组合方式清偿债务 9 一 以资产清偿债务1 债务人以现金偿还债务的会计处理债务人重组收益 债务金额 支付现金债权人重组损失 重组债权的账面价值 收到现金 2 2债务重组的会计处理 债权金额 计提的坏账准备 10 例1上市公司S于2016年1月20日销售一批材料给Y公司 含税价格为234000元 增值税税率为17 2016年2月20日 Y公司财务发生困难 无法按合同规定偿还债务 经双方协议 S公司同意减免Y公司40000元债务 余额立即偿清 假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备 2 2债务重组的会计处理 11 1 债权人S公司借 银行存款194000营业外支出 债务重组损失28300坏账准备11700贷 应收账款2340002 债务人Y公司借 应付账款234000贷 银行存款194000营业外收入 债务重组利得40000 2 2债务重组的会计处理 12 思考题债务方确认的债务重组收益与债权方确认的债务重组损失是否应该相等 如果债权企业计提的减值准备大于债务重组的损失如何处理 2 2债务重组的会计处理 13 思考题债务方确认的债务重组收益与债权方确认的债务重组损失是否应该相等 如果债权企业计提的减值准备大于债务重组的损失如何处理 做法 冲减后减值准备尚有余额的 贷记 资产减值损失 2 2债务重组的会计处理 14 债权人S公司计提坏账准备4 5万元借 银行存款194000坏账准备45000贷 应收账款234000资产减值损失5000 2 2债务重组的会计处理 15 2 以非现金资产清偿债务的会计处理 1 债务人的会计处理分别确认 债务重组利得资产转让损益 2 2债务重组的会计处理 16 债务金额非现金资产的公允价值账面价值 差额 债务重组利得 不单独支付的增值税销项税额 差额 资产转让损益 偿债资产相关费用 转让存货 视同销售 单独确认收入 结转成本 转让投资 金融资产 计入 投资收益 转让固定资产 无形资产 计入营业外收入或支出 2020 4 7 17 2 债权人的会计处理受让的非现金资产入账价值 非现金资产公允价值 债权人为资产支付的运杂费 保险费债权方计入损益的金额 债权金额 计提准备 资产公允价值 不单独支付的增值税进项税额 若另行支付增值税 对债务重组无影响 2 2债务重组的会计处理 18 例2上市公司S于2016年2月10日销售一批材料给Y公司 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元 年利率7 6个月期 到期还本付息的票据 2016年8月10日 Y公司财务发生困难 无法兑现票据 经双方协议 S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据 这台设备历史成本为240000元 累计折旧为60000元 评估确认的原价240000元 评估确认的净值190000元 Y公司发生评估费2000元 对此固定资产提取减值准备18000元 S公司未对债权计提坏账准备 假定不考虑其他税费 2 2债务重组的会计处理 19 1 债务人Y公司会计处理如下 债务重组收益 应付票据的账面价值 面值 利息 转让设备的公允价值 207000 190000 17000 元 转让设备损益 设备公允价值 设备账面价值 评估费 190000 240000 60000 18000 2000 26000 元 2 2债务重组的会计处理 20 借 固定资产清理162000累计折旧60000固定资产减值准备18000贷 固定资产240000借 固定资产清理2000贷 银行存款2000借 应付票据207000贷 固定资产清理164000营业外收入 债务重组利得17000 处理非流动资产利得26000 2 2债务重组的会计处理 21 22 2 债权人S公司会计处理如下 借 固定资产190000营业外支出 债务重组损失17000贷 应收票据207000 2 2债务重组的会计处理 23 例3 练习 Y公司于2015年7月10日从S公司购得一批产品 价值400000元 含应付的增值税 至2016年1月尚未支付货款 经与S公司协商 S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务 该项专利技术的账面价值为390000元 评估确认价值为260000元 应交营业税为13000元 Y公司未对转让的专利技术计提减值准备 S公司也未对债权计提坏账准备 假定不考虑其他相关税费 2 2债务重组的会计处理 24 债务人 债务重组收益 债务金额 公允价值 40 26 14万转让无形资产收益 公允价值26万 账面价值39万 营业税1 3万 14 3万借 应付账款400000营业外支出 处置非流动资产损失143000贷 无形资产390000应交税费 应交营业税13000营业外收入 债务重组利得140000 2 2债务重组的会计处理 25 债权人 借 无形资产260000营业外支出 债务重组损失140000贷 应收账款400000 2 2债务重组的会计处理 26 思考 若以产品进行偿债 债务方如何处理 2 2债务重组的会计处理 27 二 以债务转为资本1 债务人核算原则债务金额股份总公允价值 市价 股数面值 1 股数 差额 债务重组损益 差额 资本公积 股本溢价或 资本溢价 计入 股本 或 实收资本 2 2债务重组的会计处理 28 债务人会计处理 应付账款 资本公积 股本溢价 股本 营业外收入 债务重组利得 管理费用 印花税 银行存款 2 2债务重组的会计处理 29 2 债权人核算原则 与非现金资产相同 取得投资入账价值 股份的公允价值 应计入成本的税费计入损益金额 债权金额 准备金额 股份的公允价值 2 2债务重组的会计处理 30 例上市公司S于2017年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元 年利率7 6个月期 到期还本付息的票据 2017年8月10日 Y公司财务发生困难 无法兑现票据 经双方协议 S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据 Y公司用于抵债的普通股为20000股 股票市价为每股9 6元 面值为每股1元 假定印花税税率为0 4 公司未对债权计提坏账准备 假定不考虑其他税费 2 2债务重组的会计处理 31 1 债务人Y公司会计处理债务重组收益 重组债务207000元 200000 7000 股份公允价值192000元 15000元借 应付票据207000贷 股本20000资本公积 股本溢价172000营业外收入 债务重组利得15000借 管理费用 印花税768贷 银行存款768 2 2债务重组的会计处理 32 2 债权人S公司会计处理S公司长期股权投资金额 股权的公允价值 支付的印花税 192000 768 192768 元 债务重组损失 债权的账面余额 享有股份的公允价值 207000 192000 15000 元 借 长期股权投资192768营业外支出 债务重组损失15000贷 应收票据207000银行存款768 2 2债务重组的会计处理 33 三 以修改其他债务条件清偿债务如 债权人同意延长债务偿还期限 减少债务本金或债务利息不涉及或有应付金额的债务重组涉及或有应付金额的债务重组 2 2债务重组的会计处理 34 1 有关概念或有应收金额或有应付金额 需要根据未来某种事项出现而发生的应付 应收 金额 而且该未来事项的出现具有不确定性 例 2005年6月30日 甲公司从银行取得年率10 3年期贷款100万元 2007年底进行债务重组 延长到期日至2011年底 利率降至7 免除积欠利息25万元 本金减至80万 但附有一条件 债务重组后 如果甲公司自2009年起有盈利 则利率回复至10 若无盈利 仍维持7 2 2债务重组的会计处理 35 3 债务人核算原则符合或有事项条件 确认或有应付金额 计入 预计负债 债务人重组收益 债务重组日债务金额 重组后债务金额 确认的预计负债 2 2债务重组的会计处理 36 例 2005年6月30日 甲公司从银行取得年率10 3年期贷款100万元 2007年底进行债务重组 债务重组日的本息合计为125万元 重组后 延长债务到期日至2011年底 利率降至7 免除积欠利息25万元和本金20万元 本金减至80万元 但附有一条件 债务重组后 如甲公司自2009年起有盈利 则利率回复至10 若无盈利 仍维持7 2 2债务重组的会计处理 37 债务人甲公司的会计处理或有应付金额总额 800000 10 7 3 72000元债务重组收益 1250000 800000 72000 378000元 2 2债务重组的会计处理 38 2 债务方的账务处理 2007年12月31日债务重组日借 长期借款1250000 原债务金额 贷 长期借款 债务重组800000 本金 预计负债72000 或有应付金额 营业外收入 债务重组利得378000 2008年12月31日支付利息时借 财务费用56000 80万 7 贷 银行存款56000 2 2债务重组的会计处理 39 假设自债务重组后的第二年起盈利以后每年会计处理 借 财务费用56000 80万 7 预计负债24000 80万 3 贷 银行存款800002011年底支付本金800000元借 长期借款 债务重组800000贷 银行存款800000 2 2债务重组的会计处理 40 假设自重组后的第二年起仍没有盈利借 财务费用56000 80万 7 贷 银行存款56000借 预计负债24000贷 营业外收入 债务重组利得24000 2 2债务重组的会计处理 41 3 债权方的核算原则重组债权 不包括或有应收金额 谨慎性原则 或有应收金额实际发生时 计入当期损益 债权人重组损失 原债权金额 计提准备 重组后债权公允价值 2 2债务重组的会计处理 42 四 以组合方式清偿债务原则 按现金 非现金资产 债务转为资本 修改条件的顺序进行 2 2债务重组的会计处理 43 例S公司为上市公司 于20 7年11月1日销售一批商品给Y股份有限公司 不含税销售价款3000000元 增值税税率为17 同时 收到Y公司签发并承兑的一张面值为3510000元 期限为6个月 票面利率为4 的商业承兑汇票 票据到期 Y公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据 S公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息 2 2债务重组的会计处理 44 2008年7月1日与Y公司进行债务重组 其相关资料如下 1 Y公司用现金抵债150000元2 Y公司用甲商品抵偿部分债务 抵偿债务的存货公允价值和计税价格为300000元 甲商品的账面成本为290000元 甲商品已计提存货跌价准备10000元 Y公司适用的增值税税率为17 甲商品于2008年7月1日运抵S公司 2 2债务重组的会计处理 45 3 免除积欠的全部利息 将剩余债务本金减至2800000元 并将偿还期限延长至20 9年12月31日 并从2008年7月1日起按2 的年利率收取利息 如果Y公司从20 9年1月1日起 年实现利润总额超过8000000元 则年利率上升至3 如果全年利润总额低于8000000元 则仍维持2 的年利率 假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异 4 债务重组协议规定 Y公司于每年年末支付利息5 假定S公司已对该应收账款提取坏账准备100000元 2 2债务重组的会计处理 46 债权人S公司的会计处理1 计算重组债权账面余额 3000000 1 17 1 4 2 3510000 70200 3580200 元 重组后债权余额 2800000 元 应交增值税 进项税额 300000 17 51000 元 2 2债务重组的会计处理 47 2 编制会计分录2008年7月1日借 银行存款150000库存商品 甲商品300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000应收账款 债务重组2800000坏账准备100000营业外支出179200贷 应收账款3580200 2 2债务重组的会计处理 48 2008年12月31日按2 年利率收取利息 2800000 2 6 12 28000 元 借 银行存款28000贷 财务费用 利息收入28000 2 2债务重组的会计处理 49 2009年12月21日假定2009年Y公司实现利润200000元 未能达到8000000元 则按2 年利率收取利息及本金 2800000 1 2 2856000 元 借 银行存款2856000贷 应收账款 债务重组2800000财务费用56000 2 2债务重组的会计处理 50 债务人Y公司会计处理1 计算重组前债务的账面余额 3000000 1 17 1 4 2 3510000 70200 3580200 元 重组后债务余额 2800000 元 确认预计负债 2800000 3 2 28000 元 重组中付出资产和承担债务的总额 150000 300000 1 17 2800000 28000 3329000 元 2 2债务重组的会计处理 51 债务人Y公司会计处理1 计算应确认债务重组收益 3580200 3329000 251200 元 应交增值税 销项税额 300000 17 51000 元 2 2债务重组的会计处理 52 2 编制会计分录20 8年7月1日借 应付账款 S公司3580200贷 银行存款150000主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000应付账款 债务重组2800000预计负债28000营业外收入 债务重组利得251200 2