《货币资金的审计》PPT课件

货币资金的审计 PPT模板下载 货币资金审计概述 目录 1 库存现金审计 2 银行存款审计 3 4 小结 第一节货币资金审计概述 货币资金的特点涉及的主要凭证与会计记录货币资金内部控制概述 4 一 货币资金的特点 1 货币资金主要包括库存现金 银行存款和其他货币资金 2 货币资金是企业流动性最强的资产 是企业生产经营活动的基本条件 可能关乎企业的命脉 3 企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关 因此 货币资金的审计非常重要 二 涉及的主要凭证与会计记录 1 现金盘点表2 银行对账单3 银行存款余额调节表4 有关科目的记账凭证5 有关会计账簿 一 内部控制的基本要求 1 收支与记账的岗位分离 2 收支要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入账 并且支出要有核准手续 4 控制现金坐支 当日收入现金应及时送存银行 5 按月盘点现金 按月编制银行存款余额调节表 以做到账实相符 6 加强内部审计 二 岗位分工及授权批准 1 出纳员岗位职责出纳员应担负现金收付 银行结算及货币资金的日记账核算等职责 不得兼任稽核 会计档案的保管和收入 支出 费用 债权债务等账目的登记工作 2 授权批准制度审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限 经办人应当在职责范围内 按照审批人的批准意见办理货币资金业务 对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务 经办人员有权拒绝办理 并及时向审批人的上级授权部门报告 3 货币资金支付程序 1 申请 应付凭单部门或个人用款时 提前提交支付申请 2 审批 财务部门负责人对支付申请进行审批 3 复核 财务部门职员复核批准后的货币资金支付申请 4 办理 出纳人员办理货币资金支付手续 及时登记库存现金和银行存款日记账 4 货币资金支付业务的集体决策对于重要货币资金支付业务 应当实行集体决策和审批 并建立责任追究制度 防范贪污 侵占 挪用货币资金等行为 5 对货币资金接触的限制企业应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 例题 单选题 下列情形中 未违反货币资金 不相容职务分离控制 的是 A 由出纳人员兼任会计档案保管工作B 由出纳人员保管签发支票所需全部印章C 由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D 由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作 答案 D 三 现金和银行存款的管理 1 企业应当加强现金库存限额的管理 超过库存限额的现金应及时存入银行 2 企业必须根据 现金管理暂行条例 的规定 结合本企业的实际情况 确定本企业现金的开支范围 不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 3 企业现金收入应当及时存入银行 不得用于直接支付企业自身的支出 因特殊情况需坐支现金的 应事先报经开户银行审查批准 企业借出款项必须执行严格的授权批准程序 严禁擅自挪用 借出货币资金 4 企业取得的货币资金收入必须及时入账 不得私设 小金库 不得账外设账 严禁收款不入账 5 企业应当严格按照 支付结算办法 等国家有关规定 加强银行账户的管理 严格按照规定开立账户 办理存款 取款和结算 企业应当定期检查 清理银行账户的开立及使用情况 发现问题应及时处理 企业应当加强对银行结算凭证的填制 传递及保管等环节的管理与控制 6 企业应严格遵守银行结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用银行账户 四不准 7 企业应指定专人定期核对银行账户 每月至少核对一次 编制银行存款余额调节表 使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 如调节不符 应查明原因 及时处理 8 企业应当定期和不定期地进行现金盘点 确保现金账面余额与实际库存相符 发现不符 及时查明原因并做出处理 四 票据及有关印章的管理 1 企业应当加强与货币资金相关的票据的管理 明确各种票据的购买 保管 领用 背书转让 注销等环节的职责权限和程序 并专设登记簿进行记录 防止空白票据的遗失和被盗用 2 企业应当加强银行预留印鉴的管理 财务专用章应由专人保管 个人名章必须由本人或其授权人员保管 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务 必须严格履行签字或盖章手续 五 收款交易的内部控制 六 付款交易内部控制 1 办理付款交易时 严格审核采购发票 结算凭证 验收证明等相关凭证的真实性 完整性 合法性及合规性 2 建立预付账款和定金的授权批准制度 加强预付账款和定金的管理 3 加强应付账款和应付票据的管理 由专人按照约定的付款日期 折扣条件等管理应付款项 已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付 4 建立退货管理制度 对退货条件 退货手续 货物出库 退货货款回收等做出明确规定 及时收回退货款 采购退货 收款 销售回退 付款 5 应当定期与供应商核对应付账款 应付票据 预付款项等往来款项 如有不符 应查明原因 及时处理 例题 单选题 以下情形中 可能表明被审计单位货币资金内部控制存在重大缺陷的是 A 被审计单位指定出纳员每月必须核对银行账户 针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表 使银行存款账面余额与银行对账单调节相符B 被审计单位的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保管 出纳员个人名章由其本人保管C 对重要货币资金支付业务 被审计单位实行集体决策授权控制D 被审计单位现金收入及时存入银行 特殊情况下 经开户银行审查批准方可坐支现金 答案 A 解析 选项A的事项表明被审计单位货币资金内部控制存在重大缺陷 被审计单位应当指定专人定期核对银行账户 每月至少核对一次 并根据银行账户定期核对资料编制每一银行账户的银行存款余额调节表 第二节库存现金审计 库存现金审计目标库存现金的实质性程序监盘库存现金现金收支业务核算造假的主要表现 一 库存现金审计目标 二 库存现金的实质性程序 三 监盘库存现金 1 监盘目的 证实库存现金是否存在 2 参加监盘人员 出纳员 会计主管和注册会计师 3 监盘时间 最好选择在上午上班前或下午下班时进行 4 监盘范围 一般包括被审计单位各部门经管的库存现金 5 监盘方式 突击进行 6 监盘过程 1 制定库存现金监盘计划 确定监盘时间在进行现金盘点前 应由出纳员将现金集中起来存入保险柜 必要时可以封存 然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账 如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的 应同时进行盘点 2 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对 3 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额 结出现金结余额 4 盘点保险柜内的现金实存数 同时由注册会计师编制 库存现金监盘表 分币种 面值列示盘点金额 5 将盘点金额与现金日记账余额进行核对 如有差异 应要求被审计单位查明原因 必要时应提请被审计单位做出适当调整 如无法查明原因 应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整 6 若有冲抵库存现金的借条 未提现支票 未作报销的原始凭证 应在 库存现金监盘表 中注明 必要时应提请被审计单位做出调整7 库存现金追溯调整如果注册会计师不是在资产负债表日对库存现金进行监盘 则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额 例题 简答题 在对X公司2005年度财务报表进行审计时 A注册会计师负责审计货币资金项目 X公司在总部和营业部均设有出纳部门 为顺利监盘库存现金 A注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好监盘准备 考虑到出纳日常工作安排 对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点 监盘时 出纳员把现金放入保险柜 并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账 结出现金日记账余额 然后 A注册会计师当场盘点 出纳员 现金 在与现金日记账核对后填写 库存现金监盘表 并在签字后形成审计工作底稿 要求 请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处 并提出改进建议 答案 1 提前通知X公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当 A注册会计师最好实施突击性的检查 2 没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当 A注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金 若不能同时监盘 则应对后监盘的库存现金实施封存 3 X公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当 盘点人员应包括出纳和会计主管人员 4 现金盘点操作程序不当 库存现金应由出纳盘点 由注册会计师监盘 5 库存现金盘点表 签字人员不当 库存现金盘点表 应由公司相关人员和注册会计师共同签字 例题 单选题 假设A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表 2014年1月5日对甲公司全部库存现金进行监盘后 确认实有现金数额为11000元 截止2014年1月4日 甲公司库存现金账面余额为12000元 1月5日发生的现金收支全部未登记入账 其中收入金额为33000元 支出金额为34000元 2014年1月1日至1月4日库存现金收入总额为165200元 现金支出总额为165500元 则A注册会计师确认甲公司2013年12月31日的库存现金实有数是 元 A 11300B 12300C 9700D 12700 答案 B 解析 选项B恰当 注册会计师应对2013年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整 资产负债表日实存 2013年12月31日 监盘日实存 2014年1月5日 现金支出数 2014年1月1日至1月5日 现金收入数 2014年1月1日至1月5日 11000 165500 34000 165200 33000 12300 元 提示 与存货监盘的追溯调整要求一致 注册会计师 实地盘点 的时间可能不是财务报表日 但是不能与财务报表日间隔太长 应当是接近12月31日前后 比如本例题中的次年的1月5日 如果注册会计师在2014年4月1日监盘库存现金 根据2014年4月1日监盘得到的库存现金实存数 倒推 2013年12月31日的实存数 此时审计证据的证明力很弱 达不到证实库存现金真实性 存在认定 的审计目标 四 现金收支业务核算造假的主要表现 1 现金收入不入帐 私设 小金库 1 截留各种生产经营收入或其他收入 2 非法侵占出售国家和其他单位资产的收入 如对出售次品 边角余料和废旧物资的现金收入直接存入 小金库 3 虚列支出 虚报冒领 4 私自或有意将投资 联营所得转移 存放于外单位或境外 5 隐匿回扣 佣金2 挪用库存现金 即挪用公款3 贪污公款4 以现金支付回扣或者好处费 案例 一元钱拽出一个 小金库 审计人员在审计某事业单位会计报表时 发现报表本身平衡 但账表不符 账面 事业支出 数比报表上多1元 结余数比报表上少1元 审计步骤 1 核对各总账与明细账余额 发现银行存款总账比银行存款日记账多记1元 怀疑可能是由于收支科目差1元转化为银行存款差1元 2 逐月核对 发现5月份银行存款总账比日记账多1元 3 重点查5月份的收款 付款凭证 发现第68号记账凭证摘要为 支付邮寄费 会计分录为 借 事业支出1893贷 银行存款1892 4 审计原始凭证 发现邮寄费的发票金额为1893元 现金支票的存根金额为1892元 但要素填写不清 但由于银行存款日记账与对账单上该笔业务的金额均为1893元 可以判断是正确的 5 进一步判断银行存款可能减少两次 一次为日记账上反映的1893元 同邮费金额相同 但无银行原始凭证 另一次为支票存根反映1982元 同银行总账记录金额一致 但银行对账单上无记录 这样在银行账面上减少两次 但会计账面上只反映一次的事实渐露端倪 6 经深入调查 发现该单位有一个内设机构 因此 要求提供其相关账簿 在会计人员提供的另一本银行日记账中发现5月15日提现1892元的记录 恰好与前面的金额相符 7 审计人员要求提供 提现1892元 的支票根 但因为已入了 大账 而无法提供 但1893元的支票存根在哪 经再三追问 只好又提供了些未装订的单据 审计人员从中找到了一张金额为1893元的支票存根 7 会计人员只好承认 由于两张支票存根放在一起 不注意 将其 串了门 填表时发现不平 原因又找不出来 就随意将事业支出减少了一元 这样报表看出似平了 但没有想到1元钱的差错 竟拽出一个 小金库 第三节银行存款审计 银行存款审计目标银行存款的控制测试银行存款的实质性程序 银行存款 账户核算常见的错弊 一 银行存款审计目标 二 银行存款的控制测试 一 抽取并检查银行存款收款凭证1 核对实收金额与销货发票是否一致 2 核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符 3 核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符 4 核对银行存款日记账的收入金额是否正确 5 核对银行存款收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符 二 抽取并检查银行存款付款凭证1 检查付款的授权批准手续是否符合规定 2 核对实付金额与购货发票是否相符 3 核对银行存款付款凭证与应付账款明细账记录是否一致 4 核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符 5 核对银行存款日记账的付出金额是否正确 三 银行存款的实质性程序 一 检查银行存单编制银行存单检查表 检查是否与账面记录金额一致 是否被质押或限制使用 存单是否为被审计单位所拥有 1 对未质押的定期存款 应检查开户证实书原件 如能出示开户证实书原件 表明未被质押 如不能出示证实书原件 只能出示定期存单 说明被质押 背后有借款 2 对已质押的定期存款 应检查定期存单 并与相应的质押合同核对 同时关注定期存单对应的质押借款有无入账 3 对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款 应核对相应的兑付凭证 银行对账单和定期存款复印件 二 取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表1 检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项 编制跨行转账业务明细表 检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出 未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中2 检查大额在途存款和未付票据 1 检查在途存款的日期 查明发生在途存款的具体原因 追查期后银行对账单存款记录日期 确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理 确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行适当调整 2 检查被审计单位的未付票据明细清单 查明被审计单位未及时入账的原因 确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理 3 检查被审计单位未付票据明细清单中有记录 但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据 获取票据领取人的书面说明 确认资产负债表日是否需要进行调整 4 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额 3 检查调节事项的性质和范围是否合理 1 编制跨行转账业务明细表 检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出 洗钱嫌疑 未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中 挪用嫌疑 2 检查在途存款的日期 查明发生在途存款的原因 追查期后银行对账单存款记录日期 确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理 在资产负债表日是否需提请被审计单位调整 3 检查未付票据明细清单 查明未及时入账的原因 确定银行存款日记账日期晚于银行对账单日期是否合理 晚于 于理不通 检查未付票据明细清单中有记录 借记了应付账款 但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据 实际未支付 获取票据领取人的书面说明 确认是否需要调整 检查资产负债表日后银行对账单是否记录了调节事项中银行未付票据金额 4 检查是否存在未入账的利息收入和利息支出 5 当未经授权或授权不清支付货币资金的现象 往往属于舞弊 比较突出 检查银行存款余额调节表中支付异常的领款 包括没有载明收款人 签字不全 收款地址不清 金额较大票据的调整事项 确认是否存在舞弊 例题 单选题 被审计单位某开户银行的银行对账单余额为1585000元 在检查该账户银行存款余额调节表时 注册会计师注意到以下事项 在途存款100000元 未提现支票50000元 未入账的银行存款利息收入35000元 未入账的银行代扣水电费25000元 假定不考虑其他因素 注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是 元 A 1635000B 1535000C 1595000D 1575000 答案 A 解析 选项A恰当 注册会计师审计后确认的该银行存款账户实有数为1585000 100000 50000 1635000 元 例题 单选题 注册会计师在检查被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表时 发现下列调节事项 其中有迹象表明性质或范围不合理的是 A 企业已收 银行未收 项目包含一项2013年12月30日收到的退货款 被审计单位已将供应商提供的支票提交银行B 银行已付 企业未付 项目包含一项2013年11月支付的销售返利 该笔付款已经总经理授权 但由于经办人员未提供相关单据 会计部门尚未入账C 企业已付 银行未付 项目包含一项被审计单位于2013年12月31日提交的转账支付申请 用于支付被审计单位2013年12月份的电费D 银行已收 企业未收 项目包含一项2013年12月31日到账的应收账款 被审计单位尚未收到银行的收款通知 答案 B 解析 根据银行存款余额调节表 选项B不属于银行存款余额调节表的 未达账项 四 函证银行存款余额 银行询证函 1 函证的目的函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序 通过函证 不仅可了解企业资产的存在 还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况 并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债 2 函证的规定银行函证需要以被审计单位名义向银行发函 银行要在收到询证函之日起的10个工作日内 根据函证要求及时回函并有关规定收取询证费用 各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函 3 函证的范围对所有银行存款 包括零余额账户和本期注销的账户 及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低 如果不对这些项目实施函证程序 应在工作底稿中说明理由 例题 多选题 注册会计师函证银行存款的主要目的包括 A 确认银行借款的金额是否正确B 确认是否存在企业未入账的银行借款C 确认银行存款是否存在D 确认是否存在未披露的或有负债 答案 ABCD 解析 函证银行存款可以实现多个目标 四个选项都正确 四