高危行业安全生产费会计处理

高危行业安全生产费会计处理高危行业安全生产费会计处理 随着企业会计准则的深入贯彻实施和扩大实施范围 新情 况 新问题不断涌现 近日财政部下发了关于印发企业会计准 则解释第 3 号的通知 财会 2009 8 号 其中对第三条涉及 高危行业企业提取的安全生产费 应当如何进行会计处理 做 出新的解释 能够较好地解决高危行业企业安全生产费会计处 理的实际问题 高危企业安全生产费用计提范围和标准高危企业安全生产费用计提范围和标准 安全生产费用 是指在中华人民共和国境内从事矿山开采 建筑施工 危险品生产以及道路交通运输的企业与其他经济组 织按照规定标准提取 在成本费用中列支 专门用于完善和改 进企业安全生产条件的资金 高危行业是指在中华人民共和国境内从事矿山开采 建筑 施工 危险品生产以及道路交通运输的企业和其他经济组织 不包括地热 温泉 矿泉水 卤盐开采矿山和河道采砂 采金 船作业 小型砖瓦粘土矿等危险性较小的非煤矿山 国家对煤 炭开采企业和烟花爆竹生产企业另有规定的 从其规定 矿山 开采是指石油和天然气 金属矿 非金属矿及其他矿产资源的 勘探和生产 闭坑及有关活动 建筑施工是指土木工程 建筑 工程 井巷工程 线路管道和设备安装及装修工程的新建 扩 建 改建以及矿山建设等 危险品是指列入国家标准 危险货 物品名表 gb12268 和国家有关部门确定并公布的 剧毒 化学品目录 的物品 包括军工生产危险品和民用爆炸物品等 道路交通运输是指以机动车为交通工具的旅客和货物运输 安全费用的提取标准 根据财企 2006 478 号文件规定 1 矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取 2 建筑 施工企业以建筑安装工程造价为计提依据 3 危险品生产企业 以本年度实际销售收入为计提依据 采取超额累退方式按照标 准逐月提取 高危企业安全生产费管理规定沿革高危企业安全生产费管理规定沿革 2004 年 5 月 财政部 国家发展改革委 国家煤矿安全监 察局联合下发财建 2004 119 号文 要求煤矿按原煤实际产量从 成本中提取煤炭生产安全费用 专门用于煤矿安全生产设施投 入 2006 年 3 月财政部 国家安全生产监督管理总局联合下发 财建 2006 180 号文 烟花爆竹生产企业按照年度销售收入提取 列入成本 专门用于安全生产投入 2006 年 12 月财政部 国 家安全生产监督管理总局又联合下发财企 2006 478 号文 要求 在中华人民共和国境内从事矿山开采 建筑施工 危险品生产 以及道路交通运输的企业 按照规定标准提取 在成本中列支 专门用于完善和改进企业安全生产条件 煤炭开采企业和烟花 爆竹生产企业不执行此规定 关于执行 企业会计制度 和相关会计准则有关问题解 答 四 第十条规定 煤炭生产企业按照国家有关规定提取 安全费用时 应将按照国家规定标准计算的提取金额 借记 制 造费用 提取安全费用 科目 贷记 长期应付款 应付安全 费用 科目 同时又规定 费用性支出直接冲减安全费余额 形成资产的 在转资时一次性提足折旧 为了与 企业会计准则 相衔接 企业会计准则讲解 2008 又对安全生产费的处理做出了新的规定 企业依照 国家有关规定提取的安全生产费用 应当在所有者权益中的 盈 余公积 项下以 专项储备 企业提取的安全生产费用不再从成 本中列支 而是做为利润分配的一种形式 企业会计准则解释第 3 号 则对安全生产费会计处理做 出了最新的规定 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产 费 应当计入相关产品的成本或当期损益 同时记入 4301 专 项储备 科目 企业使用提取的安全生产费时 属于费用性支出 的 直接冲减专项储备 企业使用提取的安全生产费形成固定 资产的 应当通过 在建工程 科目归集所发生的支出 待安全 项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产 同时按照形 成固定资产的成本冲减专项储备 并确认相同金额的累计折旧 该固定资产在以后期间不再计提折旧 专项储备 科目期末余 额在资产负债表所有者权益项下 减 库存股 和 盈余公积 之间 增设 专项储备 项目反映 企业提取的维简费和其他具有类似 性质的费用 比照上述规定处理 高危企业安全生产费的会计处理高危企业安全生产费的会计处理 高危行业提取安全生产费用的意义和作用众所周知 如果 改在 利润分配 列支 除与 公司法 的有关规定有悖外 也 与制定这项支持高危行业安全生产政策的初衷相背离 企业会 计准则解释第 3 号解决了这一问题 基本和原会计处理一致 只是计提时 在原规定安全生产费应在计入生产成本的同时 确认为负债 长期应付款 企业会计准则解释第 3 号改为 应当计入相关资产的成本或当期损益 同时确认为专项储备 一 安全生产费用的计提 计提时借方记入相关产品的 成本或当期损益 同时贷方记入 专项储备 科目 不同于新准 则讲解要求 企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及 具有类似性质的各项费用 应当在所有者权益中的 盈余公积 项下 以 专项储备 项目单独反映 即借记利润分配 提取专 项储备 贷记盈余公积 专项储备 值得注意的是 不同于 旧规中要求安全生产费用在提取时直接计入负债 即借记制造 费用 提取安全生产费用 贷记长期应付款 应付安全生产 费用 新规定提取的安全生产费 应当计入相关产品的成本或 当期损益 贷方应记入 专项储备 科目 专项储备 不再为二级 科目 二 安全生产费用使用方面 首先 企业使用提取的安 全生产费 属于费用性支出的 直接冲减专项储备 企业使用 提取的安全生产费形成固定资产的 应当通过 在建工程 科目 归集所发生的支出 待安全项目完工达到预定可使用状态时确 认为固定资产 同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备 并确认相同金额的累计折旧 该固定资产在以后期间不再计提 折旧 不同于新准则讲解要求 企业按照安全生产费用实际使 用的金额在所有者权益内部进行结转 结转金额以 盈余公积 专项储备 科目余额冲减至零为限 二是安全生产费用使用形 成固定资产时 不同于前规定要求企业应当按正常购建的固定 资产计提折旧 计入有关成本费用 在形成费用性支出时 计 入当期损益 具体会计处理分录为 1 企业提取安全生产费用 借 相关产品的成本或当期损益 贷 专项储备 2 动用安全储备支付费用性支出 借 专项储备 贷 银行存款等 3 动用安全储备购置安全设备等固定资产 2009 年开 始进项税可以抵扣 借 在建工程 应交税费 应交增值税 进项税额 等 贷 银行存款等 4 达到预定可使用状态时 借 固定资产 贷 专项储备 累计折旧 三 注意执行时间 在会计准则解释第 3 号发布前 高 危企业按照 关于做好执行会计准则企业 2008 年年报工作的通 知 财会函 2008 60 号 等执行的 要按照 会计准则解释 第 3 号 进行追溯调整 高危企业安全生产费的税务处理高危企业安全生产费的税务处理 企业所得税法 第八条规定 企业实际发生的与取得收 入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他 支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 企业所得税法实施 条例 第二十七条进一步明确 企业所得税法 第八条所称 有关的支出 是指与取得收入直接相关的支出 企业所得税 法 第八条所称合理的支出 是指符合生产经营活动常规 应 当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出 企 业所得税法 第二十一条规定 在计算应纳税所得额时 企业 财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 企业所得税法 及其实施条例规定 只有与企业生产经 营 相关的 合理的并实际发生的 支出才能准予税前列支 高 危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与企业的 生产经营相关 合理 但并未实际发生支出 在实际中 发生 的安全生产支出 属于费用性的支出 直接冲减安全生产费余 额 属于资本性的支出 转资时 固定资产要一次性提足折旧 企业在处理税务事项时 通常的做法是 将本年度提取的 安全生产费调增应纳税所得额 对于费用性支出 调减应纳税 所得额 对于资本性支出 要按税法规定的折旧年限计算各年 度应计提的折旧额 分年度调减应纳税所得额 另外 企业还需要注意 符合规定的安全生产设备的投资 额可以按一定比例实行税额抵免 企业所得税法 第三十四 条规定 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用 设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免