第六章存货92440共92页PPT资料

第六章存货 第一节存货的性质及分类第二节存货的确认和初始计量第三节原材料的核算第四节周转材料的核算第五节委托加工物资以及库存商品的核算第六节存货的期末计量 学习目标 了解存货的概念和分类掌握存货发出的计价方法及其财务影响了解存货的盘存方法及其意义理解原材料核算的两种方法 实际成本法和计划成本法了解包装物和低值易耗品的特点 第一节存货的性质及分类 一 存货的概念二 存货的分类 一 存货的概念与分类 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 它是企业流动资产的重要组成部分 存货包括 原材料 在产品 半成品 产成品 库存商品 商品以及周转材料 含包装物和低值易耗品 等 在制造业类企业 存货主要分为 原材料 委托加工物资 包装物 低值易耗品 在产品 产成品等 制造业企业存货流转的基本程序 原材料 在产品 产成品 销售 生产加工 购入 银行存款等 主营业务成本 加工完成验收入库 在商品流通企业 存货主要分为 商品 材料物资 低值易耗品 包装物等 商品流通业存货流转的基本程序为 银行存款等 库存商品 主营业务成本 购入 销售 第二节存货的确认和初始计量 一 存货的确认二 存货的初始计量 一 存货的确认 存货必须在符合定义的前提下 必须同时满足以下两个条件时 才能予以确认 1 与该存货有关的经济利益很可能流入企业2 该存货的成本能够可靠地计量注意 代销商品 在途商品 购货合同 二 存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 其他成本 除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 存货的实际成本 存货的取得方式不同 其实际成本内容构成不同 1 外购存货的实际成本2 自制存货的实际成本3 委托加工存货的实际成本4 投资者投入存货的实际成本5 盘盈存货6 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货7 企业通过非货币性资产交换换入的存货 第三节原材料的核算 一 原材料按照实际成本核算二 原材料按照计划成本核算 一 原材料按照实际成本核算 一 购入材料 二 发出材料 原材料 原材料是指企业库存的各种材料 物资 构成企业产品的实体或有助于产品的形成 它一次投入到产品生产过程之中 一次被全部消耗或改变实物形态 其价值也一次性地转移到生产成本之中 并通过产品销售使其价值得到补偿 原材料的分类 按在生产中的用途 分为以下六大类 原材料的计价 原材料一般有两种计价方法 一是按实际成本进行计价 二是按计划成本进行计价计划成本计价方法 每种材料的收发与结存 不论是总分类核算 还是明细分类核算 都要按计划单位成本计价 计划成本与实际成本间的差额称为材料成本差异 该差异另行核算 一 按照实际成本核算 一 购入材料 二 发出材料 一 按照实际成本核算 应设置的账户 原材料 在途物资 应付账款 预付账款 原材料 核算库存各种材料的收发与结存情况的资产类账户 借方登记入库材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 期末余额在借方 反映企业库存材料的实际成本 借原材料贷入库材料发出材料实际成本实际成本库存材料实际成本 在途物资 核算企业采用实际成本法进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 属于资产类账户 借方登记企业购入的在途物资的实际成本 贷方登记企业验收入库的在途物资的实际成本 借在途物资贷购入的在途物资验收入库的在途物资实际成本实际成本在途物资的实际采购成本 应付账款 核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 属于负债类账户 贷方登记企业因购入材料 商品和接受劳务等尚未支付的款项 借方登记偿还的应付账款 余额在贷方反映企业尚未支付的应付账款 借应付账款贷本期偿还的本期发生的应付账款应付账款尚未支付的应付账款 预付账款 核算企业按照合同规定预付的款项 属于资产类账户 借方登记预付的款项及补付的款项 贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入 原材料 等科目的金额及多收回多付款项的金额 期末余额在借方 反映企业实际预付的款项 期末余额在贷方 则反映企业尚未补付的款项 一 购入材料 1 发票账单已到 材料已验收入库 2 发票已到 材料尚未到达或尚未验收入库3 材料已到并验收入库 但发票账单未到4 货款已预付 材料尚未验收入库 1 发票账单已到 材料已验收入库 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付账款 应付票据等 例 甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批 货款40000元 增值税6800元 对方代垫包装费5000元 款项在承付期内以银行存款支付 材料已验收入库 借 原材料 E材料45000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款51800 2 发票已到 材料尚未到达或尚未验收入库 单到但材料未到达 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付账款 应付票据等 材料到达 验收入库 借 原材料贷 在途物资 例 甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批 发票及账单已收到 增值税专用发票上记载的货款为20000元 增值税额3400元 支付保险费1000元 材料尚未到达 借 在途物资21000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款24400F材料已收到 并验收入库 借 原材料24400贷 在途物资24400 3 材料已到并验收入库 但发票账单未到 平时不作账务处理 月末 按暂估价格借 原材料 贷 应付账款 暂估应付款 下月初 借 原材料 贷 应付账款 暂估应付款 例 甲公司采用委托收款结算方式购入 材料一批 材料已验收入库 月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本 暂估价值为30000元 借 原材料30000贷 应付账款 暂估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回 借 应付账款 暂估应付账款30000贷 原材料30000 4 货款已预付 材料尚未验收入库 按合同规定 预付货款时 借 预付账款贷 银行存款材料到达时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷 预付账款 例题 企业依合同规定 通过银行预先信汇给B企业购买甲材料货款和增值税共35100元 其中货款30000元 增值税5100元 根据信汇凭单 借 预付账款35100贷 银行存款351005日后收到材料时 借 原材料30000应交税金 应交增值税 进项税 5100贷 预付账款35100 二 发出材料 1 发出材料的计价方法2 发出材料的账务处理 1 发出材料的计价方法 先进先出法月末一次加权平均法移动平均法个别计价法 先进先出法 先进先出法是指以先购进的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 原材料明细分类账 材料名称 D材料 计量单位 吨 91期初余额10054054000 913入库3060018000 930期末余额5060030000 35400 54048600 12066000 7039000 10057000 928发出4054021600 6035400 90 60 910发出5054027000 95入库2060012000 月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指计算一个月的存货加权平均单价 以此来核算全月发出存货的成本 加权平均单价 实际成本 存货数量发出存货实际成本 发出数量 加权平均单价适用于收发频繁 数量巨大且价格波动不大的存货核算 原材料明细分类账 材料名称 D材料 计量单位 吨 91期初余额10054054000 95入库2060012000 913入库3060018000 930期末余额5060030000 56033600 56050400 计算加权平均单价 910发出50 120 70 100 928发出40 60 90 60 特点 计算比较简单 有利于简化成本计算工作由于平时无法从账上提供发出及结存存货的单价和数量 不利于存货成本的日常管理 移动加权平均法 移动加权平均法 是指本次进货的成本加原有库存的成本 除以本次进货数量加原有进货数量 据以计算加权单价 并对发出存货进行计价的方法 存货单位成本 原有库存存货的实际成本 本次进货的实际成本 原有库存存货数量 本次进货数量 本次发出存货的成本 发货数量 存货单位成本月末库存存货成本 月末库存存货数量 本月月末库存单位成本 原材料明细分类账 材料名称 D材料 计量单位 吨 91期初余额10054054000 913入库3060018000 930期末余额5060030000 56533900 50100 12055066000 7055038500 10056556500 928发出4056522600 6056533900 90 60 910发出5055027500 95入库2060012000 特点 计算结果较客观 但工作量较大 对收发货比较频繁的企业不适用 个别计价法 个别计价法 是指假设存货的实物流转与成本流转相一致 按照各种存货 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法 适用于品种数量不多 单位成本较高 容易识别的存货 账务处理 原材料的发出 借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料 例甲公司根据 发料凭证汇总表 的记录 1月份生产车间领用 材料540000元 车间管理部门领用K材料5000元 企业行政管理部门领用K材料4000元 计549000元 借 生产成本540000制造费用5000管理费用4000贷 原材料 K材料549000 甲公司按先进先出法计算材料的发出成本 2019年4月1日结存A材料1000公斤 每公斤实际成本100元 本月发生如下有关业务 1 4日 购入A材料500公斤 每公斤实际成本105元 材料已验收入库 2 6日 发出A材料800公斤 3 8日 购入A材料700公斤 每公斤实际成本98元 材料已验收入库 4 14日 发出A材料1300公斤 5 22日 购入A材料800公斤 每公斤实际成本110元 材料已验收入库 6 28日 发出A材料300公斤 要求 根据上述资料 计算A材料下列成本 1 6日发出的成本 2 14日发出的成本 3 28日发出的成本 4 期末结存的成本 1 6日发出存货的成本800 100 80000 元 2 14日发出存货的成本200 100 500 105 600 98 131300 元 3 28日发出存货的成本100 98 200 110 31800 元 4 期末结存的成本 1000 500 800 700 1300 800 300 110 66000 元 二 原材料按照计划成本核算 开设的账户材料收入的核算材料发出的核算 一 账户 原材料 材料采购 材料成本差异借材料采购贷采购材料的实际成本入库材料的计划成本采购材料的实际成本如果借方 贷方金额 表示超支 从该账户的贷方转入材料成本差异账户的借方 如果贷方 借方 表示节约 从该账户的借方转入 材料成本差异 的贷方 材料成本差异 属于资产类账户借材料成本差异贷超支差异节约差异发出材料应负发出材料应负担的节约差异担的超支差异月末库存材料月末库存材料的节约差异的超支差异 二 材料收入的核算 1 发票账单已到 材料已验收入库2 发票账单已到 但材料尚未到达或尚未验收入库3 材料已验收入库 但发票账单尚未到达 二 材料收入的核算 借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款借 原材料 计划成本 贷 材料采购超支 借 材料成本差异贷 材料采购节约 借 材料采购贷 材料成本差异 1 发票账单已到 材料已验收入库 根据发票账单和银行结算凭证 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款根据收料单 按计划成本入账借 原材料贷 材料采购结转该批材料实际成本与计划成本的差异 借 材料成本差异贷 材料采购 例题 企业购入甲材料一批 增值税专用发票上注明价款20 000元 增值税3 400元 货款已通过银行支付 材料已验收入库 其计划成本为19 800元 要求 会计分录 1 借 材料采购 甲材料20 000应交税金 应交增值税 进项税 3 400贷 银行存款23 4002 借 原材料 甲材料20 000贷 材料采购 甲材料20 0003 借 材料成本差异200贷 材料采购 甲材料200 计划成本下收入材料 单货同到 单到货未到 应交税金 增值税 进项 银行存款其他货币资金应付票据应付账款预付账款 原材料 材料成本差异 付款或收到账单未付款 入库时 结转入库材料的成本差异 实际成本 计划成本 计划成本 超支差 节约差 超支差 节约差 2 发票账单已到 但材料尚未到达或尚未验收入库 根据发票账单和银行结算凭证 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款待材料入库时 重复第一类业务处理 例题 NMG公司采用汇兑结算方式购入M材料1批 发票账单已收到 增值税专用发票上记载的货款为200 000元 增值税额34 000元 计划成本180 000元 材料尚未到达 借 材料采购200 000应交税费 应交增值税 进项税额 34 000贷 银行存款234 000 3 材料已验收入库 但发票账单尚未到达 平时不作账务处理 月末 按计划成本估价入账借 原材料 贷 应付账款 暂估应付款 下月初用红字予以冲回 借 原材料 贷 应付账款 暂估应付款 二 计划成本下发出材料的核算 发出 计划成本 借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料结转差异 超支 借 生产成本制造费用管理费用贷 材料成本差异 二 计划成本下发出材料的核算 结转差异 节约差 借 材料成本差异贷 生产成本制造费用管理费用 材料成本差异率 本月材料成本差异率 100 上月材料成本差异率 月初结存材料成本差异 月初结存材料计划成本 100 注意 是否考虑暂估入账的存货的计划成本 材料成本差异率 发出材料应负担的材料成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率实际成本 计划成本 材料成本差异超支 节约 例题 甲企业 月原材料的消耗 计划成本 为 基本生产车间领用115000元 车间管理部门领用5000元 企业行政管理部门领用2000元 在建工程领用3000元 借 生产成本115000制造费用5000管理费用2000在建工程3000贷 原材料125000 例 甲企业月初结存材料计划成本为120000元 成本差异为节约20000元 本月入库材料的计划成本80000元 成本差异为超支10000元 材料成本差异 20000 10000 120000 80000 5 借 材料成本差异6250贷 生产成本5750制造费用250管理费用100在建工程150 计划成本核算小结 第一采购时 按实际成本付款 计入 材料采购 账户借方 第二验收入库时 按计划成本计入 原材料 的借方 第三验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入 材料成本差异 的借方 节约差计入 材料成本差异 的贷方 第四平时发出材料时 一律用计划成本 第五期末 计算材料成本差异率 结转发出材料应负担的差异额 计划成本核算举例 某工业企业为增值税一般纳税企业 采用计划成本核算材料 9月初有关账户期初余额如下 原材料 9800元 材料采购 2180元 材料成本差异 260元 贷方 材料的计划单位成本 只有一种材料 50元 本月份材料收发业务如下 1 5日 采购100公斤 已验收入库 用转账支票支付材料价款5050元 增值税858 5元 共计5908 5元 2 8日 月初在途材料全部到达 并验收入库 共44公斤 3 10日 采购一批材料 发票账单已到 材料价款2950元 增值税501 5元 签发并承兑一张相同金额的商业汇票 材料尚未到达 4 12日 购入60公斤 已验收入库 用银行本票支付材料价款3000元 增值税510元 共计3510元 5 25日 收到材料60公斤 但未收到发票账单 尚未付款 6 30日 仍未收到25日入库材料的发票账单 按计划成本暂估入账 7 30日 汇总结转本月已付款已入库材料的成本差异 8 本月基本生产领用320公斤 其中 直接用于产品生产220公斤 车间一般消耗100公斤 9 30日 计算本月材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异并予以结转 第四节周转材料的核算 一 包装物的核算二 低值易耗品的核算 一 包装物的核算 一 核算的内容1 生产过程中用于包装产品组成部分的包装物 2 随同商品出售而不单独计价的包装物 3 随同商品出售而单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 一 包装物的核算 二 会计处理企业应该设置 周转材料 包装物 科目进行核算 1 生产领用的包装物成本计入 生产成本 科目 2 随同产品出售但不单独计价的计入 销售费用 科目 3 随同产品出售且单独计价的计入 其他业务成本 科目 4 出租包装物计入 其他业务成本 出借包装物计入 销售费用 科目 二 低值易耗品的核算 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品 帐户 周转材料 低值易耗品低值易耗品的摊销 一 一次转销法 二 五五摊销法 一 一次转销法 一次转销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益 会计处理 以车间领用为例 借 制造费用贷 周转材料 低值易耗品 二 五五摊销法 五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半 报废时摊销另一半 需要单独设立账户 周转材料 低值易耗品 在用周转材料 低值易耗品 在库周转材料 低值易耗品 摊销 二 五五摊销法 会计处理 1 领用 借 周转材料 低值易耗品 在用贷 周转材料 低值易耗品 在库 2 领用时摊销其价值的一半 借 制造费用贷 周转材料 低值易耗品 摊销 3 报废时摊销其价值的一半 借 制造费用贷 周转材料 低值易耗品 摊销同时 借 周转材料 低值易耗品 摊销贷 周转材料 低值易耗品 在用 例 甲公司的基本生产车间领用专用工具一批 实际成本为100000元 采用五五摊销法进行摊销 1 领用专用工具 借 周转材料 低值易耗品 在用100000贷 周转材料 低值易耗品 在库10000 2 领用时摊销其价值的一半 借 制造费用50000贷 周转材料 低值易耗品 摊销50000 3 报废时摊销其价值的一半 借 制造费用50000贷 周转材料 低值易耗品 摊销50000同时 借 周转材料 低值易耗品 摊销100000贷 周转材料 低值易耗品 在用100000 第五节委托加工物资和库存商品的核算 一 委托加工物资的核算二 库存商品的核算 一 委托加工物资的核算 委托加工物资指的是企业委托外单位加工的各种材料 商品等物资 成本包括 耗用原材料 半成品的成本 加工费 运输费 装卸费 应计入成本的税金 应设置 委托加工物资 账户 借方登记委托加工物资的实际成本 贷方登记加工完毕入库的物资的实际成本和退回物资的实际成本 余额在借方 表示尚未完工的委托加工物资的实际成本 一 发出物资 1 发出材料时 借 委托加工物资贷 原材料 2 支付运杂费时 借 委托加工物资贷 银行存款 二 支付加工费 借 委托加工物资贷 银行存款 三 加工完成验收入库 1 支付运杂费时 借 委托加工物资贷 银行存款 2 验收入库时 借 原材料 库存商品 贷 委托加工物资 二 库存商品的核算 一 核算内容库存商品指企业已完成全部生产过程并已验收入库 合乎规格和技术条件 可以按照合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品 以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 发出展览的商品 寄存在外的商品 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等 二 库存商品的核算 二 会计核算设置 库存商品 账户 借方登记验收入库的库存商品的成本 贷方登记发出的库存商品成本 期末余额在借方 反映各种库存商品的成本 1 验收入库商品 借 库存商品贷 生产成本 2 销售商品 借 主营业务成本贷 库存商品 第六节存货的期末计量 一 存货数量的盘存方法二 存货清查的核算三 存货的期末计量 一 存货数量的盘存方法 实地盘存制又称为 以存计耗制 或 以存计销制 是指在期末通过盘点实物 来确定财产的数量 并据以计算出财产期末结存数和本期减少数的一种方法 永续盘存制又称账面盘存制 是指通过设置财产明细账 逐日逐笔的登记财产收入发出数 并随时结出账面余额的一种方法 二 存货清查的核算 先调整账面记录通过 待处理财产损溢 账户再按规定批准转销盘盈 冲减 管理费用 盘亏 自然损耗人为过失自然灾害 某企业因火灾原因盘亏一批材料16000元 该批材料的进项税为2720元 收到各种赔款1500元 残料入库200元 报经批准后 应计入营业外支出账户的金额为 元 A 17020B 18620C 14300D 14400 三 存货的期末计量 存货的期末计价是按照成本与可变现净值孰低的原则进行的 即把期末存货的历史成本同其可变现净值进行比较 选择二者中的较低的一个作为存货的期末价值 当存货成本 可变现净值时 按可变现净值计量 同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备 计入当期损益 可变现净值指的是在正常生产经营活动中 以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额 存货减值迹象的判断 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产