销售业务会计论文视同销售业务会计处理的再分析与思考.doc

文章源于科技论文发表网： QQ:1003 59168 销售业务会计论文：视同销售业务会计处理的再分析与思考栾加兵【摘要】本文针对视同销售业务在会计实践中有众多的会计处理方法，该如何正确的确认和把握是一个关键的问题，因为这对于学生的学习和引领起到非常关键的作用。也因为很多从事会计工作和学习的人对此也常感困惑，为此，本文通过对新准则的解读，尝试分析视同销售业务的会计处理方法。【关键词】视同销售；会计处理；分析近年来，新的会计准则、会计制度相继问世，这样在企业会计体系上就形成几套制度共存并行的局面，而且各类会计制度下对于视同销售的会计处理规范也不尽相同，致使许多会计工作者和学习者对这类业务的账务处理颇感困惑。为此，本文通过对新准则的解读，尝试分析视同销售业务的会计处理方法。一、视同销售行为之真正涵义所谓视同销售是指会计上不作为销售业务性质进行核算，但是在税收上可作为销售确认收入并计缴税金的商品等行为。二、视同销售行为之确认种类视同销售行为，全称“视同销售货物行为”，属于会计经济业务中也可以说是企业销售业务中比较特殊的一类业务。税法总结了8种行为，作为企业应该视同销售处理的业务行为：（1）将货物给他人代销；（2）代销货物；（3）非同一区域，将货物从一个单位移送其他单位用于销售；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或外购的货物用于投资的；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。三、视同销售行为之会计处理分析在会计处理时，教者认为视同销售行为应当进一步区分其是否形成会计销售。我们知道，凡是视同销售行为不论是否形成会计销售，都应按规定的计税价格计算应交纳的增值税销项税额。很多会计处理者仅仅是凭个人的主观臆断，没有理性的分析，盲目地进行处理很不科学。上述八类视同销售业务具体采用哪种方法进行会计处理，笔者拟进行如下分析。我想我们应该把整个情况分成两大类：一类是货物没有离开企业；一类货物离开了企业。第一类情况是货物离开了企业，再将其分具体的情况：（1）是将货物交他人代销及代销货物。税法中规定的这两类视同销售业务，在会计处理上基本相同，没有矛盾。会计上，委托代销有两种方式：一是视同买断方式，一是收手续费方式。在视同买断方式下，将委托方货物交付受托方时，委托方应当按照销售商品收人确认条件确认收入。新的会计准则、会计制度相继问世，这样在企业会计体系上就形成几套制度共存并行的局面，而且各类会计制度下对于视同销售的会计处理规范也不尽相同，致使许多会计工作者和学习者对这类业务的账务处理颇感困惑。而在收手续费方式下，当委托方将货物交付受托方时，委托方应借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”，暂不确认收入。只有委托方收到受托方开来的代销清单时，这时才根据代销清单上所列的已售商品金额来确认收入。（2）将自产、委托加工或外购的货物用于对外投资。一些权威教材中如东北财经大学出版的2008版的中级财务会计，对于企业的这种行为都作了如下的处理：借：长期股权投资贷：库存商品（产成品或原材料等）应交税费一应交增值税(销项税额)但在新准则应用指南中说：非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及到以库存商品等作价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收人或其他业务收入”等科目，并同时结转相关的成本。由此，我们有理由认为这类视同销售行为的会计处理应采用第一种方法，即按公允价值确认销售收入、并结转销货成本。（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。在新会计准则中没有这一类“视同销售行为”会计处理的明确依据，新的会计准则、会计制度相继问世，这样在企业会计体系上就形成几套制度共存并行的局面，而且各类会计制度下对于视同销售的会计处理规范也不尽相同，致使许多会计工作者和学习者对这类业务的账务处理颇感困惑。不过会计科目肯定应按新准则进行调整，即：借：应付股利或利润贷：主营业务收人(其他业务收入)应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本(其他业务成本)贷：库存商品（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。指南明确规定：“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。”【例】大胜公司有职工180名，其中一线生产工人160名，总部管理人员20名。2010年2月，该公司决定以其自产的液晶电视28寸每人一台作为福利发放给职工。该批产品单位成本为1200元，单位计税价格(公允价值)为2800元，适用的增值税税率为17%。根据上述规定，当甲公司决定发放自产产品时应作如下处理：计人生产成本的金额=1602800(1+17%)=524160(元)计入管理费用的金额=202800(1+17%)=65520(元)借：生产成本524160管理费用65520贷：应付职工薪589680与此对应的，企业在实际发放自产的产品时，即按公允价值确认销售收入，并按实际成本结转产品成本：借：应付职工薪酬589680贷：主营业务收入504000应交税费应交增值税(销项税额)85680借：主营业务成本216000贷：库存商品216000而作为会计处理者如果选择第二种方法进行实际发放自产产品时的会计处理，即不确认销售收入，直接结转销货成本，按计税价格计算销项税，这样处理会导致借贷方金额不等，所以可以认定这样的会计处理明显是错误的：借：应付职工薪酬2340000贷：库存商品1600000应交税费应交增值税(销项税额)340000（5）将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送他人。企业将上述物品赠送他人时，应将其成本按具体用途转入相应的科目中，借记“营业外支出”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应记入相应的科目，同时结转货物本身的成本。第二类情况是货物没有离开企业：例如将自产或委托加工的货物用于非应税项目。会计上关于增值税的应税项目包括：销售或者进口货物；提供加工、修理修配等劳务。对于工业企业而言，增值税的非应税项目主要是指生产增值税应税产品以外的项目。以将自产货物用于在建工程为例，笔者认为“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”等业务的处理，因为货物没有离开企业，相反是用于企业相关的项目之上，确认收入显然不合理不科学，新的会计准则、会计制度相继问世，这样在企业会计体系上就形成几套制度共存并行的局面，而且各类会计制度下对于视同销售的会计处理规范也不尽相同，致使许多会计工作者和学习者对这类业务的账务处理颇感困惑。没有说服力。不仅如此，如果做这样的