第十一章 现行征收各税

第十一章现行征收各税 内容提示 本章主要阐述现行征收各税的征税对象 纳税人 税率 计算征收等基本内容 重点掌握增值税 消费税 关税 企业所得税 个人所得税的基本内容和计算征收的基本技能 本章目录 第一节流转税类 流转税类 即对流转额征收的税类 营业税 消费税 关税 增值税 二 增值税 概念 以商品流转各个环节的增值额为征税对象征收的一种税 征税的对象是什么 征税对象为 纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 增值税的范围 2 征税对象范围 1 销售货物A 货物 有形动产 包括电力 热力 气体 不包括不动产及无形资产 B 销售 有偿转让货物的所有权 增值税的范围 C 视同销售货物 是将不属于销售范围或尚未实现的销售货物 视同销售处理 纳入增值税征收范围 将货物交付他人代销 销售代销货物 1 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 2 将自产 委托加工的货物用于非应税项目 3 将自产 委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者 分配给股东或投资者 无偿赠送他人 4 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 增值税的范围 2 加工 是指有偿受托加工货物 委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务 3 修理修配 是指有偿受托修理修配 是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 4 进口货物 指由国外进入我国关境的货物 进口货物增值税由海关代征 三 我国增值税特点 1 实行的是生产型增值税 2 实行有限的全面型增值税 3 实行增值税专用发票注明的税款抵扣购进投入品已纳税款的办法 4 实行价内税和价外税并存制 零售环节 价内税5 实行差别比例税率 基本税率 17 低税率 13 优惠税率 出口 0 征收率 3 6 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 四 增值税的计算 增值税的计算方法直接计算法 所谓直接计算法是 先计算出增值额 再乘以税率 求出应纳税额 其计算公式为 增值额 企业本期销售额 规定扣除的非增值项目金额 应纳税额 增值额 增值税率扣税法 这种计算法 并不直接计算增值额 而是采用抵扣税款的方法 直接计算应纳增值税 扣税法原理 是以企业销售商品全值的应纳税金减去法定扣除项目的已纳税金 作为企业销售商品应纳增值税金 其计算公式为 应纳税额 销售额 增值税率 本期购进物中已纳税金 进项税抵扣额 抵扣法的优点 扣税法优点 凭进货发票扣税 计算准确可靠 既能排除重复征税 又可避开直接计算增值额的麻烦 简便易行和交叉审计效果 防止偷漏税 1 一般纳税人应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 进项税额 当期销售额 税率 进项税额 销项税的计算 1 销项税额的计算销项税额 按销售额和税率计算并向购货方收取的税额 销项税额 销售额 计税依据 税率 销售额 全部价款和 价外费用价外费用 手续费 补贴 集资费 返还利润 奖励费 违约金 包装费 储存费 优质费 包装物租金 运输装卸费 代收款项 代垫款项和其他各种性质的价外费用 销售额不包括 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 非本企业收入 同时符合以下两条件的代垫运杂费 承运部门的运费发票是开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 销项税额 即向买方收取的销项税额 如果采用价税合并定价的 则应将含税的销售额调整为不含税的销售额 计算公式 不含税销售额 含税销售额 1 税率 销售额不包括 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 非本企业收入 同时符合以下两条件的代垫运杂费 承运部门的运费发票是开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 销项税额 即向买方收取的销项税额 如果采用价税合并定价的 则应将含税的销售额调整为不含税的销售额 计算公式 不含税销售额 含税销售额 1 税率 销项额不包括的内容 销售额不包括 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 非本企业收入 同时符合以下两条件的代垫运杂费 承运部门的运费发票是开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 销项税额 即向买方收取的销项税额 如果采用价税合并定价的 则应将含税的销售额调整为不含税的销售额 计算公式 不含税销售额 含税销售额 1 税率 进项额的计算 2 进项税额的计算A 进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额 B 准许抵扣的进项税额 购买货物或接受应税劳务从销售方所取得专用发票上注明的增值税额 进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进免税农产品的进项税额 按照买价的13 抵扣 注 买价包括支付的价款和代收代缴的农业特产税 运输费用按7 抵扣 废旧物资收购部门向社会收购的废旧物资 按实际收购价格的10 扣除 不能抵扣的进项税额 C 不准许抵扣的进项税额 购进货物或应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的 购进固定资产包含的进项税额 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务 例题 举例例题1 某增值税一般纳税人购进钢材2000吨 共付款480 含税 万元 已验收入库并取得增值税专用发票 当期将其中1500吨用于生产应税产品 500吨用于本单位福利设施工程 该纳税人本期对外销售各种应税产品500万元 应税产品用于本企业基本建设工程按出厂价计算计60万元 该应税产品适用税率17 试计算进项税额 销项税额和应纳税额 答案 不含税购入额 480 1 17 410 26因500吨用于本单位福利设施工程 属用于非应税项目购入物 不准许抵扣 则进项税额 480 1 17 17 1500 2000 52 31万元而应税产品用于本企业基本建设工程 属自产用于非应税项目 应视同销售货物 应税产品销售额 500 60 560万元销项税额 560 17 95 2万元应纳税额 95 2 52 3 42 9万元 小规模纳税人增值税 2 小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额 销售额 征收率例题2 某商业零售企业为小规模纳税人 本月商品销售额 含增值税 10600元 试计算该企业应纳增值税 应纳税额 10600 1 3 3 308 73元 本节小结 一般纳税人 增值税 销项税额 进项税 不含税 税率注意点 1 进项税必须先把它转换成不含税的进项税2 有些进项税不能抵扣小规模纳税人在计算时要把销售额转化成不含税的销售额 消费税 消费税 是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税 我国消费税具有下列特点 1 选择少数消费品征税 2 实行产品差别比例税率和差别税额 3 在产品制造环节和进口环节一次性缴纳消费税 批发和零售环节不征收消费税 消费税以在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人为纳税人 消费税的税率 按从价计征和从量计征分别实行差别比例税率和差别税额 消费税 消费税政策调整情况新增税目的具体情况1 成品油2 木制一次性筷子3 实木地板4 游艇5 高尔夫球及球具6 高档手表现行税目税率调整情况小汽车摩托车汽车轮胎白酒 税率 三 税率消费税税率形式的选择 主要是根据课税对象的具体情况来确定的 1 比例税率2 定额税率3 比例税率加定额税率 现行消费税税目税率 一 烟 财税 2009 84号规定 在卷烟批发环节加征一道从价税 税率5 现行消费税税目税率 二 酒及酒精1 啤酒 1 每吨出厂价格 含包装物及包装物押金 不含增值税 3000元 含 以上的250元 吨 2 每吨出厂价格 含包装物及包装物押金 不含增值税 3000元以下的220元 吨 3 娱乐业和饮食业自制的250元 吨2 粮食白酒 薯类白酒 比率税率 20 定额税率 0 5元 斤 500克 或0 5元 500毫升3 黄酒240 吨4 其他酒10 5 酒精5 现行消费税税目税率 三 成品油1 汽油 1 含铅汽油0 28元 升 2 无铅汽油0 20元 升2 柴油0 10元 升3 石脑油0 2元 升 暂按30 征税 4 溶剂油0 2元 升 暂按30 征税 5 润滑油0 2元 升 暂按30 征税 6 燃料油0 1元 升 暂按30 征税 7 航空煤油0 1元 升 暂缓征收 四 鞭炮 焰火 15 现行消费税税目税率 五 贵重首饰及珠宝玉石1 除镀金 银 包金 银 首饰以及镀金 银 包金 银 的镶嵌首饰以外的金银首饰 铂金首饰 钻石及钻石饰品5 零售环节征收2 其他金银珠宝首饰 珠宝玉石10 六 高尔夫球及球具 10 七 高档手表 20 八 游艇 10 九 木制一次性筷子 5 十 实木地板 5 现行消费税税目税率 十一 小汽车1 乘用车 1 汽缸容量 排气量 下同 在1 0升 含 以下1 2 汽缸容量在1 0升至1 5升 含 以下3 3 汽缸容量在1 5升至2 0升 含 5 4 汽缸容量在2 0升至2 5升 含 9 5 汽缸容量在2 5升至3 0升 含 12 6 汽缸容量在3 0升至4 0升 含 25 7 汽缸容量在4 0升以上40 2 中轻型商用客车5 十二 汽车轮胎 3 十三 摩托车1 汽缸容量250毫升以下 含 3 2 汽缸容量250毫升以上10 十四 化妆品 30 四 计税依据 四 计税依据1 消费税计税销售额的确定计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向购买方收取的增值税税款 如果是包含增值税的销售价或价外费用 在计算消费税时 应换算为不含增值税的价格 换算公式为 包含增值税的销售额应税消费品的销售额 或计税销售额 1 增值税税率或征收率 视同销售 自产自用应税消费品计税销售额的确定 1 同类消费品的销售价格 2 组成计税价格 成本 利润 组成计税价格 1 消费税税率 五 应纳税额的计算 1 从价定率计算征税应纳税额 计税销售额 适用 比例税率2 从量定额计算征税应纳税额 计税数量 适用 单位税额3 从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额 计税销售额 比例税率 计税数量 单位税额 例题 1 消费税从价计征应纳税额的计算 1 生产销售或零售消费品应纳税额的计算例题2 某酒厂2月份以外购散装白酒勾兑白酒10吨对外销售 取得销售收入21000元 不含增值税 试计算该酒厂应纳消费税 答案 答案1 1 从量税 10 2000 0 5 10000 2 从价税 21000 25 5250 视同销售的行为 2 自产自用消费品应纳税额的计算例题3 某化工厂2月份根据当地的气候和风俗特制一批化妆品分发给本厂职工 其生产成本7000元 全国平均成本利润率5 该批化妆品无同类产品销售价格 试计算该化工厂应纳消费税 适用税率30 应纳税额 7000 1 5 1 30 30 消费税从量计征应纳税额的计算 例题6 某炼油厂某月份销售汽油18000升 销售柴油12000升 试计算该炼油厂应纳消费税 适用税率 汽油0 20元 升 柴油0 10 升 应纳税额 18000 0 2 12000 0 1 4800元 作业 1 某县城啤酒厂2002年8月份销售啤酒100吨 每吨3100元 试计算该啤酒厂当月应纳消费税 2 某县城卷烟厂调拨价每箱15 000元 当月销售10000箱 试计算该烟厂当月应纳消费税 消费税 消费税应纳税额的计算公式为 从价定率计征的应纳消费税税额 销售税 适用税率从量定额计征的应纳消费税税额 销售数量 单位税额实行从价定率和从量定额相结合计征的应纳消费税税额 销售额 适用税率 销售数量 单位税额 营业税 一 营业税的基本法律规定 一 纳税人1 一般规定按照 营业税暂行条例 规定 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 均为营业税的纳税义务人 营业税税制要素 营业税税制要素1 纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 2 征税对象范围提供应税劳务 营业额 交通运输 建筑 金融保险 文化体育 娱乐 服务业 邮电通信业 转让无形资产 转让额 包括土地使用权 专利权 非专利技术 商标权 著作权 商誉等 销售不动产 销售额 建筑物或构筑物 其他土地附着物 2 特殊规定 1 企业租赁或承包给他人经营的 以承租人或承包人为纳税人 2 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构 3 从事水路运输 航空运输 管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位 3 扣缴义务人 1 委托金融机构发放贷款的 受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人 2 建筑安装业务实行分包或转包的 总承包人为扣缴义务人 3 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的 其代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以受让者或购买者为扣缴义务人 4 单位或者个人举行演出 由他人售票的 以售票者为扣缴义务人 3 扣缴义务人 5 演出经纪人为个人的 其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人 6 分保险业务 以初保人为扣缴义务人 7 个人转让专利权 非专利技术 商标权 著作权 和商誉的 以受让者为扣缴义务人 8 财政部规定的其他扣缴义务人 征收范围 1 一般规定 按照行业 类别设置九个税目 交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产 2 特殊规定 混合销售行为的规定 见增值税相关规定 兼营行为的规定 见增值税相关规定 单位或个人新建建筑物后销售 其自建行为视为提供应税劳务 但按照建筑业税目征收营业税 同时按照不动产税目征收营业税 转让不动产有限产权或永久使用权 以及单位将不动产无偿赠送他人 应视同销售不动产 征收营业税 对个人无偿赠送不动产的行为不征收营业税 三 税率 现行营业税税目税率表 续表 四 营业税应纳税额的计算方法 1 按营业收入全额计算 公式为 应纳税额 营业收入 适用税率2 按营业收入差额计算 公式为 应纳税额 营业收入 允许扣除金额 适用税率3 按组成计税价格计算 公式为 营业成本 1 成本利润率 组成计税价格 1 营业税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 五 营业税的税收优惠 我国现行营业税的税收优惠包括起征点和减免税两类 其中减免税又按照其来源分为法定免税项目和补充优惠项目 1 营业税的起征点规定按期纳税的起征点为月营业额1000元 5000元按次纳税的起征点为每次 日 营业额100元 2 营业税的法定免税项目 养育 婚姻介绍 殡葬服务项目医疗服务项目教育服务项目农业服务项目文化活动项目行政性收费项目 营业税的法定免税项目 工会疗养院 所 可视为 其他医疗机构 免征营业税 对社会团体按财政 民政部门规定标准收取的会费收入 免征营业税 中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务 不作为境内提供保险 为非应税劳务 不征营业税 3 营业税的补充优惠项目 对社会福利企业的优惠对校办企业的优惠对技术转让收入的优惠对返还性人身保险收入的优惠对著作权转让收入的优惠对土地使用权转让收入的优惠 视同销售 视同提供应税劳务和视同销售不动产 单位或个人自己新建建筑物后销售 其自建行为视同提供应税劳务征收营业税 转让不动产有限产权或永久使用权 以及单位将不动产无偿赠送他人 其行为视同销售不动产征收营业税 计税依据 计税依据 1 提供应税劳务 营业额A 应调整营业额 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境 在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的 以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额 营业额 全程运费 付给承运企业的运费 旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游 在境外改由其他旅游企业接团的 以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额 营业额 全程旅费 接团企业的旅游费 计税依据 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额 营业额 全部承包额 分包人或者转包人的价款 转贷业务 以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额 计税依据 外汇 有价证券 期货买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 财政部规定的其他情形 B 纳税人兼有不同税目应税行为的 应当分别核算不同税目的营业额未分别核算营业额的 从高适用税率 2 转让无形资产 转让额 3 销售不动产 销售额 全部价款和价外费用 营业税的计算 1 计算公式应纳税额 营业额 税率2 举例例题1 某市联运公司2月份取得以下各项收入 陆路运输货物收入境20000元 陆路运输旅客票价收入110000元 另在境内承接运输一批货物出境 收取全程运费200000元 在境外改由其他运输企业承运 付给该承运企业运费90000元 试计算该联运公司应纳的营业税 答案 营业额 全程运费 付给承运企业的运费营业额 20000 110000 200000 90000税率 3 交通运输业陆路 水路 航空 管道运输 装卸搬运3 营业税 营业额 税率 20000 110000 200000 90000 3 7200 例题 例题2 某文化单位3月份放映电影30场 全部票价收入100000元 另外该单位还开办有一家卡拉OK歌舞厅 本月门票收入30000元 顾客点歌收费12000元 烟酒和饮料零售收入50000元 试计算该文化单位应纳的营业税 不分开计税 答案 营业税 营业额 税率营业税 100000 30000 12000 50000 20 38400 例题 例题3 某服务公司3月份发生以下业务 代华发公司购进原材料820000元 收取手续费40000元 介绍一项专利权转让业务 该专利转让额1000000元 该公司取得介绍费50000元 承接为某企业进行广告宣传 取得广告费收入30000元 向社会提供信息咨询 咨询费收入13000元 试计算该服务公司应纳的营业税 答案 营业税 营业额 税率营业税 40000 50000 30000 13000 5 56650 作业 例题4 某集体企业将一块土地的使用权在转让给另一非农业生产单位 收费500000元 试计算该集体企业应纳的营业税 例题5 某单位将一幢房屋 围墙和生长在地上的树木一并有偿转让 其中房屋价款1200000元 围墙折价15000元 树木折价5000元 试计算该单位应纳的营业税 关税 关税是对进出我国国境的货物和物品征收的一种税 由海关负责征收 关税分为进口关税和出口关税两种 关税的征税对象主要是进出口货物的商品流转额 关税的征税对象主要是进出口货物的商品流转额 应纳进 出 口关税税额 进 出 口货物数量 单位完税价格 适用税率关税由国家授权海关征收 并由海关负责监督和管理 第二节所得税类 个人所得税是对在中国境内有住所 或无住所而在中国境内居住满1年的个人 从中国境内和境外取得的所得 以及在中国境内无住所又不居住或居住不满1年的个人 从境内取得的所得征收的一种税 企业所得税是对在我国境内的企业和取得收入的组织 就其生产 经营所得和其他所得征收的一种税 所得税类 即所得额征收的税类 企业所得税 企业所得税的纳税人企业所得税以企业和其他取得收入的组织为纳税人 企业所得税的征税对象企业所得税以应纳税所额为征税对象 企业所得税的税率新企业所得税规定 企业所得税税率为25 应纳企业所得税税额 应纳税所得额 适用税额企业所得税由当地税务机关负责征收 其征收管理按照我国 税收征收管理法 办理 企业所得税纳税人违反税法行为 按照违章违法处理 个人所得税 个人所得税的纳税人 包括 1 有来源于中国境内和境外所得的中国公民和个体工商业户 2 在中国境内居住满1年或者有来源于中国境内所得的港 澳 台同胞和华侨 3 在中国境内居住满1年或者有来源于中国境内所得的外籍人员 个人所得税以个人取得的各项所得为征税对象 个人所得税实行三种不同税率 个人所的税以纳税人的收入总额扣除各项费用后的余额为应纳税所得额 第三节资源税类 一 资源税资源税 是对在我国开发自然资源的单位和个人 就其资源和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税 资源税原则上以开采原料产品和自